吳婷++晏輝

摘 要：如何有效降低“營改增”給稅務(wù)管理工作造成的影響程度，成為了我國各大高校的首要任務(wù)。因此，本文將針對(duì)"營改增"，對(duì)其給高校稅務(wù)管理工作帶來的影響進(jìn)行深入的分析和探究。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)；稅務(wù)管理工作；營改增；影響

一、高校實(shí)行“營改增”的重要性

近年來，由于國家教育總局對(duì)辦學(xué)規(guī)模要求的進(jìn)一步提高，使得教育改革體系發(fā)生了比較大的變化，那就是：日常稅務(wù)活動(dòng)的增加，給稅務(wù)管理工作帶來的難度，且這個(gè)問題的出現(xiàn)，也給高校的內(nèi)部管理造成了比較大的影響。而“營改增”在各大高校中的實(shí)行，可以進(jìn)一步提升高校稅務(wù)管理的水平，從而讓我國教育事業(yè)可以朝著一個(gè)正確的方向去發(fā)展。由此可見，“營改增”在高校中的實(shí)行，是極其重要的。

二、“營改增”對(duì)高校稅務(wù)管理的影響

（一）納稅方面的影響。過去，高校在簽訂各種科研項(xiàng)目協(xié)議的時(shí)候，都必須要繳納相應(yīng)的印花稅，且按照協(xié)議的要求，如果高校向社會(huì)提供教育服務(wù)，那么它就必須要上繳一定的營業(yè)稅，若銷售物品，則必須上繳定額的增值稅。另外，協(xié)議內(nèi)容中還牽涉到其它的一些稅種，比如：房產(chǎn)稅、所得稅以及契稅等。然而，高校在實(shí)行“營改增”之后，則不再需要上繳相應(yīng)的營業(yè)稅。其中，針對(duì)具有“一般納稅人”性質(zhì)的高校，它們過去需要上繳的營業(yè)稅稅率是5%，而在實(shí)行“營改增”之后，它們?cè)凇盃I改增”使用范圍之內(nèi)的稅率則只有6%，且其稅率也增長了20%。假設(shè)，高校的進(jìn)項(xiàng)稅額抵消稅率是17%，那么“營改增”中的營業(yè)稅則會(huì)增值，但高校能夠向社會(huì)提供的所有教育服務(wù)的稅收率基本不發(fā)生任何變化，將其設(shè)為s，同時(shí)將能夠進(jìn)行抵消的含稅購進(jìn)金額設(shè)為h，然后依照“營改增”的稅率要求，將城建稅定為7%，教育附加稅定為3%。那么，就可以得出以下結(jié)論：

（1） 未實(shí)行“營改增”時(shí)的稅負(fù)為：s*5%*（1+7%+3%）=

0.055s；（2） 實(shí)行“營改增”時(shí)的賦稅為：[s/（1+6%）*6%-h*17%]*（1+7%+3%）s=0.062s-0.187h；（3） 實(shí)行“營改增”時(shí)增加的稅負(fù)為：0.062s-0.187h-0.055s=0.007s-0.187h。倘若，0.007s-0.187h的值等于零，那么不論高校是否實(shí)行“營改增”，其稅負(fù)都是一樣的?？?.007s-0.187h的值大于零時(shí)，高校在實(shí)行“營改增”之后，其稅負(fù)會(huì)增加。若0.007s-0.187h的值小于零，那么高校實(shí)行“營改增”后，其稅負(fù)則會(huì)減少。

（二） 稅務(wù)核算方面。一般來說，高校需要上繳的納稅額是依照營業(yè)額的多少計(jì)算出來的，也就是說：營業(yè)額的高低直接影響高校納稅額的總值。但是，當(dāng)“營改增”將營業(yè)稅納入增值稅之后，高校所需要上繳的增值稅除了要受其營業(yè)額的影響之外，還要受到進(jìn)項(xiàng)稅額以及抵扣憑證的影響。所以，在這個(gè)時(shí)候，稅務(wù)的核算工作就需要財(cái)務(wù)部以及高校各大部門的全力配合了，以確保財(cái)務(wù)部可以通過正確的途徑獲得較多的增值稅發(fā)票，從而為稅種的抵扣提供方便。

（三）發(fā)票管理方面。目前，增值稅的發(fā)票只有兩種：一種是普通發(fā)票，另一種則是專用發(fā)票。因高校在進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵消的過程中，會(huì)利用到專用發(fā)票，這就會(huì)影響到其自身需要上繳的增值稅額。所以，從該角度上來看，專用發(fā)票相對(duì)于普通發(fā)票來說，高校對(duì)其的管理要更為嚴(yán)格一點(diǎn)。其次，國家有關(guān)部門針對(duì)“營改增”，將“增值稅違法犯罪”條例列入了《刑法》中。與此同時(shí)，現(xiàn)階段國家稅務(wù)總局對(duì)專用發(fā)票的開具要求也比“營改增”實(shí)行之前，更為嚴(yán)苛。

三、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施

（一）嚴(yán)格申請(qǐng)納稅人身份。雖然，高校依照國家有關(guān)部門的要求，對(duì)“營改增”進(jìn)行了全面的落實(shí)，但高校在現(xiàn)階段中，也面臨著一個(gè)有關(guān)身份認(rèn)證的選擇題。國家相關(guān)政策中提及到：還未申請(qǐng)納稅人身份的“營改增”試點(diǎn)，只要其年銷售額達(dá)到了五百萬，那么就可以向國家申請(qǐng)“一般納稅人”的身份，而那些沒有經(jīng)常性為社會(huì)提供應(yīng)稅服務(wù)的企事業(yè)單位，則可以申請(qǐng)“小規(guī)模納稅人”的身份。因此，依照高校的服務(wù)性質(zhì)，可將其判定為“納稅人”的范疇，年銷售額也達(dá)不到“一般納稅人”的申請(qǐng)資格，所以這些高校還應(yīng)當(dāng)選擇“小規(guī)模納稅人”的身份。

（二）建立完善的發(fā)票管理制度。因“營改增”提高了對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行管理的要求，所以高校還應(yīng)當(dāng)為這種專用發(fā)票制定一個(gè)較為完善的管理制度，并讓該管理制度對(duì)管理人員的行為進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，以確保專用發(fā)票管理工作的效率及質(zhì)量，從而讓高校的各類活動(dòng)能夠順利開展。其次，高校還應(yīng)當(dāng)對(duì)能夠進(jìn)行抵消的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行全面的審查，保證其信息的真實(shí)性與有效性，進(jìn)而確保這些專用發(fā)票都能夠?qū)崿F(xiàn)稅率的抵扣。另外，由于“營改增”的實(shí)行，讓稅務(wù)管理的基礎(chǔ)理論出現(xiàn)了較大的轉(zhuǎn)變，所以管理人員還應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化其自身的稅務(wù)管理能力，并對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式進(jìn)行科學(xué)的改進(jìn)，以完善高校稅務(wù)管理體系。

總之，面對(duì)“營改增”給高校稅務(wù)管理工作造成的影響，各大高校就應(yīng)當(dāng)以國家相關(guān)法律法規(guī)以及政策為主要依據(jù)，并結(jié)合“營改增”的試行情況，對(duì)這些影響因素進(jìn)行全面的分析，然后從中挖掘出能夠有效應(yīng)對(duì)“營改增”的策略，從而將“營改增”的影響程度降至最低。唯有這樣，才能夠讓我國各大高校在“營改增”的帶領(lǐng)之下，實(shí)現(xiàn)持續(xù)、全面的發(fā)展。

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