沈陽工學(xué)院 崔君平

發(fā)展綠色會計的有效途徑研究①

沈陽工學(xué)院 崔君平

綠色會計是反映和監(jiān)督自然資源及環(huán)境損耗的一門新興會計學(xué)科。本文通過對綠色會計核算中相關(guān)的環(huán)境資源價值、環(huán)境收入、環(huán)境成本、生態(tài)補償?shù)姆治觯接懥擞绊懢G色會計發(fā)展的主要問題，進而研究了綠色會計發(fā)展的有效途徑問題。

綠色會計 環(huán)境資源 有效途徑

1 綠色會計核算的內(nèi)涵及發(fā)展綠色會計的重要意義

同一個世界，同一個地球。人類在改造自然的同時，也在無情地破壞著人類賴以生存的自然環(huán)境和生態(tài)平衡。太多的自然資源已經(jīng)或正在枯竭；太多的物種正在消亡或面臨消亡；太多的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)破壞或即將被破壞。這就是我們的生存環(huán)境面臨的危機和挑戰(zhàn)。而通過綠色會計研究正是尋找破解這一難題的有效方法之一。

1.1 綠色會計的內(nèi)涵

(1)綠色會計的概念。綠色會計是一門新興交叉學(xué)科，通過貨幣計量的主要形式，以相關(guān)環(huán)境資源管理的法律、法規(guī)及會計原則、準則、制度為依據(jù)，反映與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)事項的會計核算、會計監(jiān)督活動。

(2)綠色會計核算的目標，為政府機構(gòu)、環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會公眾提供了企業(yè)綠色會計方面的相關(guān)信息。

(3)綠色會計核算的范圍，包括會計確認、會計計量、會計列報、會計披露。

(4)綠色會計核算的內(nèi)容，包括對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境凈收益的核算。是對自然資源的價值、自然資源的耗費、環(huán)境保護的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進行確認和計量。

第一，在涉及綠色會計資產(chǎn)要素的核算中，應(yīng)設(shè)置相關(guān)一級會計科目，如“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)損耗準備”會計科目。

第二，在涉及綠色會計負債要素的核算中，應(yīng)設(shè)置一級會計科目，如“環(huán)境負債”會計科目，“環(huán)境負債”主要指，應(yīng)付環(huán)境資源的損耗費用、應(yīng)付環(huán)境資源的保護費用，以及應(yīng)付環(huán)境資源的環(huán)境治理費用。

第三，在綠色會計收入類的要素中，應(yīng)設(shè)置“環(huán)境收入”一級會計科目，用來核算相關(guān)企業(yè)在改善環(huán)境資源的過程中所獲得的收益，主要包括：企業(yè)利用“工業(yè)三廢”進行資源綜合利用，獲得的稅收減免收益；因企業(yè)在環(huán)境資源保護、治理環(huán)保方面取得的良好業(yè)績，獲得政府發(fā)放的資金獎勵；企業(yè)通過改善環(huán)境，促進銷售規(guī)模增長和營業(yè)利潤的提高；通過創(chuàng)建“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”企業(yè)，提高了企業(yè)的社會效益，增加了企業(yè)的商譽價值。

第四，在費用要素中設(shè)置“環(huán)境成本”會計科目，包括環(huán)境預(yù)防費用、環(huán)境治理費用、環(huán)境補償費用、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境重建費用等。反映企業(yè)對資源環(huán)境所作的貢獻，包括對“工業(yè)三廢”控制，以及減少環(huán)境資源耗費的相關(guān)支出。

第五，在利潤要素中，應(yīng)增加“環(huán)境利潤”一級會計科目，通過該科目核算企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的與綠色會計要素相關(guān)的綠色會計利潤。

1.2 發(fā)展綠色會計的重要意義

(1)發(fā)展綠色會計有助于推動企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路。可持續(xù)發(fā)展是實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展、社會進步與環(huán)境資源的和諧統(tǒng)一。在社會經(jīng)濟的快速發(fā)展的同時，與資源環(huán)境相關(guān)的問題已經(jīng)越來越受到人們的關(guān)注。為了從根本上解決環(huán)境資源問題，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢，就必須走出一條新型可持續(xù)發(fā)展道路。為了對自然資源和環(huán)境狀況進行反映，客觀上要求構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的綠色會計體系。

(2)發(fā)展綠色會計有助于推動現(xiàn)代會計理論的發(fā)展。目前，企業(yè)會計準則及相關(guān)會計理論都沒有系統(tǒng)、全面地研究綠色會計核算問題。而綠色會計所要研究的資源與環(huán)境問題是人類面臨的最大問題，因此，進行綠色會計研究有助于加速會計國際化的進程，并推動現(xiàn)代會計理論的發(fā)展。

