摘要:2009年1月1日起我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)推行下飛行增值稅。在2010年10月，我國(guó)召開(kāi)了中共第十七屆中央委員會(huì)第五次全體會(huì)議，會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃的建議》。在這項(xiàng)建議中，中央表明了今后增值稅的發(fā)展方向。我們從整體出發(fā)，可以發(fā)現(xiàn)行業(yè)的整體稅負(fù)因?yàn)楦母锏陌l(fā)展而減輕，不過(guò)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的稅負(fù)可能出現(xiàn)增長(zhǎng)也可能發(fā)生下降；一般企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、償還能力和發(fā)展能力都會(huì)得到很大程度的提高；雖然改革不一定會(huì)對(duì)所有的企業(yè)都有利，但是從總體來(lái)講，“營(yíng)改增”依然是現(xiàn)階段最好的一個(gè)選擇。

一、營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀惖暮诵牟顒e和推行益處

稅收政策在我國(guó)可以追溯到幾千年前，經(jīng)過(guò)歷史的不斷發(fā)展和變化，直到新中國(guó)成立，我國(guó)的稅收才算真正意義上的取之于民用之于民。對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)稅收政策越公平、越合理、越透明，就體現(xiàn)出這個(gè)國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力越強(qiáng)。相比西方國(guó)家的稅收政策，我國(guó)的稅收政策更加嚴(yán)謹(jǐn)，體現(xiàn)出在制定這些政策時(shí)完全是考慮符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式。增值稅政策的制定更是為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)提出了一項(xiàng)新的改革。

一個(gè)新的政策實(shí)施，無(wú)論其前期準(zhǔn)備分析準(zhǔn)備的多么縝密，都不如在后期的實(shí)際操作中得到的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，所以在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，出現(xiàn)了很多意想不到是情況。對(duì)于增值稅政策國(guó)家經(jīng)濟(jì)研究機(jī)構(gòu)首先在部分城市中進(jìn)行試點(diǎn)，在試點(diǎn)成功后再面向全國(guó)推廣。

早期實(shí)施營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)中通常會(huì)面臨一定的阻礙，但是在企業(yè)中全面實(shí)施增值稅政策后就可以很好的解決整個(gè)問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)和運(yùn)營(yíng)成本等都十分有益。我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)也通過(guò)增值稅政策得到了極大的推動(dòng)和幫助，我國(guó)在對(duì)外勞務(wù)輸出和進(jìn)出口貿(mào)易等方面還沒(méi)有明確的規(guī)定，這是我國(guó)對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)力受到了很多的限制，而在實(shí)行了增值稅政策之后，這些現(xiàn)象得到了極大的改善，使我國(guó)更加適應(yīng)國(guó)際化市場(chǎng)的規(guī)則。

二、“營(yíng)改增”改革對(duì)公司財(cái)務(wù)的營(yíng)銷(xiāo)

(一)“營(yíng)改增”改革對(duì)公司固定資產(chǎn)的影響

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，固定資產(chǎn)需要按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，這當(dāng)中包括達(dá)到預(yù)計(jì)的可以使用的所發(fā)生的所有項(xiàng)目費(fèi)用、實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和所有的相關(guān)稅費(fèi)，這當(dāng)中并不包含可以作為抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。在增值稅進(jìn)行改革之前，因?yàn)椴豢梢缘挚墼鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額，所以這部分就計(jì)入了固定資產(chǎn)當(dāng)中；而改革之后，則不計(jì)入原值，同時(shí)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這樣在改革后的固定資產(chǎn)原值就得到了降低，不僅減少了資金的占用，同時(shí)也降低了固定資產(chǎn)的折舊，減少了公司管理費(fèi)用。如果企業(yè)想依靠減少營(yíng)業(yè)支出而增加利潤(rùn)活著通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而增加利潤(rùn)，那么改革之后的政策為企業(yè)帶來(lái)的成本節(jié)約和資金周轉(zhuǎn)加快都有促進(jìn)作用，同時(shí)激勵(lì)了企業(yè)的投資，幫助企業(yè)拓寬籌資渠道，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)更新改造帶來(lái)了積極影響。

