湖州安達(dá)汽車配件有限公司 陸建群

現(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度不斷確立，企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理過程中，越來越重視內(nèi)部控制，這是由于內(nèi)控體系直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料的完整性、真實(shí)性與合法性。在新時(shí)期新背景下，制造企業(yè)內(nèi)部控制制度仍然存在很多問題，例如，內(nèi)控指導(dǎo)缺乏規(guī)范性、會(huì)計(jì)監(jiān)督管理不嚴(yán)格及內(nèi)部控制制度不夠完善等，制約了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。文章通過制造企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，指出內(nèi)部控制存在的主要問題，并基于問題的反饋提出幾點(diǎn)具有針對(duì)性的解決措施。

一、制造企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀調(diào)查

汽車配件制造企業(yè)具有特殊性，因此其財(cái)務(wù)管理更具復(fù)雜性。為全面掌握制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，以“COSO框架”為主，特別突出“人”的價(jià)值，對(duì)制造企業(yè)內(nèi)控環(huán)境、信息控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)控監(jiān)管等方面進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示：很多制造企業(yè)制定了內(nèi)控制度，但也有部分企業(yè)未能真正建立內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)而導(dǎo)致人力資源管理滯后；信息系統(tǒng)應(yīng)用程度比較低，一定程度上導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制流于形式；多數(shù)制造企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不夠完善，且組織結(jié)構(gòu)尚未健全，因此容易在主觀上將風(fēng)險(xiǎn)管理忽視，導(dǎo)致企業(yè)無法正確應(yīng)對(duì)市場(chǎng)、資金、技術(shù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)；很多企業(yè)忽視內(nèi)部審計(jì)，因此未能對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施有效的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制缺乏科學(xué)性。

二、制造企業(yè)內(nèi)控工作存在的主要問題

(一)忽視內(nèi)控工作重要性

在很多制造企業(yè)中，個(gè)別管理人員及財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)為，良好的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制雖然能夠給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，但往往是間接的，需要長(zhǎng)時(shí)間實(shí)踐才能充分體現(xiàn)出來，且很難通過內(nèi)部控制為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益。實(shí)際上，這是一種認(rèn)識(shí)上和觀念上的誤區(qū)，也導(dǎo)致企業(yè)偏重“開源”問題，主觀忽視“節(jié)流”機(jī)制，一定程度上給企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來消極影響。

(二)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在較大風(fēng)險(xiǎn)

制造企業(yè)與一般企業(yè)不同，其在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等方面均存在一定特殊性，面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，制造企業(yè)很難準(zhǔn)確、及時(shí)掌握財(cái)務(wù)管理過程中所需的各類信息，進(jìn)而給財(cái)務(wù)管理帶來很多不確定性因素。若不能正確處理，則會(huì)給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失。

這些特殊性直接關(guān)系到內(nèi)控工作的正常實(shí)施，增加了制度貫徹和有效執(zhí)行的難度。例如，很多制造企業(yè)仍然將會(huì)計(jì)記賬作為財(cái)務(wù)管理核心內(nèi)容，且未能建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)效管理體系，長(zhǎng)此以往，必將使制造企業(yè)面臨更多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)缺少財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)

我國(guó)政府適時(shí)出臺(tái)相關(guān)企業(yè)調(diào)控政策，為企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理指明了方向，但也在一定程度上使制造企業(yè)面臨更多市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)營(yíng)困境。因此，對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)技能提出了更高要求。財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制活動(dòng)往往要涉及到很多學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，例如行政學(xué)、管理學(xué)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)學(xué)及財(cái)務(wù)學(xué)等。但是現(xiàn)階段，我國(guó)很多制造企業(yè)內(nèi)部控制崗位人員的綜合素質(zhì)及個(gè)人能力良莠不齊，一定程度上影響到內(nèi)控工作的質(zhì)量和效率。

(四)缺乏完善的監(jiān)督管理體制

內(nèi)部審計(jì)部門不僅是制造企業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理及內(nèi)部評(píng)審的核心機(jī)構(gòu)，也能夠在企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和完善中發(fā)揮重要作用。現(xiàn)階段，很多制造企業(yè)未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，而是將審計(jì)工作交給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行集中管理。這樣一來，審計(jì)部門成了財(cái)務(wù)部門的附屬部門，且只能在實(shí)際工作進(jìn)行一些較為簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，因此不能對(duì)制造企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行效果做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

三、制造企業(yè)內(nèi)控工作的完善措施

根據(jù)上述分析，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為制造企業(yè)應(yīng)首先建立內(nèi)部控制制度，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行不斷完善，才能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利實(shí)施。