(3)有助于提高對環(huán)境資源價值及環(huán)境成本的認識。環(huán)境資源包括自然資源和環(huán)境成本。環(huán)境資源價值包括四個內(nèi)容：固有的自然資源價值；固有的生態(tài)環(huán)境價值；資源環(huán)境中固有的與人類利益無關(guān)的存在價值；基于人類勞動投入的價值。

環(huán)境資源成本，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了預(yù)防、

保護環(huán)境資源，或?qū)σ呀?jīng)破壞的環(huán)境資源進行恢復(fù)、重建、治理及補償，而投入的人力、物力和財力的價值總和。主要指環(huán)境預(yù)防及保護成本、環(huán)境恢復(fù)及重建成本、環(huán)境治理成本以及生態(tài)補償成本。

(4)有助于促進環(huán)境資源保護及生態(tài)補償工作。環(huán)境資源保護及生態(tài)補償，是對因環(huán)境資源破壞或為了保護環(huán)境，進而喪失經(jīng)濟發(fā)展機遇的相關(guān)環(huán)境下的人們所進行的一定資金、技術(shù)和實物上的補償、政策上的優(yōu)惠，以及為提高環(huán)境保護意識和環(huán)境保護水平而進行的科研、教育費用的支出。環(huán)境資源補償?shù)哪康氖窍^多人為對環(huán)境資源的破壞，減少由此導(dǎo)致的原有生態(tài)系統(tǒng)的失衡。

2 影響綠色會計發(fā)展的主要問題

2.1 社會公眾對綠色會計的可持續(xù)發(fā)展理念缺乏足夠的認識

社會公眾缺乏對綠色會計可持續(xù)發(fā)展理念的認識。人們總是錯誤地認為，地球上的資源是“取之不盡，用之不竭”的；還錯誤地認為“人定勝天”。于是錯誤的認識導(dǎo)致了嚴重的環(huán)境惡果：森林面積急劇減少；土壤板結(jié)；水土流失；空氣霧霾；資源枯竭；生態(tài)破壞等。

可持續(xù)發(fā)展理念要求我們，企業(yè)發(fā)展不能追求片面的經(jīng)濟增長，而要考慮全面的經(jīng)濟發(fā)展，也就是在既考慮環(huán)境質(zhì)量，又考慮自然資源保護的基礎(chǔ)上進行經(jīng)濟發(fā)展。

2.2 綠色會計核算理論還不夠完善

我國的綠色會計理論研究時間比較短，綠色會計核算理論還不夠完善，綠色會計的基本前提和核算原則尚未形成；綠色會計的計量方法尚不完善；綠色會計報告沒有統(tǒng)一的標準。而更主要的是缺乏實踐運用。因此應(yīng)加快我國綠色會計的理論研究，同時積極探索綠色會計理論與資源環(huán)境管理實踐相結(jié)合的有效途徑。

2.3 與環(huán)境資源相關(guān)的會計法律、法規(guī)不健全

(1) 《會計法》尚未包含綠色會計核算內(nèi)容。目前《會計法》作為我國會計工作的最高層次規(guī)范，尚未將綠色會計核算和監(jiān)督列入其中。

(2)企業(yè)會計準則尚未對綠色會計核算標準作出具體規(guī)范。會計準則是對具體會計核算工作的業(yè)務(wù)規(guī)范，目前還沒有將環(huán)境資源會計核算的內(nèi)容列入其中。

(3)國家尚未建立綠色會計制度。企業(yè)綠色會計制度的設(shè)立，將依據(jù)具體的會計準則，同時考慮綠色會計的可理解性和可操作性，根據(jù)有關(guān)資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展原則進行設(shè)計。

2.4 企業(yè)生產(chǎn)方式和社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理

由于企業(yè)生產(chǎn)方式和社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，形成企業(yè)的粗放式生產(chǎn)方式，造成大量依賴自然資源，從原材料到燃料、動力，都直接造成對自然資源的過度開發(fā)和過度利用，破壞資源平衡。同時，由于環(huán)境保護和環(huán)境治理工作的滯后，又導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的破壞和生態(tài)失衡。

2.5 缺少復(fù)合型的綠色會計人才

綠色會計是一門綜合性的新興交叉學(xué)科。目前懂得綠色會計理論與實踐的合格會計人才，已經(jīng)成為制約綠色會計發(fā)展的“瓶頸”因素，因此，需要大力培養(yǎng)綠色會計人才。

3 發(fā)展綠色會計的有效途徑

3.1 提高社會公眾對發(fā)展綠色會計重要性的認識

發(fā)展綠色會計可以促進人類與環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，可以有效保護子孫后代的生存環(huán)境。目前，人們通過對自然資源的合理開發(fā)和利用，滿足對生態(tài)環(huán)境保持良好的要求，將為建立“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會創(chuàng)造有利條件。

