師 鋒

（中石化華北石油工程有限公司西部分公司，新疆輪臺841600）

金剛石鉆頭費(fèi)用處理問題研究

師 鋒*

（中石化華北石油工程有限公司西部分公司，新疆輪臺841600）

介紹了中石化華北石油工程有限公司西部分公司在金剛石鉆頭（PDC）等可修復(fù)性鉆頭費(fèi)用攤銷遇到的問題，并通過將該問題與固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)二者在很多方面具有相似性，基于這個特點(diǎn)，提出了借鑒固定資產(chǎn)會計(jì)處理原理解決金剛石鉆頭（PDC）等可修復(fù)性鉆頭費(fèi)用攤銷問題的一般方法。利用此法較好地解決了金剛石鉆頭費(fèi)用攤銷問題，為鉆井施工企業(yè)解決此類問題，提供了一種新的思路和方法。

金剛石鉆頭；配比原則；固定資產(chǎn)后繼支出資本化；年限平均法

金剛石鉆頭在石油鉆井工程施工中具有舉足輕重的作用。鉆頭是破碎巖石的主要工具，鉆頭質(zhì)量的優(yōu)劣，與巖性及其鉆井工藝條件是否適應(yīng)，直接影響鉆井速度、鉆井質(zhì)量和鉆井成本。隨著鉆井工藝的發(fā)展，鉆頭的設(shè)計(jì)、制造和使用有了很大發(fā)展。這種發(fā)展體現(xiàn)在新技術(shù)在鉆頭上的應(yīng)用，鉆頭的品種和使用范圍不斷擴(kuò)大，鉆頭的技術(shù)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不斷提高等。

我們平常所說的金剛石鉆頭，即PDC鉆頭英文：Polycrystalline Diamond Compact是聚晶金剛石復(fù)合片鉆頭的簡稱，是石油鉆井行業(yè)常用的一種鉆井工具。該類鉆頭具有單位價值大、使用壽命長、可以重復(fù)使用的特點(diǎn)。金剛石材料鉆頭屬一體式鉆頭，整個鉆頭無活動部件，主要有鉆頭體、冠部、水力結(jié)構(gòu)（包括水眼或噴嘴、水槽亦稱流道、排屑槽）、保徑、切削刃（齒）5部分構(gòu)成。PDC鉆頭的結(jié)構(gòu)特性決定了它的可修復(fù)性。在其它條件相同的情況下,復(fù)合片切削齒（金剛石復(fù)合片）的好壞決定了PDC鉆頭的使用效果，當(dāng)復(fù)合片嚴(yán)重磨損時，鉆頭就無法切削地層，機(jī)械鉆速降低，甚至沒有進(jìn)尺。因此，將已損壞的復(fù)合片更換(對于金剛石取芯鉆頭同樣適用)，可以達(dá)到新鉆頭性能的80%～90%，成本則只有新鉆頭的30%左右，符合挖潛增效、節(jié)能減排的要求。

隨著塔河油田的發(fā)展，西北油田分公司對鉆井施工質(zhì)量、工程進(jìn)度、施工成本等提出了更高的要求。近年來定向井、邊緣井增多，使PDC應(yīng)用頻率明顯增多，使用量明顯增大。西部分公司近幾年使用情況2011年使用12-1/4″PDC鉆頭11支、9-1/2″PDC鉆頭1支、8-1/2″PDC鉆頭20支、8-3/8″PDC鉆頭2支；2012年使用17-1/2″PDC鉆頭3支、12-1/4″PDC鉆頭17支、9-1/2″PDC鉆頭22支、8-1/2″PDC鉆頭36支；6″PDC鉆頭19支、5-7/8″PDC鉆頭8支；2013年使用12-1/4″PDC鉆頭11支、9-7/8″PDC鉆頭29支、9-1/2”PDC鉆頭13支、8-3/4″PDC鉆頭47支；8-1/2″PDC鉆頭139支；6″PDC鉆頭135支、5-7/8″PDC鉆頭9支、4-1/2″PDC鉆頭1支。

中石化華北石油工程有限公司西部分公司為提高鉆井工程施工質(zhì)量、提高鉆井日進(jìn)尺，也在積極推行使用PDC鉆頭，并在正確、公平、合理攤銷PDC鉆頭的費(fèi)用，進(jìn)行了積極的探索，形成了一套解決辦法。