(一)重視內(nèi)控工作，創(chuàng)造良好內(nèi)控環(huán)境

制造企業(yè)在建立和完善內(nèi)控制度的同時(shí)，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，進(jìn)而不斷提高企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量和工作效率。根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為可從以下三個(gè)角度優(yōu)化、整合制造企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。第一，作為企業(yè)管理者，應(yīng)掌握內(nèi)控制度的真正內(nèi)涵，并不斷深化理解，轉(zhuǎn)變落后觀念和思維，從企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展角度將內(nèi)控工作放在重要位置。第二，對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行教育、培訓(xùn)，貫徹相應(yīng)的法律法規(guī)，認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，并不斷向員工宣傳企業(yè)文化。進(jìn)而使廣大員工充分意識(shí)到內(nèi)控工作的重要性，進(jìn)一步在制造企業(yè)內(nèi)部形成良好的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，為內(nèi)控工作的正確執(zhí)行創(chuàng)造良好環(huán)境。第三，明確制造企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，借鑒國(guó)內(nèi)、國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)善，對(duì)產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行優(yōu)，為創(chuàng)造良好內(nèi)控環(huán)境夯實(shí)基礎(chǔ)。

(二)強(qiáng)化全面預(yù)算管理，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

全面預(yù)算管理要求財(cái)務(wù)部門不僅要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理預(yù)算，也要充分考慮到企業(yè)內(nèi)部責(zé)任及各個(gè)利益因素之間的對(duì)等關(guān)系。因此，在開展全面預(yù)算管理時(shí)，需要制造企業(yè)所有部門、人員進(jìn)行配合，為內(nèi)控制度建立、完善提供科學(xué)依據(jù)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理提供一定指導(dǎo)。與此同時(shí)，要對(duì)主要業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行優(yōu)化、整合，強(qiáng)化企業(yè)與客戶之間的聯(lián)系，最大限度提升客戶滿意度。另外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步確立，企業(yè)對(duì)外聯(lián)系密切，使得企業(yè)面臨更多風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，這種現(xiàn)狀也普遍存在于中小企業(yè)中。針對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等可控風(fēng)險(xiǎn)因素，要在不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的基礎(chǔ)上，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。及時(shí)發(fā)布預(yù)警，制定行之有效的應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)一步提升制造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水。

(三)完善考核機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)

全面提高內(nèi)控工作崗位人員的綜合素質(zhì)，使其能夠更好的為企業(yè)內(nèi)控工作服務(wù)。例如，通過定期教育、培訓(xùn)等活動(dòng)，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員實(shí)踐能力。同時(shí)，要在活動(dòng)中設(shè)置相關(guān)環(huán)節(jié)，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的心理素質(zhì)，并對(duì)其職業(yè)素素養(yǎng)進(jìn)行完善和深化，使其樹立良好的工作作風(fēng)。與此同時(shí)，要對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部人事制度進(jìn)行改革，引進(jìn)高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人才。例如，實(shí)施人才招聘制度，制定具有針對(duì)性的招聘方案，根據(jù)人員綜合能力決定是否聘用。再如，制定財(cái)務(wù)管理績(jī)效考核目標(biāo)，對(duì)內(nèi)控崗位管理人員進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，為其薪酬、獎(jiǎng)金及人員晉升提供公平機(jī)會(huì)，進(jìn)而全面發(fā)揮績(jī)效管理作用。通過各種方式，掌握財(cái)務(wù)管理人員情感訴求，為其營(yíng)造良好的工作氛圍。為職工提供成長(zhǎng)及展現(xiàn)個(gè)人才能的舞臺(tái)，使其個(gè)人發(fā)展與企業(yè)發(fā)展緊密結(jié)合，進(jìn)而最大程度提高工作效率。

(四)設(shè)立審計(jì)部門，完善內(nèi)控工作監(jiān)督機(jī)制

設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，首先能夠不斷強(qiáng)化制造企業(yè)預(yù)算管理觀念，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，進(jìn)而使資金調(diào)控更具方向性，提升資金應(yīng)用效率。其次，設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門后，可通過審計(jì)部門及時(shí)向企業(yè)管理階層匯報(bào)資產(chǎn)負(fù)債情況及企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)而為企業(yè)及時(shí)調(diào)整收支提供便利條件。同時(shí)，要在實(shí)際工作中不斷提倡監(jiān)督職能、管理職能并行的監(jiān)管機(jī)制，并正確處理審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門之間的矛盾問題，加強(qiáng)溝通交流，對(duì)財(cái)務(wù)核算過程進(jìn)行全面監(jiān)督，并對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行研究和分析，進(jìn)而向管理層提出科學(xué)化整改意見，促進(jìn)內(nèi)控工作順利執(zhí)行。

[1]王曉璐.企業(yè)完善內(nèi)控體系的案例研究——以某國(guó)企為例[J].山東大學(xué)學(xué)報(bào),2013

[2]劉薇.我國(guó)金融行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素分析[J].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014

[3繆艷娟,李志斌.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施:內(nèi)在需求抑或外部推動(dòng)——基于江蘇企業(yè)問卷調(diào)查的實(shí)證分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理,2014

[4]繆艷娟,楊雄勝,王則斌.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施:進(jìn)程·效果·建議——來自江蘇企業(yè)的問卷調(diào)查研究[J].會(huì)計(jì)研究,2014