3.2 加強綠色會計理論研究，健全綠色會計核算體系

通過綠色會計理論研究，不斷健全綠色會計核算體系。在環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境收益的核算方面實現(xiàn)相關(guān)、合理、規(guī)范、適當?shù)难芯磕繕?。在研究綠色會計理論的同時，加強綠色會計實務(wù)的應(yīng)用研究。具體包括：

(1)加強環(huán)境設(shè)備設(shè)施折舊費核算，核算與環(huán)保有關(guān)的工程設(shè)備以及環(huán)保設(shè)施的折舊費用。

(2)加強環(huán)境預(yù)防費用核算，核算與資源節(jié)約和環(huán)境友好相關(guān)的技術(shù)研究發(fā)生的費用。

(3)加強環(huán)境治理費用核算，核算對產(chǎn)生破壞的環(huán)境資源進行維護、治理的相關(guān)費用支出。

(4)加強環(huán)境補償費用核算，核算企業(yè)對已經(jīng)破壞的環(huán)境資源進行的補償性的費用支出。

(5)加強環(huán)境恢復(fù)與重建費用核算，核算對環(huán)境資源的恢復(fù)和處理廢物的支出。

3.3 不斷完善與環(huán)境資源相關(guān)的會計法律、法規(guī)

(1)建議對《會計法》進行修訂。將綠色會計核算內(nèi)容納入《會計法》的核算和監(jiān)督范圍內(nèi)。

(2)建議完善企業(yè)會計準則相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范。通過制定綠色會計準則，對綠色會計核算標準作出具體規(guī)范。

(3)建議國家建立綠色會計制度。通過設(shè)立企業(yè)綠色會計制度，為綠色會計的推廣和應(yīng)用在理論與實踐兩個方面建立起一座溝通聯(lián)系的橋梁。

3.4 改革生產(chǎn)方式并加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

企業(yè)必須改變現(xiàn)有的生產(chǎn)方式，從過度依賴對自然資源的索取的“人定勝天”的簡單生產(chǎn)方式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕾嚳茖W(xué)技術(shù)和“道法自然”的可持續(xù)發(fā)展方式。

改變目前過度依賴第一、第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展模式，轉(zhuǎn)變?yōu)檫M一步依賴第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展的產(chǎn)業(yè)調(diào)整模式。通過加大環(huán)境保護和環(huán)境治理工作，大力改善生態(tài)環(huán)境，對已經(jīng)破壞的資源環(huán)境進行有效的生態(tài)恢復(fù)和生態(tài)補償。

3.5 加快培養(yǎng)復(fù)合型的綠色會計人才

(1)通過應(yīng)用型高等院校大規(guī)模培養(yǎng)綠色會計人才。目前應(yīng)用型高等院校是培養(yǎng)綠色會計人才的主戰(zhàn)場。

(2)通過會計繼續(xù)教育體制，培養(yǎng)在職的綠色會計人才。我國實行會計人員繼續(xù)教育機制，為會計人員創(chuàng)造了終身學(xué)習(xí)的環(huán)境，這將為綠色會計人才的培養(yǎng)提供制度保障。

(3)通過設(shè)立綠色會計崗位證書，引導(dǎo)會計人員提高綠色會計理論知識。

(4)通過開展綠色會計學(xué)術(shù)活動，促進理論與實踐相結(jié)合的復(fù)合型的綠色會計人才的培養(yǎng)。

4 結(jié)語

綜上所述，發(fā)展綠色會計的有效途徑主要有提高對綠色會計重要性的認識，并健全綠色會計核算體系，在完善相關(guān)會計法律法規(guī)的前提下，不斷改革現(xiàn)有生產(chǎn)方式，同時加大力度調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并在培養(yǎng)復(fù)合型綠色會計人才方面加大投入。通過以上各種措施的有效開展，將為綠色會計的發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

[1] 徐紅櫻．我國開展環(huán)境會計的問題及建議[J]．甘肅科技，2007，23(5)．

[2] 胡倉虎．注重環(huán)境的“綠色會計”[N]．證券時報，2001-9-1．

[3] 趙欣．綠色GDP呼喚綠色會計[N]．中國財經(jīng)報，2007-4-6．

[4] 隋志純．遼寧發(fā)展綠色會計的有效途徑研究[J]．商，2013(20)．

F275

A

2096-0298(2015)04(a)-147-03

本文為2013年度遼寧省社會科學(xué)規(guī)劃基金項目(L13BJY038)階段研究成果。

崔君平(1967-)，男，遼寧沈陽人，沈陽工學(xué)院會計學(xué)教研室，博士，高級會計師，中國注冊會計師，主要從事會計理論與實務(wù)、企業(yè)精細化管理方面的研究。