蘇州漢酶生物技術(shù)有限公司 薛麗琴

為鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新，我國(guó)從發(fā)達(dá)國(guó)家引入研發(fā)費(fèi)稅收激勵(lì)制度，旨在減少國(guó)內(nèi)企業(yè)研發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)，減少因市場(chǎng)失靈造成的投資損失，促進(jìn)企業(yè)增加技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)，從而改善目前我國(guó)以勞動(dòng)密集型生產(chǎn)為主，缺少技術(shù)密集型生產(chǎn)的失衡現(xiàn)狀。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除在發(fā)達(dá)國(guó)家的應(yīng)用實(shí)踐中顯示出較強(qiáng)的技術(shù)研發(fā)激勵(lì)作用，然而這一制度在我國(guó)應(yīng)用時(shí)間較短，現(xiàn)階段還不能和我國(guó)實(shí)際情況實(shí)現(xiàn)良好契合，制約了這一制度的應(yīng)用實(shí)效。針對(duì)此種情況以下本文以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一制度的實(shí)施現(xiàn)狀作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)階段這一制度在企業(yè)實(shí)際落實(shí)中存在的困境加以分析，并提出幾點(diǎn)相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施與建議，具體如下。

一、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除在企業(yè)實(shí)際操作現(xiàn)狀中的困境

(一)研發(fā)費(fèi)用范圍受限

從國(guó)家稅收及財(cái)政部門制定的現(xiàn)有制度來(lái)看，研發(fā)費(fèi)用范圍過(guò)窄的問(wèn)題十分顯著。例如在可加計(jì)扣除的范圍中排除了研發(fā)人員保險(xiǎn)費(fèi)、外聘人員勞務(wù)費(fèi)、住房公積金、研發(fā)期間的房屋租賃、以個(gè)人委托形式進(jìn)行技術(shù)研發(fā)等相關(guān)費(fèi)用。這一系列的費(fèi)用限定，使得技術(shù)研發(fā)活動(dòng)在很多方面的資金投入無(wú)法取得政策方面的稅收支持，那么也就違背了激勵(lì)技術(shù)研發(fā)的政策制定初衷，更是大大制約了中小型企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的熱情與積極性，無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)作用。

(二)研發(fā)費(fèi)用歸集難

1、加計(jì)扣除程序方面帶來(lái)的困境

造成這一落實(shí)困境的因素是多方面的，首先在加計(jì)扣除程序方面來(lái)看，操作環(huán)節(jié)多以及時(shí)間點(diǎn)問(wèn)題，都嚴(yán)重制約了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的有效落實(shí)：項(xiàng)目確認(rèn)由科技局或經(jīng)信委進(jìn)行審核,審核材料非常多,對(duì)于研發(fā)型企業(yè),項(xiàng)目多,雜亂,每次備案都需要花非常多的時(shí)間,提供很多資料,經(jīng)常備案的是財(cái)務(wù),而資料是需要研發(fā)人員寫,在備案過(guò)程中許多專業(yè)問(wèn)題溝通不暢,導(dǎo)致備案失敗。此外在這三個(gè)環(huán)節(jié)中都規(guī)定有時(shí)間點(diǎn),若是財(cái)務(wù)一時(shí)漏了錯(cuò)過(guò)了,根本就不給企業(yè)彌補(bǔ)的機(jī)會(huì),使企業(yè)失去了這個(gè)優(yōu)惠。對(duì)于跨年的研發(fā)費(fèi)用，如果項(xiàng)目已經(jīng)開(kāi)始,費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,但是因?yàn)轫?xiàng)目備案時(shí)間過(guò)去了,導(dǎo)致了跨年的研發(fā)費(fèi)用不好扣除。

2、委托研發(fā)與共同研發(fā)中存在的困境

在委托研發(fā)的情況中，委外研發(fā)的加計(jì)扣除需填寫材料表,而實(shí)際操作中,企業(yè)為了保密等要求,都不會(huì)真實(shí)填寫這個(gè)表,這也一定程度制約了制度的有效落實(shí)。在同時(shí)進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集和分配上，雖然政策要求是按項(xiàng)目分,可在實(shí)際操作中往往因錯(cuò)綜復(fù)雜的相互關(guān)聯(lián)性，根本很難分清，這都造成了制度落實(shí)的困境。

3、技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)中的不確定性帶來(lái)的困境

現(xiàn)在備案需要的是預(yù)計(jì),而實(shí)際操作中,這個(gè)預(yù)計(jì)難度非常大，研發(fā)項(xiàng)目的不確定性,各種瓶頸等因素,都造成了難以做出準(zhǔn)確預(yù)計(jì)的不利情況。此外技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)不可能保證必然成功，很多項(xiàng)目在研發(fā)過(guò)程中失敗了，在開(kāi)始時(shí)就遇到瓶頸,通不過(guò)備案,而研發(fā)項(xiàng)目正是在失敗中成長(zhǎng)的，這種制度正是扼殺了這一成長(zhǎng)過(guò)程。

