山東省棗莊市薛城區(qū)農(nóng)業(yè)局 胡偉莉

農(nóng)業(yè)會計核算通過對與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的企業(yè)進行會計核算，實現(xiàn)對農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟的財務(wù)管理。我國幅員遼闊，各區(qū)域農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展之間存在著不平衡性，正是這種差異性造就了農(nóng)業(yè)會計核算的特點，加之農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的特點以及農(nóng)戶會計業(yè)務(wù)素質(zhì)低的情況，使得農(nóng)業(yè)會計核算中存在諸多的問題。

一、農(nóng)業(yè)會計核算自身具備的特點

(一)內(nèi)容廣泛，機制復(fù)雜

農(nóng)業(yè)會計核算涉及的行業(yè)眾多，有林、牧、漁、商、工等。正是由于涉及的內(nèi)容廣泛，因此，農(nóng)業(yè)會計核算就需要在滿足綜合管理需求的同時，又要依據(jù)各行業(yè)的經(jīng)營特點，對各行業(yè)進行單獨的財務(wù)核算，所以農(nóng)業(yè)會計的核算工作非常龐大。另外，在市場經(jīng)濟下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營模式變得多種多樣，雙層經(jīng)營與多種經(jīng)營并存。例如，國營農(nóng)場在包含國有經(jīng)營、家庭經(jīng)營模式的同時又存在場部、站等諸多層次。農(nóng)村的經(jīng)營模式在農(nóng)民合作社的基礎(chǔ)上，建立起了統(tǒng)一的生產(chǎn)、服務(wù)組織。正是經(jīng)營機制的復(fù)雜性，使得農(nóng)業(yè)會計核算變得復(fù)雜。

(二)農(nóng)業(yè)成本核算難以進行實地盤點且受自然影響嚴(yán)重

由于農(nóng)業(yè)活動的生產(chǎn)周期比較長，因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動占用的資金量很大，資金周轉(zhuǎn)也相對來說較為緩慢，加之，自然再生產(chǎn)是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟再生產(chǎn)的基礎(chǔ)，所以在勞動時間與生產(chǎn)時間，生產(chǎn)收支與時間之間存在著不一致，生長階段的作物的產(chǎn)品價值難以通過實地盤點進行確定。另外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的對象是動植物，他們具有自身的生長規(guī)律，生長周期長是其顯著特點，長周期的生長時間使得生產(chǎn)對象更容易受到季節(jié)性的自然因素帶來的不利影響。正是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動具有的這些特點對農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營造成了一定程度的影響，所以導(dǎo)致農(nóng)業(yè)會計核算存在一定的不確定性。

二、農(nóng)業(yè)會計核算中存在的相關(guān)問題

(一)資源性資產(chǎn)核算問題

資源性資產(chǎn)是指在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所涉及的具有不可轉(zhuǎn)移性和稀缺性的人工開發(fā)自然生成物。主要包括農(nóng)田水利資源和土地資源。會計核算必然會涉及計量問題。由于自然生成物具有非交易性和稀缺性，因此，農(nóng)業(yè)會計核算中涉及的計量也與通常所說的資產(chǎn)計量有所不同。目前，農(nóng)業(yè)會計核算的計量有著自身獨特的方法體系，理論上通常采用成本法、市場價格法、收益還原法以及剩余法等對資源性資產(chǎn)的價值進行估量。然而理論上對資源性資產(chǎn)核算存在著一定弊端，核算過程沒有充分考慮國情以及資源性資產(chǎn)所具有的特點，加之，又缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)的依據(jù)，因此，資源性資產(chǎn)的核算難以真實、客觀的反映出其真實的價值。

(二)生物性資產(chǎn)核算問題

生物性資產(chǎn)是指具有生命的動植物。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟再生產(chǎn)的結(jié)合，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)中的生物性資產(chǎn)具有很大的差異性。農(nóng)業(yè)企業(yè)中的生物性資產(chǎn)主要包括消耗性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)以及生物性生物資產(chǎn)等。由于缺乏相應(yīng)的規(guī)定，且界限模糊，因此，生物性資產(chǎn)核算工作非常困難。例如，幼畜的長大過程，經(jīng)濟植物幼苗的長大過程，它實現(xiàn)了沖消耗性生物資產(chǎn)向生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)變，在進行生物性資產(chǎn)核算的時候，由于缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，因此，其價值的鑒定也存在著較大的不確定性，所以，生物性資產(chǎn)的核算也難以真實、客觀的反映出其真實的價值。

(三)農(nóng)業(yè)會計核算中的信息失真問題

會計信息失真是指會計信息的收集以及形成等違背了客觀的真實性原則，導(dǎo)致會計信息不能真實準(zhǔn)確的反映會計主體的財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果。目前，我國的許多農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中經(jīng)常出現(xiàn)大量信息失真的情況。一方面是由于企業(yè)工作人員的主觀因素造成的，另一方面是由于農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營對象造成的。農(nóng)業(yè)的承包戶數(shù)量非常之多，而且又雜亂的分散著，農(nóng)戶缺乏會計業(yè)務(wù)要素，無法為農(nóng)企提供完整有效的經(jīng)營活動記錄，使得農(nóng)業(yè)會計核算困難重重，加之部分的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低，所以我國很多的農(nóng)業(yè)企業(yè)存在會計信息失準(zhǔn)的現(xiàn)象。