(二)“營(yíng)改增”改革對(duì)公司稅負(fù)的影響

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是分行并立存在的，這樣增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在進(jìn)行了“營(yíng)改增”改革后，增值稅包括了營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，這使增值稅抵扣鏈條的完整得以實(shí)現(xiàn)，這位企業(yè)減負(fù)帶來(lái)了好消息。但是，現(xiàn)在對(duì)于增值稅的征收并不是在全國(guó)或者全行業(yè)范圍，而且每個(gè)公司的都具有各自的進(jìn)項(xiàng)抵扣率，通過(guò)改革帶來(lái)的稅負(fù)變化也都有所不同，我們主要從增值率的高低來(lái)反應(yīng)稅負(fù)的增減。但是，增值率實(shí)際是根據(jù)不同行業(yè)的納稅人而有所不同。即使同一個(gè)納稅人在不同的時(shí)期內(nèi)其實(shí)際的增值率也是不相同的，所以具體問(wèn)題具體分析，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)公司不同時(shí)期進(jìn)行分析，這同時(shí)也表示不同的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)變化也會(huì)根據(jù)“營(yíng)改增”而有所不同。所以對(duì)于這類(lèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視他們存在的問(wèn)題，采取具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，而不是只會(huì)認(rèn)定只要進(jìn)行“營(yíng)改增”改革就一定會(huì)使稅負(fù)得到減輕。

(三)“營(yíng)改增”改革對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果的影響

一個(gè)公司最終出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果就是凈利潤(rùn)，而凈利潤(rùn)可以作為一個(gè)重要指標(biāo)幫助衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效到底是好還是壞，而投資者也是根據(jù)這項(xiàng)指標(biāo)來(lái)對(duì)自己的投資匯報(bào)大小做出判斷，而經(jīng)營(yíng)管理者可以根據(jù)凈利潤(rùn)來(lái)作為決策的重要依據(jù)?？梢哉f(shuō)企業(yè)對(duì)于凈利潤(rùn)的變化是相當(dāng)敏感的，所以?xún)衾麧?rùn)受到改革的影響就非常值得研究。

主要包含以下四個(gè)方面，營(yíng)業(yè)收入的變化、營(yíng)業(yè)成本的變化、營(yíng)業(yè)稅金及附加的變化四個(gè)方面，如果企業(yè)營(yíng)業(yè)收入可以保持不變，在同等情況下，營(yíng)業(yè)稅金及附加和營(yíng)業(yè)成本在改革之后都會(huì)發(fā)生降低，同時(shí)利潤(rùn)總額卻又說(shuō)上升，也會(huì)使所得稅發(fā)生同樣變化。如果企業(yè)能夠?qū)⑹盏絻r(jià)款保持不變，那么在改革之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入會(huì)降低，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅金、營(yíng)業(yè)成本和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額都會(huì)有所減少，最終結(jié)果就是凈利潤(rùn)發(fā)生下降，而企業(yè)總體稅負(fù)和增值稅稅負(fù)均減輕。

(四)“營(yíng)改增”改革對(duì)公司現(xiàn)金流量的影響

增值稅和營(yíng)業(yè)稅在計(jì)稅方式上并不相同，所以對(duì)于固定資產(chǎn)和存活等入賬價(jià)值的表現(xiàn)也并不相同，這也促使成本費(fèi)用因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)抵扣金額而有所不同。此外，企業(yè)在進(jìn)行投資決策是也會(huì)受到改革的影響，可以為企業(yè)提升凈利潤(rùn)。這些變化都會(huì)使公司的現(xiàn)金流量發(fā)生變化。

