羅 軍左建文李 華唐旭華宋 剛

現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的創(chuàng)新路徑探析*

羅 軍①左建文①李 華①唐旭華①宋 剛②

降低醫(yī)療成本、提高服務(wù)質(zhì)量，是公立醫(yī)院經(jīng)營永恒的目標。成本核算是實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標的重要手段。筆者闡述了醫(yī)院成本核算的復雜性與特殊性，包括醫(yī)療服務(wù)的自身特點、國家政策和社會環(huán)境使醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)差，不易比較和控制等特點。當前醫(yī)院管理面臨諸多挑戰(zhàn)，加強醫(yī)院成本核算具有重大意義。本研究就醫(yī)院成本核算在醫(yī)院管理中的應(yīng)用做了初步探討，并提出改進方法。

醫(yī)院管理； 成本核算； 創(chuàng)新

伴隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展和人民對健康需求的增加，我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的競爭愈加激烈，加大現(xiàn)代醫(yī)院管理力度，探尋先進、有效的現(xiàn)代醫(yī)院管理模式是目前醫(yī)院管理者的目標。目前認為，對醫(yī)院成本進行強化管理、探索現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的有效路徑是醫(yī)院生存和發(fā)展的關(guān)鍵。本文主要探討現(xiàn)代醫(yī)院管理中成本核算的定義和重要意義，以及現(xiàn)代醫(yī)院管理中對成本核算路徑的探索。

1 成本核算、企業(yè)和醫(yī)院成本核算的異同

成本是經(jīng)濟學概念，伴隨著經(jīng)濟而行。只要存在經(jīng)濟活動，就必然產(chǎn)生成本，成本伴隨著經(jīng)濟活動而發(fā)生。成本是特定會計主體為了達到一定的經(jīng)濟目的而發(fā)生的可用貨幣計量的代價，是衡量經(jīng)濟組織生產(chǎn)消耗和補償?shù)某叨?，是決定產(chǎn)品或服務(wù)價格的基礎(chǔ)，是價值活動中經(jīng)營主體要求的最低補償[1]。經(jīng)營主體只有在價值實現(xiàn)過程中至少滿足成本需要，才能產(chǎn)生利潤。成本核算是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟管理中的重要方法，涉及現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的多個方面。成本核算是經(jīng)營主體實現(xiàn)成本控制的重要手段，與企業(yè)能否盈利、能否充分參與市場競爭、能否不斷實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)[2]。醫(yī)院成本是醫(yī)院主體在提供各項醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)過程中消耗的必要勞動價值和物質(zhì)資料價值的貨幣表現(xiàn)。現(xiàn)代醫(yī)院成本核算是醫(yī)院成本在社會主義市場經(jīng)濟條件下的具體體現(xiàn)。醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院按照成本核算的基本定義和規(guī)范，對提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)過程中消耗的各項資源進行有效管控，確定醫(yī)院成本核算對象、控制醫(yī)院成本開支范圍，歸集費用，進行費用分配?，F(xiàn)代醫(yī)院成本核算將適用于企業(yè)管理的成本核算先進理念植入醫(yī)院管理系統(tǒng)中，可以提升醫(yī)院成本管理和綜合管理水平，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供保證。

2 現(xiàn)代醫(yī)院管理中的成本核算

成本核算作為經(jīng)濟主體實現(xiàn)經(jīng)濟管理的有效手段，已廣泛應(yīng)用于企業(yè)、事業(yè)單位的經(jīng)營管理活動中。企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，一方面消耗資源進行生產(chǎn)、服務(wù)，另一方面為消費者提供產(chǎn)品和服務(wù)，因此經(jīng)營過程中會產(chǎn)生成本。企業(yè)進行成本核算的目的是明晰各項成本支出情況，并通過橫向和縱向?qū)Ρ龋卸ǔ杀局С龊徒Y(jié)構(gòu)是否合理以及制定成本控制的下一步措施。醫(yī)院成本核算按照《醫(yī)院財務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定，明確費用開支范圍，依據(jù)現(xiàn)代醫(yī)院管理決策對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)過程中各項消耗，如人力、物力、財力等進行記錄、分類、分配、歸集的一項經(jīng)濟管理活動[3]。目前我國公立醫(yī)院成本居高不下，原因多種多樣的，主要是因為現(xiàn)在醫(yī)院的管理體制僵化、效率低下，發(fā)展思路未從增加人員、增加設(shè)備、增加床位的外延式擴展模式轉(zhuǎn)到提高工作效率的內(nèi)涵發(fā)展模式上來[4]。

原有的《醫(yī)院財務(wù)制度》于1998年11月頒布，已執(zhí)行多年，已經(jīng)不能適應(yīng)當前社會經(jīng)濟發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要。目前我國經(jīng)濟社會發(fā)展迅猛、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革急需深入，醫(yī)院財務(wù)管理理念和方式迫切需要改變，現(xiàn)行諸多制度需不斷適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要而做出調(diào)整[5]?；谝陨夏康模F(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》于2010年由衛(wèi)生部和財政部版發(fā)，并于2012年1月起在全國施行。現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》闡明了醫(yī)院成本核算的定義和方法、強調(diào)醫(yī)院成本核算的質(zhì)量控制，適應(yīng)了醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要。新的《醫(yī)院財務(wù)制度》進一步完善醫(yī)院成本核算體系，重申和強化了成本核算科目和核算方法的改進[6]。新的《醫(yī)院財務(wù)制度》將成本核算提高到事關(guān)醫(yī)院生存和長期發(fā)展的高度，強化醫(yī)院對成本的管控，并在此基礎(chǔ)上提出“成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動”的目標，明確成本核算的原則、對象、成本歸集和轉(zhuǎn)移的方法，進一步充實了成本分析和成本控制的內(nèi)容，對醫(yī)院成本核算發(fā)揮了有效的指導作用。本文對新財務(wù)制度在成本核算領(lǐng)域涉及的變化進行綜合分析，結(jié)合本院成本核算的實踐，對成本核算的相關(guān)問題進行探討，以期完善本院成本核算系統(tǒng)和成本核算理論體系，提高本院經(jīng)濟運營管理水平。

