青島水務(wù)集團(tuán)有限公司 逄紅

一、水務(wù)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算概述

隨著現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制的逐漸深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理日益被企業(yè)管理者所重視。而在此背景下，會(huì)計(jì)核算的作用也日漸凸顯。在我國(guó)，水務(wù)集團(tuán)具有一定的公益性，而且處于壟斷地位。多年來(lái)一直受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，在企業(yè)內(nèi)部管理上相對(duì)粗放。無(wú)論是其財(cái)務(wù)管理還是會(huì)計(jì)核算，都相較于先進(jìn)企業(yè)還存在一定差距。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，供水市場(chǎng)逐漸被我國(guó)政府推向前臺(tái)，水務(wù)集團(tuán)的壟斷地位都有所下降。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日益激烈，水務(wù)集團(tuán)所面臨的市場(chǎng)壓力有所提升。在此背景下，我國(guó)水務(wù)集團(tuán)更應(yīng)加快步伐，做好會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，不斷提高企業(yè)的內(nèi)部管理和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。

當(dāng)前，我國(guó)的自來(lái)水公司多為企業(yè)集團(tuán)，且國(guó)有控股。除了具有一定的社會(huì)公益性，其作為一種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，水務(wù)集團(tuán)還具有獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理，以及企業(yè)的業(yè)務(wù)處理能力等都與經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)。然而，由于自來(lái)水定價(jià)具有一定的非自主性，再加之水務(wù)集團(tuán)的公益性，很多水務(wù)集團(tuán)或自來(lái)水公司實(shí)際都處于“政策性虧損”狀態(tài)。在這一狀態(tài)下，通過(guò)有效的會(huì)計(jì)核算，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高運(yùn)營(yíng)效益。

二、水務(wù)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

水務(wù)集團(tuán)由于其公益性和社會(huì)壟斷性，在會(huì)計(jì)核算方面具有其自身的特點(diǎn)。顯著特點(diǎn)主要有兩條：

首先，水務(wù)集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。水務(wù)集團(tuán)由于其行業(yè)的特殊性，并不涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)便是向企事業(yè)單位及廣大居民用戶(hù)提供生產(chǎn)和生活用水，并以此獲取營(yíng)運(yùn)資金。因此，無(wú)論是資金運(yùn)作方式，還是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，水務(wù)集團(tuán)都相對(duì)簡(jiǎn)單。

其次，水務(wù)集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算與經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)具有龐大的監(jiān)督群體。水務(wù)集團(tuán)的收入主要是提供用水的收入。由于公益性和壟斷性，水務(wù)集團(tuán)在運(yùn)營(yíng)中需要與眾多部門(mén)打交道，這多個(gè)部門(mén)都是水務(wù)集團(tuán)的監(jiān)督者。因此，水務(wù)集團(tuán)的監(jiān)督群體較為龐大。在此背景下，水務(wù)集團(tuán)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)與會(huì)計(jì)核算都會(huì)受到廣泛監(jiān)督。此外，由于水務(wù)集團(tuán)的社會(huì)公益性，使其在運(yùn)營(yíng)中還會(huì)受到來(lái)自于政府相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。所以，水務(wù)集團(tuán)的監(jiān)督群體較為龐大。

三、水務(wù)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算的當(dāng)前困境

(一)水務(wù)集團(tuán)難以匯總會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性不足

水務(wù)集團(tuán)在會(huì)計(jì)核算中，有一項(xiàng)重要工作便是編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是水務(wù)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息使用者做出正確決策的依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性要求極高，這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作是一項(xiàng)考驗(yàn)。水務(wù)集團(tuán)由于是集團(tuán)性質(zhì)的企業(yè)，會(huì)計(jì)核算所涉及的部門(mén)與人員眾多，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，需要對(duì)集團(tuán)的各個(gè)下屬單位和部門(mén)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面整理與匯總，不得有所遺漏。然而，縱觀(guān)我國(guó)水務(wù)集團(tuán)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)前現(xiàn)狀卻不難發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)水務(wù)集團(tuán)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不全的現(xiàn)象。此外，很多水務(wù)集團(tuán)的內(nèi)部管理模式依舊停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)計(jì)核算工作整體較差，導(dǎo)致集團(tuán)本身缺乏能夠有效提供財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)。

(二)水務(wù)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息傳遞的及時(shí)性不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算存在滯后性

對(duì)水務(wù)集團(tuán)而言，會(huì)計(jì)核算是針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、核算與合理分析，并反映為財(cái)務(wù)指標(biāo)等，以有助于集團(tuán)的內(nèi)部管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。有效的會(huì)計(jì)核算工作的前提是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性。然而目前，我國(guó)大多數(shù)水務(wù)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息在傳遞方面尚不及時(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作存在一定的滯后性。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與日益復(fù)雜，水務(wù)集團(tuán)在加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算的難度也在與日俱增。而且，在會(huì)計(jì)核算中，無(wú)論是搜集、整理、記錄，還是核算、分析等工作，均需付出大量精力。此外，由于水務(wù)集團(tuán)受傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響的時(shí)間較長(zhǎng)也較大，在會(huì)計(jì)信息的搜集方面速度較慢，信息化技術(shù)的支持也不足。這也是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息傳遞不及時(shí)的一個(gè)顯著因素。

(三)我國(guó)水務(wù)集團(tuán)的內(nèi)控機(jī)制不健全，不利于企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的展開(kāi)