三、提高農(nóng)業(yè)會計核算信息準(zhǔn)確性的策略

不管是資源性資產(chǎn)核算問題還是生物性資產(chǎn)核算問題，在一定程度上都可歸結(jié)為會計核算信息失真問題。根據(jù)上述對農(nóng)業(yè)會計核算中造成相關(guān)問題的原因分析，我們就可以大概掌握解決農(nóng)業(yè)會計核算問題的方向。依據(jù)經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)條件和經(jīng)營情況進行分級，將其分為家庭農(nóng)戶會計核算標(biāo)準(zhǔn)，中小規(guī)模農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)和農(nóng)業(yè)股份有限公司會計核算標(biāo)準(zhǔn)，劃分等級之后，具體的細(xì)則可采納國外的農(nóng)業(yè)會計相關(guān)經(jīng)驗以及參考國內(nèi)的一些企業(yè)會計準(zhǔn)則進行制定。通過建立專業(yè)化的核算標(biāo)準(zhǔn)有助于保證農(nóng)業(yè)會計核算信息的準(zhǔn)確性。

首先，建立家庭農(nóng)戶會計核算標(biāo)準(zhǔn)。家庭農(nóng)戶一般以畜牧養(yǎng)殖和農(nóng)產(chǎn)品種植為主，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)資料主要來自家庭農(nóng)戶。由于家庭農(nóng)業(yè)經(jīng)營者的文化程度低，普遍缺乏會計從業(yè)素質(zhì)，不具備會計核算的能力，但是他們對農(nóng)業(yè)的生成活動相當(dāng)?shù)氖煜?。因此，對于家庭農(nóng)戶而言，農(nóng)業(yè)會計核算能力應(yīng)以體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動為主。家庭農(nóng)戶可對農(nóng)業(yè)活動的各項明細(xì)不做記錄，只要求其對各項耗損進行記錄，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

其次，建立中小規(guī)模農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)如今加拿大、澳大利亞以及英國等諸多國家都已經(jīng)建立起了較為詳細(xì)的適合中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。由于我國這方面的標(biāo)準(zhǔn)尚處于探索階段，摸著石頭過河，因此，中小規(guī)模的農(nóng)企可參照國外的相關(guān)會計核算標(biāo)準(zhǔn)進行要求，待其發(fā)展到一定的規(guī)模，再將其標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)入新的會計制度之中。

其次，建立以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司的會計核算標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)營內(nèi)容以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司他們通常擁有許多的子公司，而這些子公司從事的可能是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的加工，可能是農(nóng)產(chǎn)品的運輸，可能是農(nóng)產(chǎn)品的銷售活動，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同，使得無法通過一個統(tǒng)一的會計核算標(biāo)準(zhǔn)對其運營狀況進行核算。所以，有限公司的會計核算標(biāo)準(zhǔn)要立足于企業(yè)的實際，不能拿一個標(biāo)準(zhǔn)來要求，應(yīng)根據(jù)其公司業(yè)務(wù)活動有無涉及農(nóng)業(yè)活動進行區(qū)別對待，涉農(nóng)公司按照農(nóng)業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，沒有則按企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，只有這樣才能既可以保證核算標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性，又能滿足企業(yè)內(nèi)外不同的會計信息需求。

最后，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，強化會計隊伍建設(shè)。會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是會計工作的基礎(chǔ)[5]。為此，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動進行業(yè)務(wù)的分工，讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的每項活動都有專人負(fù)責(zé)，并制定詳細(xì)的培訓(xùn)計劃，強化會計人員的業(yè)務(wù)能力。以靠督學(xué)建設(shè)學(xué)習(xí)型會計隊伍，讓終身學(xué)習(xí)理念深入人心，在會計從業(yè)人員內(nèi)心形成內(nèi)驅(qū)力，促使其不斷完善自己，提高自身的職業(yè)素養(yǎng)。而且對于會計人員來說，職業(yè)道德素質(zhì)關(guān)乎自身的職業(yè)生涯。農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)該將會計人員的職業(yè)道德建設(shè)工作作為一項長期的工作來抓。運用各種切實可行的手段來提高其道德修養(yǎng)，遏制其不良作風(fēng)。會計從業(yè)人員的職業(yè)能力和道德素養(yǎng)得到提高，有助于提高農(nóng)業(yè)會計核算信息的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語

總之，農(nóng)業(yè)會計核算是反應(yīng)我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況信息的主要來源，由于其自身的復(fù)雜性、不確定性等，極易造成農(nóng)業(yè)會計核算的信息失真。有鑒于此，通過分析農(nóng)業(yè)會計核算中的資源性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)的核算問題，提出了依據(jù)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營狀況對農(nóng)業(yè)主體進行不同的核算標(biāo)準(zhǔn)要求的策略，以期提高農(nóng)業(yè)會計核算的精準(zhǔn)性。

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