如果企業(yè)的固定資產(chǎn)投資是依靠外部籌資，那么就會(huì)增加企業(yè)投資活動(dòng)需要的現(xiàn)金流出量和籌集活動(dòng)需要的現(xiàn)金流入量，同時(shí)籌資活動(dòng)現(xiàn)金的流出量會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用的增加而發(fā)生增加，通常來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量同樣會(huì)出現(xiàn)增長(zhǎng)。如果企業(yè)的投資規(guī)模與當(dāng)期的收入都能夠一直保持穩(wěn)定，那么在只有稅負(fù)的變化會(huì)是企業(yè)在改革前后出現(xiàn)的唯一現(xiàn)金流量的變化。

(五)“營(yíng)改増”改革對(duì)公司營(yíng)運(yùn)能力的影響

企業(yè)通過(guò)自己所具備的各種資源得到利益流入的能力，對(duì)其自身的經(jīng)濟(jì)濟(jì)源管理運(yùn)用等工作效率做出正確的評(píng)價(jià)。企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和獲利能力是呈正比的，當(dāng)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)作越快，就說(shuō)明企業(yè)擁有的獲利能力就越強(qiáng)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力的分析可以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)狀況得到良好的改善，并加速企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，可以幫助企業(yè)管理者優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時(shí)可以為投資者更好的分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)資產(chǎn)獲取的能力，這也為企業(yè)債權(quán)人做出信貸決策具有重要的參考價(jià)值。

如果我們?cè)O(shè)定企業(yè)投資的額度不發(fā)生改變，而當(dāng)存貨和固定資產(chǎn)在入賬方面出現(xiàn)價(jià)值減少，必然其總資產(chǎn)也會(huì)出現(xiàn)減少，如果改革前后的營(yíng)業(yè)收入并沒(méi)有發(fā)生改變，收入依然相投，那么總資產(chǎn)在周轉(zhuǎn)率與企業(yè)固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率都會(huì)隨之增長(zhǎng)。

三、經(jīng)營(yíng)性公司財(cái)務(wù)制度在增值稅政策推行下的快速適應(yīng)性轉(zhuǎn)變

多數(shù)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)在受到增值稅政策的影響后，會(huì)在財(cái)務(wù)制度上做出一個(gè)相對(duì)能快速適應(yīng)轉(zhuǎn)變的政策。一些對(duì)增值稅政策極為了解的企業(yè)則會(huì)迅速開(kāi)啟經(jīng)濟(jì)應(yīng)對(duì)的發(fā)展共識(shí)，增值稅政策的推廣使用給廣大的經(jīng)營(yíng)性企業(yè)送去了一顆定心丸。

(一)配合增值稅政策的推行提高公司的整體實(shí)力

在貫徹落實(shí)增值稅政策之后，對(duì)于那些剛剛開(kāi)始運(yùn)行的、正在起步發(fā)展的階段的小型企業(yè)來(lái)說(shuō)是受益最大的，但是依然可以感受到激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而這類(lèi)企業(yè)本身只有有限地注冊(cè)資本，因?yàn)樾畔⒌陌l(fā)達(dá)和運(yùn)輸行業(yè)的快速發(fā)展而使商品從制造到銷(xiāo)售都擁有一定的負(fù)擔(dān)。

而沒(méi)有進(jìn)行增值稅財(cái)務(wù)制度轉(zhuǎn)變的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這段時(shí)間內(nèi)采取一系列具有針對(duì)性轉(zhuǎn)變措施，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)橹挥羞@樣才能殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存下去，在一部分企業(yè)中最初表現(xiàn)就是企業(yè)職工的收入水平發(fā)生大幅度的提高，而企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格開(kāi)始快速下降，同時(shí)企業(yè)相關(guān)的服務(wù)質(zhì)量也有了快速提升。

(二)規(guī)劃經(jīng)營(yíng)性公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的處理能力