1 PDC鉆頭費(fèi)用攤銷問題提出背景

西部分公司當(dāng)初，在PDC鉆頭費(fèi)用攤銷問題上缺乏經(jīng)驗(yàn)，各部門配合、銜接也不是很緊密。一般是生產(chǎn)技術(shù)的部門根據(jù)鉆井隊(duì)生產(chǎn)所需發(fā)出指令，直接向供貨商處采購PDC等可修復(fù)型鉆頭；鉆頭到達(dá)鉆井隊(duì)后，鉆井隊(duì)未辦理需求計(jì)劃、驗(yàn)收入庫及調(diào)撥的相關(guān)手續(xù)。具體程序?yàn)椋?/p>

生產(chǎn)技術(shù)部根據(jù)生產(chǎn)需要發(fā)出指令→通知供貨商采購可修復(fù)型鉆頭→鉆井隊(duì)收到可修復(fù)型鉆頭投入使用。

當(dāng)時考慮的是：

（1）滿足鉆井隊(duì)生產(chǎn)的需要。這種采購方式從生產(chǎn)實(shí)際考慮，行動迅速，機(jī)動靈活，能夠節(jié)約大量的時間。

（2）提高機(jī)械效率，縮短鉆井周期，提高鉆井日進(jìn)尺。

第一個弊端是金剛石鉆頭采購未履行物資需求審批程序，物資管理部門無法準(zhǔn)確地了解到本月物資需求計(jì)劃，會造成超計(jì)劃，超預(yù)算，進(jìn)而會造成成本費(fèi)用失去控制。

第二個弊端是可修復(fù)型鉆頭由于是直接領(lǐng)用而未辦理入庫及調(diào)撥等相關(guān)手續(xù)，這可能使得鉆井隊(duì)的月度消耗報表及全井消耗報表統(tǒng)計(jì)失實(shí)，使企業(yè)會計(jì)核算信息失去準(zhǔn)確性、真實(shí)性。目前公司材料成本核算程序是：鉆井隊(duì)根據(jù)鉆井工程設(shè)計(jì)及生產(chǎn)計(jì)劃，向物資管理部提交物資需求計(jì)劃，物資需求計(jì)劃經(jīng)過審批、庫管人員進(jìn)行庫存平衡后，形成物資采購實(shí)施訂單（訂貨單）。物資管理部將下月物資實(shí)施訂單發(fā)給各供貨商，形成發(fā)貨通知單；供貨商在接到發(fā)貨通知單后在規(guī)定的時間內(nèi)組織貨源，并將物資送往公司指定目的地，公司物資管理部根據(jù)驗(yàn)貨通知單簽字驗(yàn)收、通知鉆井隊(duì)提貨，并辦理入庫手續(xù)，鉆井隊(duì)根據(jù)公司物資管理部通知提貨并辦理調(diào)撥入鉆井隊(duì)倉庫的手續(xù)。鉆井隊(duì)的材料消耗根據(jù)公司轉(zhuǎn)來調(diào)撥單進(jìn)行，一旦公司沒有相關(guān)入庫、調(diào)撥等手續(xù)，井隊(duì)則不進(jìn)行材料領(lǐng)用、消耗處理，只作備查登記。這樣會影響材料消耗報表的真實(shí)性。

第三個弊端是準(zhǔn)確計(jì)算修復(fù)費(fèi)用很困難。根據(jù)我們長期修復(fù)鉆頭的經(jīng)驗(yàn)，我們將鉆頭磨損大體分為4類：第一類，輕微磨損，鉆頭體無磨損，胎體及接頭無裂紋，復(fù)合片有磨損。此類鉆頭易維修，維修后質(zhì)量好，成本低。第二類磨損，鉆頭體輕微磨損，胎體及接頭無裂紋，復(fù)合片有磨損。此類鉆頭需對磨損的胎體進(jìn)行修補(bǔ)，維修后的鉆頭質(zhì)量較好，成本較低。第三類嚴(yán)重磨損，鉆頭體上齒窩磨損少于原齒窩直徑的1/3，胎體及接頭無裂紋、復(fù)合片磨損嚴(yán)重此類鉆頭需對磨損的胎體進(jìn)行修補(bǔ)、造型、清理，維修后的鉆頭質(zhì)量一般，成本較高。第四類，報廢鉆頭，鉆頭體嚴(yán)重磨損，齒窩磨損量大于1/3，外徑嚴(yán)重磨損或胎體及接頭有裂紋不能修復(fù)。使用修復(fù)后的鉆頭或新鉆頭完成一口井后應(yīng)及時送修，使鉆頭處于在一、二類磨損以下，便于修復(fù)，使入井使用的鉆頭始終處于完好狀態(tài)，以提高機(jī)械鉆速，延緩鉆頭報廢時間，增加鉆頭使用次數(shù)。這樣就存在一個問題：使用可修復(fù)性鉆頭的鉆井隊(duì)每次使用完時必須退回公司，而實(shí)際情況是每次退回井隊(duì)的可修復(fù)型鉆頭都需要維修，發(fā)生維修費(fèi)、修復(fù)費(fèi)用是井隊(duì)承擔(dān)還是公司承擔(dān)？由第一次使用的井隊(duì)承擔(dān)是由后面的第二次使用的一個井隊(duì)承擔(dān)，甚至是后面的所有井隊(duì)承擔(dān)？如果使用超過3次，如第4次，第5次……那么費(fèi)用如何確認(rèn)和計(jì)量？