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)基本都能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并在企業(yè)內(nèi)部都積極開(kāi)展內(nèi)部管控。有效的內(nèi)部控制有助于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。然而目前，我國(guó)很多水務(wù)集團(tuán)和自來(lái)水公司都對(duì)內(nèi)控機(jī)制不甚重視，存在內(nèi)控機(jī)制殘缺或執(zhí)行不力的現(xiàn)象。在這種環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作難以被順利、徹底的開(kāi)展。此外，有些企業(yè)出于自身目的，存在虛列成本開(kāi)支或隱瞞收入的情況，而且不重視資產(chǎn)管理，不僅對(duì)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)，而且資產(chǎn)管理中還存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象。還有些企業(yè)在具體的會(huì)計(jì)核算中，使用的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，頻現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。不僅不利于企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的順利開(kāi)展，而且還會(huì)使企業(yè)蒙受一定的損失。

四、我國(guó)水務(wù)集團(tuán)應(yīng)如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作

(一)規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，做到口徑一致

我國(guó)水務(wù)集團(tuán)一般在各個(gè)地市都分設(shè)分子公司，且各分子公司之間的業(yè)務(wù)往來(lái)較為密切。各分子公司擁有自己的會(huì)計(jì)核算體系，由自身的財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。每個(gè)會(huì)計(jì)期末，向集團(tuán)總部上報(bào)自身企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然而，水務(wù)集團(tuán)各下屬單位的會(huì)計(jì)核算口徑可能會(huì)有所不同。不僅容易增加集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的工作量，而且企業(yè)間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不具有可比性。因此，筆者建議我國(guó)水務(wù)集團(tuán)應(yīng)按照統(tǒng)一的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，建立核算口徑一致的會(huì)計(jì)管理體系?？梢砸约瘓F(tuán)總部的財(cái)務(wù)賬套為主體，對(duì)各下屬單位建立平級(jí)的若干子帳套。主帳套與子帳套所使用的會(huì)計(jì)科目應(yīng)統(tǒng)一，且往來(lái)核算方式和輔助代碼等也應(yīng)相同。以這樣的方式，不僅水務(wù)集團(tuán)總部能夠?qū)Ω飨聦賳挝粚?shí)施有效的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，而且還能使各下屬單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性。

(二)我國(guó)水務(wù)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與教育工作

自2007年我國(guó)正式提出《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同以來(lái)，我國(guó)財(cái)務(wù)規(guī)范一直處于不斷的改進(jìn)與完善中。在這其中，離不開(kāi)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)新知識(shí)、新要求的不斷學(xué)習(xí)。對(duì)此，水務(wù)集團(tuán)可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員定期開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)下屬單位實(shí)行“財(cái)務(wù)人員委派制”或“財(cái)務(wù)人員輪派制”。同時(shí)，集團(tuán)還可以組織財(cái)務(wù)人員到先進(jìn)企業(yè)學(xué)習(xí)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)不斷加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，提高自身的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平。再者，水務(wù)集團(tuán)在引進(jìn)人才方面，還應(yīng)運(yùn)用一定的薪金措施，招來(lái)人才、留住人才。最后，在信息技術(shù)快速發(fā)展的今天，水務(wù)集團(tuán)應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的開(kāi)發(fā)，并將其用于規(guī)范自身的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作。水務(wù)集團(tuán)還可以嘗試引入ERP管理體系，使財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化與科學(xué)化。

(三)我國(guó)水務(wù)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下屬單位會(huì)計(jì)核算工作的管理

目前，我國(guó)水務(wù)集團(tuán)的各下屬單位的規(guī)模都相對(duì)較大，實(shí)力也不容小覷。我國(guó)水務(wù)集團(tuán)若要完善其會(huì)計(jì)核算工作，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下屬單位會(huì)計(jì)工作的管理。雖然目前我國(guó)水務(wù)集團(tuán)各下屬單位具有業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)上的獨(dú)立性，但是現(xiàn)金流與集團(tuán)仍存在著密切關(guān)系。下屬單位倘若經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，極易對(duì)集團(tuán)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)C(jī)到整個(gè)集團(tuán)的行業(yè)生存。因此，我國(guó)水務(wù)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下屬單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理的掌控。在財(cái)務(wù)管理中，要嚴(yán)把重大資金項(xiàng)目的審批關(guān)，比如重大投資等。此外，水務(wù)集團(tuán)還應(yīng)建立項(xiàng)目評(píng)估管理機(jī)制，保證項(xiàng)目資金的安全。

(四)加強(qiáng)水務(wù)集團(tuán)的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作

水務(wù)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于集團(tuán)自身以及下屬各分子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證集中核算體系下財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，保證期末結(jié)報(bào)工作的規(guī)范、順暢。首先，集團(tuán)應(yīng)建立全面系統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度，明確監(jiān)督工作的流程與內(nèi)容，明確集團(tuán)中心和各分支結(jié)構(gòu)的核算權(quán)限和監(jiān)督責(zé)任，保證集團(tuán)及各單位財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的一致性和目的性；其次，集團(tuán)應(yīng)對(duì)涉及資產(chǎn)處置、資金分配、大額款項(xiàng)投資等活動(dòng)嚴(yán)格把控，為其建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟鞒?，?yán)禁相關(guān)人員違規(guī)、擅自處理而使企業(yè)的利益受到侵害；再次，各分支機(jī)構(gòu)（分支核算中心）應(yīng)嚴(yán)格“不相容職位相分離”原則，嚴(yán)禁一人多崗的現(xiàn)象發(fā)生，并通過(guò)設(shè)立崗位間的相互監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)力度。

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