(三)企業(yè)受益面小

雖然從全國(guó)范圍來(lái)看，加計(jì)扣除受益企業(yè)的數(shù)量在近年來(lái)有所增加，但從整體來(lái)看，企業(yè)受益面仍然較小。我們?cè)S多企業(yè)沒(méi)有享受到這個(gè)政策，但并不是沒(méi)有研發(fā)費(fèi)的投入，資料顯示技術(shù)研發(fā)型企業(yè)比例情況不超過(guò)10%，而中小型企業(yè)所占比例更是微乎其微。而這一制度的制定初衷，即為激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，也就是說(shuō)如果企業(yè)積極開(kāi)展了技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，那么就應(yīng)當(dāng)給予政策支持，這種政策在發(fā)達(dá)國(guó)家也正是這樣實(shí)施的。然而從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，受益面狹窄也就成為制約我國(guó)從勞動(dòng)密集型生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型生產(chǎn)的最大困境。需要注意的是中小型企業(yè)，他們更需要得到政策的扶植，現(xiàn)有的中小企業(yè)實(shí)際上也是在進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，有研發(fā)費(fèi)用的投入，是我國(guó)科技創(chuàng)新的重要力量，然而實(shí)際上卻很少享受到這一稅收激勵(lì)政策的支持。而我們的稅收和政府部門更需去引導(dǎo)中小企業(yè)去爭(zhēng)取和享受這個(gè)優(yōu)惠政策，實(shí)際工作中更需想到中小企業(yè)政策的扶持，在那些不怎么規(guī)范的核算項(xiàng)下是真實(shí)存在的企業(yè)技改，創(chuàng)新的費(fèi)用投入，

由此可見(jiàn)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除這一有失初衷的制度十分值得相關(guān)人士的深入探討，并及時(shí)采取完善對(duì)策，從而促進(jìn)我國(guó)科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的早日實(shí)現(xiàn)

二、改善研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除實(shí)施困境的幾點(diǎn)對(duì)策與建議

從以上分析不難看出，造成研發(fā)費(fèi)加急扣除落實(shí)難的制約因素有很多，但這其中主要的問(wèn)題就是由于來(lái)自政府與政策方面過(guò)多的要求與限制所造成的。我們以長(zhǎng)三角地區(qū)中小型企業(yè)為例，企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行加計(jì)扣除的核算工作，根據(jù)長(zhǎng)三角的工資水平計(jì)算,一年需要花費(fèi)8萬(wàn)元的工資支出費(fèi)用。如果企業(yè)共投入了100萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)倒算數(shù)據(jù)，所得的核算加計(jì)扣除收益還不足8萬(wàn)元，連會(huì)計(jì)的工資支出都不夠支付，那么根本就看不到加計(jì)扣除這一政策所起到的創(chuàng)新激勵(lì)作用。因此筆者在此呼吁，為了真正實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除制度的制定初衷，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，相關(guān)部門必須多從企業(yè)角度出發(fā)，深入實(shí)際，增強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的容忍度，促進(jìn)制度的不斷完善。

(一)降低門檻擴(kuò)大政策的適用范圍

技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)資金投入不足、創(chuàng)新能力相對(duì)薄弱，這是我國(guó)企業(yè)目前普遍存在的情況，這種情況直接制約了我國(guó)科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用范圍受限這一困境，主要的應(yīng)對(duì)措施還是來(lái)自政府方面。政府稅收、財(cái)政等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)貫徹促進(jìn)向技術(shù)密集型生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型、及早實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，從此角度出發(fā)，堅(jiān)守政策的制定初衷，放寬研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的適用范圍，適當(dāng)加大中小型及民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠扶持力度。雖然這一建議，可能會(huì)一定程度減少財(cái)政收入，但適當(dāng)放寬范圍后必然會(huì)大大促進(jìn)大中小型企業(yè)積極開(kāi)展不同形式的技術(shù)創(chuàng)新，從而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)這一建議帶來(lái)的財(cái)政收入減少幅度，從長(zhǎng)期角度來(lái)看，無(wú)論是對(duì)國(guó)內(nèi)大中型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、國(guó)家財(cái)政收入，還是對(duì)我國(guó)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型來(lái)說(shuō)，都是極為有利的有效舉措。

(二)完善研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除制度擴(kuò)大收益面

稅務(wù)及財(cái)政部門尚未出臺(tái)與完善的稅收優(yōu)惠制度應(yīng)當(dāng)盡早出臺(tái)，對(duì)于現(xiàn)有制度，應(yīng)當(dāng)盡量簡(jiǎn)化程序，降低申請(qǐng)成本，為企業(yè)呈現(xiàn)一套清晰、快捷的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除操作流程。鑒于中小型及民營(yíng)企業(yè)更需此種稅收優(yōu)惠而在現(xiàn)實(shí)中不能享受到的實(shí)際情況，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化與此類企業(yè)的溝通協(xié)調(diào)，積極聽(tīng)取改革意見(jiàn)，簡(jiǎn)化程序，適當(dāng)增強(qiáng)對(duì)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中的容忍度，認(rèn)真輔導(dǎo)企業(yè)，提升申請(qǐng)率及落實(shí)率。同時(shí)還可由政府方面構(gòu)建出一套研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)具體的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督與考察，積極聽(tīng)取來(lái)自企業(yè)方面的完善意見(jiàn)，通過(guò)這一系列方式可使研發(fā)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠制度更貼近企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)際需要，真正實(shí)現(xiàn)這一制度的制定初衷。

三、結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的應(yīng)用實(shí)效不理想，這其中的因素是多方面的。從實(shí)際情況來(lái)看，為了真正落實(shí)這一制度，還需要政府相關(guān)部門多以企業(yè)角度出發(fā)，不斷完善制度上的優(yōu)化，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)范圍、提高受益面、簡(jiǎn)化操作流程，從而將這一稅收優(yōu)惠政策真正落實(shí)，促進(jìn)我國(guó)的各類企業(yè)對(duì)于技術(shù)研發(fā)投入不斷增加，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家科技創(chuàng)新這一發(fā)展目標(biāo)。

[1]魏大姣,張靜娜,張博華.廣州市企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果與對(duì)策研究[J].廣東科技,2013

[2]孫亞華,范久紅,林曉嵐,蔡秋萍,王文燕.對(duì)江蘇部分企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施情況的調(diào)查[J].國(guó)際稅收,2014