第四個弊端是鉆頭數(shù)量準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)困難。因?yàn)榛鶎鱼@井隊(duì)站在本鉆井隊(duì)立場，更關(guān)注鉆井隊(duì)施工的某口井材料庫存、領(lǐng)用、消耗變化，它無法知道或根本不關(guān)心該鉆頭是新鉆頭還是修復(fù)鉆頭，在每口井完井后向公司報該口井備查部分材料情況時，根據(jù)領(lǐng)用情況用一個鉆頭就登記一個鉆頭。這樣就產(chǎn)生了，經(jīng)過幾口井重復(fù)使用，每口井就都統(tǒng)計(jì)了一個，使得一個鉆頭經(jīng)過幾口井使用到公司就變成了幾個鉆頭。

2 PDC鉆頭費(fèi)用攤銷具體思考和實(shí)踐

西部分公司一般物資采購程序：

井隊(duì)提交物資需求計(jì)劃→公司審核、審批、庫管人員庫存平衡→形成物資采購實(shí)施訂單→物資部向供貨商發(fā)出訂貨通知單→供貨商發(fā)貨→保管員憑銷貨清單驗(yàn)收入庫→物資管理部調(diào)撥入井隊(duì)庫→鉆井隊(duì)領(lǐng)料。

PDC鉆頭采購程序：

生產(chǎn)技術(shù)部向供貨商發(fā)出指令訂貨→供貨商供貨→……→井隊(duì)收到貨物。

由于西部分公司基層鉆井隊(duì)少了需求計(jì)劃、驗(yàn)收入庫、調(diào)撥手續(xù)，使得當(dāng)時的保障部、財務(wù)部賬面上缺少了PDC鉆頭這部分材料。這種采購方法好處是運(yùn)作迅速、機(jī)動靈活，能夠節(jié)約時間，問題是如何補(bǔ)全手續(xù)。是生技部還是鉆井隊(duì)？由于原來公司這方面缺乏管理，存在誰都可管可不管，互相推諉。后來公司規(guī)定生技部根據(jù)生產(chǎn)施工需要采購PDC等可修復(fù)型鉆頭，并調(diào)入井隊(duì)使用，生技部有責(zé)任協(xié)助催促鉆井隊(duì)辦理需求計(jì)劃、驗(yàn)收入庫、調(diào)撥手續(xù)；鉆井隊(duì)材料員憑隨貨同行單據(jù)辦理相關(guān)手續(xù)。如果手續(xù)應(yīng)辦未辦，影響了材料成本的真實(shí)性，影響了成本的真實(shí)性，應(yīng)追究相關(guān)部門、人員的責(zé)任。這些手續(xù)的辦理應(yīng)與部門、人員業(yè)績考核掛鉤，井隊(duì)材料員與單井考核掛鉤、獎金掛鉤，防止這一環(huán)節(jié)缺失，避免了成本失實(shí)。

另一個問題是可修復(fù)型鉆頭的價值如何確認(rèn)與計(jì)量，修復(fù)費(fèi)用由誰承擔(dān)。如果可修復(fù)性鉆頭使用期限超過3次，其后價值如何確認(rèn)計(jì)量。

（1）我們把固定資產(chǎn)與PDC等可修復(fù)型鉆頭定義特征進(jìn)行對比分析：固定資產(chǎn)資產(chǎn)具有如下特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計(jì)年度；單位價值較高（按照新會計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)定義取消了單位價值較高這個特征）。金剛石鉆頭也是石油施工企業(yè)為了提高鉆井工程施工質(zhì)量、提高鉆井日進(jìn)尺而持有；純鉆時超過一定時間（或使用次數(shù)超過1次）；單位價值較高（單只6″金剛石鉆頭最低價值3～4萬元，17-1/2″最多達(dá)到30多萬元。按照價值完全符合固定資產(chǎn)條件）。

