廣西晟遠(yuǎn)電線電纜有限公司 曾文芳

一、企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)模型

從目前學(xué)者對內(nèi)部控制有效性研究大多都是從度量上來進(jìn)行分析研究的，2010年，張穎認(rèn)為內(nèi)部控制有效應(yīng)分別從合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)四個(gè)目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)工作程度進(jìn)行度量，下面我們將從度量的角度出發(fā)，從企業(yè)自身頒布的《內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告》出發(fā)，分別從內(nèi)部控制的相關(guān)因素（即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）對其進(jìn)行評估。

(一)評價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

根據(jù)我國國家五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對內(nèi)部控制進(jìn)行度量，以報(bào)告為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制主要分為五個(gè)方面:內(nèi)部環(huán)境：其中包括了公司治理結(jié)構(gòu)健全、內(nèi)部控制正常實(shí)施（即專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制，全體員工對內(nèi)部控制的掌握程度）、設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、人力資源政策（包括員工聘任、薪酬、制度等）、企業(yè)文化和員工素質(zhì);風(fēng)險(xiǎn)評估：其中包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估和識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)（即對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量、制定相關(guān)政策、并進(jìn)行有效控制）;控制活動(dòng)：其中包括了企業(yè)自我防范的情況和內(nèi)部控制實(shí)施情況（包括了不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考核控制）;信息與溝通：包括了信息與溝通、內(nèi)部信息獲取、信息系統(tǒng)建設(shè)和反舞弊機(jī)制情況;內(nèi)部監(jiān)督：包括內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況（即內(nèi)部控制自我評價(jià)的方式、范圍、程序和頻率等、內(nèi)部制度建立有效性驗(yàn)證）。

(二)基于加權(quán)綜合法的綜合評價(jià)模型

加權(quán)綜合法首先應(yīng)該要確定指標(biāo)權(quán)重，指標(biāo)權(quán)重確定主要有均方差法、ANP 法和熵權(quán)法。均方差和熵權(quán)法的方案排序依據(jù)在于或許的樣本，評價(jià)結(jié)果具有客觀性，不隨著操作員的主觀意識(shí)改變。在確定好指標(biāo)權(quán)重以后，就進(jìn)行綜合評價(jià)的確定，對總目標(biāo)有一個(gè)共同方向的貢獻(xiàn)性，指標(biāo)之間的不足可以相互補(bǔ)充。

二、基于主成分分析的企業(yè)經(jīng)營績效評價(jià)模型

(一)評價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

企業(yè)的經(jīng)營績效主要與每股凈利潤、盈利能力指數(shù)和成長指數(shù)等相關(guān)聯(lián)的，其中每股凈利潤=凈利潤/總發(fā)行股數(shù)，銷售收入利潤率=（利潤總額*營業(yè)稅及附加）/營業(yè)收入總額，總資產(chǎn)利潤率=利潤總量/資產(chǎn)平均總額，股本報(bào)酬率=（稅后利潤-優(yōu)先股股息）/股東權(quán)益，總資產(chǎn)增長率=（當(dāng)期總資產(chǎn)-上期總資產(chǎn)）/上期總資產(chǎn)。

(二)主成分分析模型

主成分分析是KarlPears on 在1901年提出的，主要思路是把分散的信息集中到幾個(gè)綜合指標(biāo)上，從而得出變量的線性組合。首先，從各個(gè)公司獲取每股凈利潤、銷售收入利潤率、總資產(chǎn)利潤率、股本報(bào)酬率和總資產(chǎn)增長率等數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)導(dǎo)入計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算，得到一定的矩陣圖，最后將原始數(shù)據(jù)帶入主成分表達(dá)式計(jì)算出各個(gè)樣品的得分。

三、基于典型相關(guān)性分析的內(nèi)部控制披露對企業(yè)經(jīng)營績效影響程度的分析

典型相關(guān)分析是研究兩組變量相關(guān)關(guān)系的一種多元統(tǒng)計(jì)分析方法，能夠反映兩組變量之間的線性相關(guān)情況和兩組變量之間的內(nèi)在聯(lián)系。首先，設(shè)兩組隨機(jī)變量（x1，x2，…，xP）和（y1，y2，…，yp），約束條件是u1=kl'x 和v1=m1'y,假 設(shè) 條 件 是D（u1）=kl'Rxxk1=1 和D（v1）=m1'Ryym1=1，最后由約束條件和假設(shè)條件可以得出：系數(shù)導(dǎo)出lj'Rxx?lj=1 和mj'Ryym1=1。在上述式子中，由于i=1,2，…，j=1，此時(shí)稱l'jRxymj為第j對典型相關(guān)系數(shù)。

四、實(shí)證分析

(一)數(shù)據(jù)來源

要進(jìn)行實(shí)證分析，首先應(yīng)該要抽取一定的公司數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，對于上市公司的數(shù)據(jù)，我們一般采用上市公司的《內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告》數(shù)據(jù)，然后對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行量化分析研究，計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評價(jià)

對所選擇的數(shù)據(jù)進(jìn)行無綱量化，再根據(jù)加權(quán)綜合法計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)分類的權(quán)重，最后再根據(jù)主成分法計(jì)算各個(gè)股票綜合評價(jià)得分。

(三)企業(yè)經(jīng)營績效評價(jià)

首先，把經(jīng)過無綱量的企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到SAS分析軟件以后，可以得到相關(guān)矩陣特征值和主成分相關(guān)向量并進(jìn)行一定的相關(guān)性分析。從得到的數(shù)據(jù)中我們可以清楚的看到，每股凈利潤對所有指標(biāo)上存在較高的正負(fù)荷，總資產(chǎn)增長存在大的負(fù)載荷，股本報(bào)酬率存在較大的正負(fù)荷，總資產(chǎn)利潤率存在較大的負(fù)載荷。內(nèi)部控制披露值越大，則企業(yè)的經(jīng)營績效越高，兩者成正比關(guān)系,當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制披露完善，自我防范意識(shí)增強(qiáng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)得到一定的提高。

五、結(jié)束語

在驗(yàn)證了企業(yè)內(nèi)部控制披露對企業(yè)經(jīng)營績效有著重要的推動(dòng)作用以后，企業(yè)的員工和管理人員都應(yīng)該重視到這個(gè)問題，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，對于監(jiān)督管理所清查出來的問題，應(yīng)該要進(jìn)行披露，人員的管理上，應(yīng)該要進(jìn)行獎(jiǎng)懲制度，實(shí)行崗位責(zé)任制，工作人員各負(fù)其責(zé)，參與管理，從而把企業(yè)的經(jīng)營績效提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，提高企業(yè)整體的管理能力。

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