山東女子學(xué)院 李緒翠

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在政治體制改革和事業(yè)單位改革不斷推進(jìn)的今天，作為一種特有的非營(yíng)利組織，事業(yè)單位在社會(huì)中起著越來越重要的作用，行政體制的弊端也越來越明顯，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制成為當(dāng)務(wù)之急。一套健全的內(nèi)部控制，可以有效地規(guī)避事業(yè)單位的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高其辦事效率，減少“事難辦，臉難看”現(xiàn)象的出現(xiàn)。而建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制，前提是要有明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，本文便在此基礎(chǔ)上，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)進(jìn)行研究。

一、相關(guān)概念

財(cái)政部于2012 年11 月29 日頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中對(duì)內(nèi)部控制明確了這樣的定義：“單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控?！?/p>

事業(yè)單位作為我國(guó)特有的一種不以營(yíng)利為目的的社會(huì)組織，以提供社會(huì)公共服務(wù)為目的，旨在滿足社會(huì)公眾科學(xué)、文化、教育、衛(wèi)生等方面的需要，增進(jìn)廣大人民群眾的社會(huì)福利，追求社會(huì)公共利益的最大化。內(nèi)部控制作為事業(yè)單位在科學(xué)管理過程中的重要成分，是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的主要措施。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有效運(yùn)行，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證資金有效使用，避免欺詐與舞弊行為的發(fā)生，并保證財(cái)務(wù)及相關(guān)信息真實(shí)完整,防控風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)管理效果，提高管理水平，為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位總體目標(biāo)，由事業(yè)單位全部職工協(xié)同參與的自我規(guī)范過程。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)構(gòu)成

內(nèi)部控制的目標(biāo)是內(nèi)控工作目的的體現(xiàn)，通常包括一般目標(biāo)以及具體目標(biāo)兩大類。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)決定了一般目標(biāo)的指向，是內(nèi)控工作正常運(yùn)行的根本動(dòng)力。將一般目標(biāo)進(jìn)行分解形成具體化的具體目標(biāo)，日常工作中所指的內(nèi)控工作的目標(biāo)就是具體目標(biāo)。

(一)一般目標(biāo)

一般目標(biāo)在事業(yè)單位的內(nèi)部控制中體現(xiàn)為維持事業(yè)單位工作的合法性、合理性、效率性和發(fā)展性，提高事業(yè)單位的管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，使事業(yè)單位能夠健康、可持續(xù)發(fā)展，從而維護(hù)社會(huì)公眾利益和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

(二)具體目標(biāo)

具體目標(biāo)在事業(yè)單位內(nèi)控工作中主要體現(xiàn)在資產(chǎn)、預(yù)算、資金使用以及戰(zhàn)略目標(biāo)等四個(gè)層面。

1、安全保管資產(chǎn)，合理配置資源

作為非營(yíng)利性組織，事業(yè)單位在管理中注重安全使用公共資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)資源分配過程的公平公正。公正注重在社會(huì)資源分配過程中，每個(gè)人在社會(huì)權(quán)利義務(wù)公正的基礎(chǔ)上得其所應(yīng)得。公平強(qiáng)調(diào)在社會(huì)各利益主體受到公平對(duì)待的基礎(chǔ)上對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行合理的分配。其中事業(yè)單位預(yù)算管理工作的內(nèi)部批復(fù)成為重中之重。即只有公平公正對(duì)事業(yè)單位各部門的預(yù)算進(jìn)行批復(fù)，才能更加有效地將財(cái)權(quán)、事權(quán)進(jìn)行分離，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)的合理匹配，監(jiān)督和引導(dǎo)各部門預(yù)算的順利進(jìn)行。這一目標(biāo)要求各相關(guān)利益主體受到事業(yè)單位各部門的同等對(duì)待，并正當(dāng)合理分配有限的社會(huì)資源，將社會(huì)資源在最需要的地方發(fā)揮最大的功效，進(jìn)而公共管理職能得到充分發(fā)揮。

2、合規(guī)執(zhí)行預(yù)算，合法運(yùn)營(yíng)管理

事業(yè)單位要嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定來執(zhí)行預(yù)算，使其各部門的工作合法的進(jìn)行。這一目標(biāo)作為事業(yè)單位內(nèi)控工作最基本的目標(biāo)，同時(shí)也成為其他目標(biāo)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和保障，促進(jìn)事業(yè)單位工作的正常運(yùn)作。事業(yè)單位實(shí)行全面預(yù)算管理制度，通過該管理制度將資源的使用與相關(guān)活動(dòng)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，合規(guī)執(zhí)行預(yù)算，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，完善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度。法律是社會(huì)活動(dòng)正常有序進(jìn)行的準(zhǔn)繩，運(yùn)營(yíng)管理的合法性為事業(yè)單位的正常運(yùn)作奠定基礎(chǔ)，該目標(biāo)對(duì)于提高事業(yè)單位的辦事效率和社會(huì)公信力有重要意義。

3、高效使用資金

事業(yè)單位要根據(jù)自身資金能力和發(fā)展需求，統(tǒng)籌安排預(yù)算，對(duì)資金實(shí)施全面管理，事業(yè)單位工作的內(nèi)容和范圍是預(yù)算管理的體現(xiàn)，它是事業(yè)單位部門根據(jù)社會(huì)和公眾的需要，籌集、分配資金與監(jiān)督預(yù)算資金的管理活動(dòng)，是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)其職能的重要工具。高效使用資金是更好的實(shí)行全面預(yù)算管理的保障，要做到“心中有數(shù)，科學(xué)預(yù)算”，充分掌握事業(yè)單位不同業(yè)務(wù)、不同部門的資金需求，認(rèn)真貫徹收支兩條線制度，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理制度，使資金的使用過程透明，讓公眾了解到資金的去處，同時(shí)要提高事業(yè)單位工作人員的廉潔性和自律性，使每一筆資金用到實(shí)處，提高資金的使用效率和效果，促進(jìn)事業(yè)單位運(yùn)行管理效率效果的提高。

4、提高公共服務(wù)的效率和效果

事業(yè)單位作為非營(yíng)利組織，提供公共服務(wù)是其本職職能，提高公共服務(wù)的效率和效果是事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的總體目標(biāo)，也是事業(yè)單位內(nèi)部控制的最高目標(biāo)。這一目標(biāo)主要包括公共服務(wù)和公共產(chǎn)品建設(shè)兩個(gè)方面，公共服務(wù)層面主要包括提高事業(yè)單位各部門的工作效率和財(cái)政資金的開源節(jié)流。公共產(chǎn)品建設(shè)主要包括專項(xiàng)支出在用于建設(shè)公共產(chǎn)品的使用過程中的經(jīng)濟(jì)性、公共產(chǎn)品建設(shè)項(xiàng)目資金使用的科學(xué)性和預(yù)算支出效果的合理性。從根本上提高公共服務(wù)的效率和效果才能更大程度上體現(xiàn)事業(yè)單位的服務(wù)職能。

[1]http://www.mof.gov.cn/index.htm

[2]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)(第二版)[M].北京:北京大學(xué)出版社,2012