通過比較固定資產(chǎn)與可修復(fù)型鉆頭除使用年限變成鉆進(jìn)時間（使用次數(shù)），其他都基本滿足[如果固定資產(chǎn)每次使用期限不是一年，縮短為一個時間單位例如小時（或者一次），那么固定資產(chǎn)與可修復(fù)性鉆頭就一樣了]。那么我們可以借鑒固定資產(chǎn)核算原則來處理周轉(zhuǎn)鉆頭的問題。

（2）關(guān)于鉆頭修復(fù)費(fèi)用由誰承擔(dān)的問題。修復(fù)費(fèi)用由公司承擔(dān)顯然不合適。因?yàn)榘凑諘?jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用。這些費(fèi)用屬于期間費(fèi)用。在本例中，發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用很顯然是鉆井隊(duì)發(fā)生，應(yīng)由生產(chǎn)單位承擔(dān)。修復(fù)費(fèi)用完全由下一口井承擔(dān)也不合適，根據(jù)配比原則，企業(yè)在成本核算時，收入與成本應(yīng)當(dāng)配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間確認(rèn)。而修復(fù)費(fèi)用不僅使下一口井受益而且有可能使下下一口井收益。故不合適。

在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化問題上，涉及一個重要原則就是：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。”這是新會計(jì)準(zhǔn)則對后續(xù)支出資本化的規(guī)定，修訂準(zhǔn)則體現(xiàn)了“職業(yè)問題原則化的”新觀點(diǎn)，要求會計(jì)從業(yè)人員憑借自身的職業(yè)判斷對具體問題做出相應(yīng)的會計(jì)處理。固定資產(chǎn)后續(xù)支出是固定資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的維護(hù)、修理、改擴(kuò)建等支出。借鑒固定資產(chǎn)會計(jì)處理的原則，將可修復(fù)型鉆頭修復(fù)費(fèi)用看成可修復(fù)鉆頭的后續(xù)支出，如果這項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用不發(fā)生，這個鉆頭就不能正常使用，甚至報廢。從這個意義上講，就符合后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的條件，借助固定資產(chǎn)會計(jì)核算原則，這項(xiàng)費(fèi)用符合資本化的條件應(yīng)該計(jì)入可修復(fù)型鉆頭成本。

（3）可修復(fù)型鉆頭價值的每次領(lǐng)用消耗按照什么比例來攤銷？可修復(fù)型鉆頭費(fèi)用攤銷與固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量—計(jì)提折舊比較類似。固定資產(chǎn)可用的折舊方法有年限平均法。我們可以借鑒固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法即年限平均法，來解決可修復(fù)鉆頭費(fèi)用攤銷問題。年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方式，各期計(jì)提的折舊額是相同的。年折舊額＝（固定資產(chǎn)賬面價值-預(yù)計(jì)凈殘值）/折舊年限（也可是月數(shù)）。在這里公司為了簡化處理，攤銷按照直線法攤銷計(jì)算。

為了便于分?jǐn)偪尚迯?fù)性鉆頭，簡化計(jì)算過程、易于操作，特做如下假設(shè)：假定施工井隊(duì)操作完全符合操作規(guī)范，不存在誤操作的問題，地層符合條件不存在特殊情況的情況下，金剛石鉆頭每次入井可鉆進(jìn)最大進(jìn)尺已知為Li米，鉆時已知為Ti小時,在不考慮凈殘值的情況下，按照鉆時直線法進(jìn)行攤銷可修復(fù)性鉆頭的費(fèi)用。

第一次入井時，實(shí)際純鉆時間為t1,那么本次應(yīng)攤銷鉆頭成本A1=A0×（t1／T1），退回公司發(fā)生修復(fù)費(fèi)用為B1,攤余成本A1′=A0-A0×（t1／T1）+B1=A0(1-t1／T1)+B1;

第二次入井時，實(shí)際鉆時為t2,那么本次應(yīng)攤銷鉆頭成本A2=A1′×（t2／T2）=[A0(1-t1／T0)+B1]×（t2／T2），退回公司發(fā)生修復(fù)費(fèi)用為B2,第二次攤余成本A2′=[A0(1-t1／T0)+B1]×（1-t2／T2）+B2;