對(duì)于一個(gè)發(fā)展相對(duì)成熟的經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，它應(yīng)當(dāng)具有一定的預(yù)測(cè)能力，無(wú)論是在經(jīng)營(yíng)策略上還是在政府的相關(guān)政策上都應(yīng)當(dāng)具有先于同行的應(yīng)變能力，還有對(duì)于企業(yè)內(nèi)部關(guān)于財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題也應(yīng)當(dāng)具備一定的處理能力，而這就要求企業(yè)應(yīng)該及時(shí)根據(jù)政策作出有關(guān)的財(cái)務(wù)調(diào)整制度，幫助企業(yè)建立財(cái)務(wù)調(diào)整處理的能力。同時(shí)對(duì)于企業(yè)上繳增值稅的方式也應(yīng)該作出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，而企業(yè)的宏觀發(fā)展目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)制度的內(nèi)容來(lái)制定。

一個(gè)公司的未來(lái)發(fā)展很多程度上受到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度的影響，這項(xiàng)制度可以作為一項(xiàng)重要的企業(yè)保障制度。根據(jù)國(guó)家增值稅政策的相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)可以指定符合本公司特色的財(cái)務(wù)發(fā)展策略，當(dāng)然首先在制定此項(xiàng)策略之前應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)法來(lái)進(jìn)行，尤其要嚴(yán)格根據(jù)稅務(wù)法來(lái)進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用與申請(qǐng)來(lái)執(zhí)行。

四、增值稅發(fā)票管理以及出具方式

新稅收政策出臺(tái)后，作為此政策的最大受益方雖然因?yàn)閲?guó)家要求減少稅率而受益，但是依然要時(shí)刻謹(jǐn)記對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)發(fā)票使用進(jìn)行嚴(yán)格管理，分別作定期檢查和不定期檢查，防止因?yàn)槠髽I(yè)自身的疏忽而引起不應(yīng)該發(fā)生的損失。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)稅務(wù)法與財(cái)務(wù)法規(guī)的重視，對(duì)整個(gè)企業(yè)都加強(qiáng)普法宣傳。

(一)財(cái)務(wù)部門(mén)增值發(fā)票使用情況的管理

經(jīng)營(yíng)性公司在開(kāi)具增值稅發(fā)票是，必須要對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行申領(lǐng)的納稅人所在的機(jī)構(gòu)或企業(yè)的真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)還要對(duì)納稅人出具的公司注冊(cè)稅務(wù)號(hào)碼、個(gè)人身份證復(fù)印件、其企業(yè)所在銀行的賬戶(hù)、立戶(hù)證明、聯(lián)系方式和申請(qǐng)人公司所在地址等等進(jìn)行確認(rèn)。

增值稅政策法規(guī)中明確規(guī)定購(gòu)入企業(yè)只能在銷(xiāo)售企業(yè)的產(chǎn)品真正銷(xiāo)售出去后，再向生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)領(lǐng)取增值稅發(fā)票。

(二)經(jīng)營(yíng)性公司財(cái)務(wù)增值稅發(fā)票具體出具方式

自從增值稅政策在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始推行，我國(guó)現(xiàn)階段所有稅務(wù)種類(lèi)當(dāng)中最為重要一項(xiàng)稅率政策，這項(xiàng)政策在經(jīng)營(yíng)性企業(yè)中已經(jīng)開(kāi)始全面推行和覆蓋，其中包括維修養(yǎng)護(hù)等業(yè)務(wù)的稅收、外貿(mào)交易公司、企業(yè)產(chǎn)品從生產(chǎn)到加工等，通過(guò)調(diào)查可以知道在我國(guó)總體稅收中大約有六成以上的稅收是來(lái)自增值稅稅收，同時(shí)對(duì)于每一項(xiàng)增值稅稅收都按照國(guó)家規(guī)定的要求作出詳細(xì)的記錄，同時(shí)我國(guó)的國(guó)家稅收研究機(jī)構(gòu)仍然在進(jìn)行不斷修繕。這當(dāng)中對(duì)于企業(yè)經(jīng)常會(huì)出具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票同樣進(jìn)行了規(guī)范。