以此類推。

我們已知原始采購價值A(chǔ)0，每次維修費(fèi)用Bi和領(lǐng)用次數(shù)n，那么該上次攤銷費(fèi)用就可以很快計(jì)算出來。

最后，如果生產(chǎn)技術(shù)部鑒定，該鉆頭已無修復(fù)價值，生產(chǎn)技術(shù)部可以出具書面的鑒定報告，然后把攤余價值一次攤?cè)肷洗问褂玫木?duì)。

3 關(guān)于統(tǒng)計(jì)鉆頭數(shù)失真的問題。

1臺設(shè)備不會統(tǒng)計(jì)成2臺。這是為什么？因?yàn)棰俟潭ㄙY產(chǎn)采用個別計(jì)價法，它的費(fèi)用不管如何分?jǐn)偅从?jì)提折舊），都不影響固定資產(chǎn)個數(shù)；②固定資產(chǎn)不管怎樣計(jì)提折舊，他都在一個單位；③固定資產(chǎn)不管怎樣計(jì)提折舊，都不管數(shù)量，即數(shù)量不變?？墒强尚迯?fù)型鉆頭，是以井劃分的，它這次在這口井，下次在另一口井，它的周轉(zhuǎn)是在塔河油田施工井之間。而統(tǒng)計(jì)鉆頭是以井統(tǒng)計(jì)的。這樣就出現(xiàn)了問題。要解決這個問題必須按照以下方法處理：

（1）可修復(fù)型鉆頭采用個別計(jì)價法，即一個鉆頭列一個帳戶單獨(dú)核算。

（2）以公司為單位統(tǒng)計(jì)可修復(fù)型鉆頭的個數(shù)，每次領(lǐng)用單位只進(jìn)成本，不統(tǒng)計(jì)個數(shù)。

（3）為了方便統(tǒng)計(jì)可以類似固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)方法編號統(tǒng)計(jì)。例如：2009年1月20日購入PDC鉆頭編為090120001#PDC鉆頭（型號?。?2009年3月8日購入的編為090308#等等。

（4）只有可修復(fù)型鉆頭價值為零時，才把它的數(shù)量改為零（同固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）。

實(shí)際操作舉例：

假設(shè)2013年8月5日生技部采購12-1/4″ES1935SG金剛石鉆頭1只（假設(shè)價格為202345.58元）入70851HB鉆井隊(duì)，鉆井隊(duì)?wèi){隨貨同行通知單經(jīng)生技部部審核無誤到物資管理部辦理入庫、調(diào)撥手續(xù)（假設(shè)今日只采購該型號只有1只，故編號為130805001#號）。

財務(wù)部憑入庫單、發(fā)票等，借記“原材料-130805#鉆頭”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸：應(yīng)付賬款或銀行存款；第一次領(lǐng)用單位領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“原材料”（只有金額，無數(shù)量）；發(fā)生修復(fù)費(fèi)用時，借記“原材料-130805#鉆頭”，貸記“銀行存款”，“應(yīng)付帳款”依次類推。

通過借鑒固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原理處理可修復(fù)性鉆頭，比較充分地體現(xiàn)了收入、費(fèi)用配比原則；而且隨著本辦法日益成熟，修復(fù)費(fèi)用處理的日臻完善，使公司整體成本明顯得到降低，施工質(zhì)量得到顯著提升。西部分公司2013年共12-1/4″PDC鉆頭11支、9-7/8″PDC鉆頭29支、9-1/2″PDC鉆頭13支、8-3/4″PDC鉆頭47支；8-1/2″PDC鉆頭139支；6″PDC鉆頭135支、5-7/8″PDC鉆頭9支、4-1/2″PDC鉆頭1支。如果按照每齒最高的修復(fù)費(fèi)和加工費(fèi)計(jì)算為公司節(jié)約的成本就相當(dāng)可觀，超過2500多萬元。

3 結(jié)論

本文通過設(shè)計(jì)數(shù)學(xué)模型，以及借助固定資產(chǎn)核算的有關(guān)原理，提出解決金剛石鉆頭費(fèi)用攤銷的一般方法。為鉆井施工企業(yè)解決此類問題，提供一種新思路。這種方法可為加強(qiáng)材料物資核算，控制鉆井成本，發(fā)揮積極作用。

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TE921

A

1004-5716(2015)05-0187-04

2014-05-08

2014-05-14

師鋒（1973-），男（漢族），陜西臨潼人，會計(jì)師，現(xiàn)從事會計(jì)物資管理工作。