3 充分認識成本核算的重要意義

與企業(yè)進行成本核算的目的不同，作為我國市場經(jīng)濟條件下醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的提供方，現(xiàn)代醫(yī)院一方面為了滿足人民日益增長的健康需求，另一方面在現(xiàn)有發(fā)展階段醫(yī)院運行成本居高不下、投入相對不足的情況下維持自身發(fā)展，都急需醫(yī)院管理者根據(jù)醫(yī)院整體運行情況進行有效的成本核算?，F(xiàn)代醫(yī)院成本核算在于保證醫(yī)院公益性的同時，以社會大眾的實際需要出發(fā)，把醫(yī)院內(nèi)部各生產(chǎn)要素和各項醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)活動進行科學組織，達到提高效率、控制成本，保證醫(yī)療服務(wù)的供給的目的?，F(xiàn)代醫(yī)院成本核算不僅可以更新醫(yī)院經(jīng)濟管理觀念，提高員工的成本意識，還可以減少浪費，增強醫(yī)院的市場競爭能力。

現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的實施是充分適應(yīng)社會主義經(jīng)濟發(fā)展客觀規(guī)律的必然選擇，也是適應(yīng)市場經(jīng)濟改革的必然選擇?，F(xiàn)代醫(yī)院成本核算的意義在于：（1）調(diào)動全體醫(yī)務(wù)工作者的工作熱情和對經(jīng)濟核算的積極性，使成本核算在醫(yī)院管理中真正發(fā)揮關(guān)鍵性作用，使全體醫(yī)務(wù)工作者認識成本核算的重要性以及自身在成本核算中肩負的責任，使全體醫(yī)務(wù)工作者主動參與到醫(yī)院成本核算中，增強全體醫(yī)務(wù)工作者主人翁意識。（2）通過成本核算，使各核算單元總結(jié)不同時期在醫(yī)院/科室管理中的差異，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院/科室管理的不足和缺點，對問題和原因進行深入剖析，提出解決方案和改進方法，落實降本增效的目標。（3）成本核算準確、實時記錄醫(yī)院成本支出，提升醫(yī)院成本管理水平，避免醫(yī)院支出浪費，為醫(yī)院衡量收費標準提供依據(jù)，使費用預算合理化。

4 現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的探索

醫(yī)院成本核算項目繁雜、涉及面廣、在醫(yī)院管理中地位特殊。如何實現(xiàn)現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的高效、有序進行，涉及醫(yī)院發(fā)展、員工福利。筆者在成本核算的實踐中，分別就根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》建立起規(guī)范的醫(yī)院成本會計制度、引進先進的成本核算方法、將成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟責任制相結(jié)合、優(yōu)化成本核算的實施、加強成本支出管理做了一些探索。

4.1 根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》建立規(guī)范的醫(yī)院成本會計制度 由于歷史的原因，目前許多醫(yī)院采用的成本測算方法是賬外成本測算法，具有缺乏真實性、準確性的缺點[7]?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》對內(nèi)容進行了調(diào)整，根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的需要增加、分割或合并部分科目，因此部分費用提取方法和比例也發(fā)生較大改變[6]。隨著信息科學和信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)已逐步深入到工作、生活的各個層面，為適應(yīng)科技發(fā)展對成本核算工作的促進作用，醫(yī)院成本預算應(yīng)與信息技術(shù)融合，以提升成本核算的工作效率和準確性。本院在成本核算實踐中，一方面深入學習現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，嚴格按照現(xiàn)行制度規(guī)范成本核算；另一方面根據(jù)本院需要引入一套適合本院基本情況的成本核算系統(tǒng)，將成本核算的日常工作與成本核算系統(tǒng)銜接，使成本核算標準化、系統(tǒng)化、統(tǒng)一化；其次，徹底棄用賬外測算法，采用具體、真實、準確的賬內(nèi)測算法，使醫(yī)院經(jīng)濟管理向前邁出一大步。根據(jù)現(xiàn)行制度建立規(guī)范的醫(yī)院成本會計制度是實現(xiàn)成本核算有效、有序進行的根本保障。

4.2 采用先進的成本核算方法 目前醫(yī)院成本核算的方法包括項目成本核算方法、病種成本核算方法、作業(yè)成本核算方法和大型醫(yī)療設(shè)備成本核算方法[8]。目前認為，無論是哪種成本核算方法均各具利弊，但缺乏不同成本核算方法之間優(yōu)劣性比較的研究。目前我國主要采用的項目成本核算方法是按病人所需的醫(yī)療服務(wù)項目進行收費。項目成本核算法按照醫(yī)療服務(wù)項目收費，優(yōu)點是操作簡便，最大的缺點是以醫(yī)院/醫(yī)師為主體，未考慮到病患是否負擔得起高昂的醫(yī)療費用以及醫(yī)療資源的合理使用。在現(xiàn)有的醫(yī)療體制下，醫(yī)院面向社會提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，不可避免承擔成本，需要一定的收入彌補成本支出。一旦采用不合理的項目成本核算方法，將使醫(yī)院/醫(yī)師在社會效益和經(jīng)濟效益之間難以抉擇。目前國外普遍采用的病種成本核算法是以疾病的類型核算費用，優(yōu)點是可以準確地測算病患所要承擔的醫(yī)療費用，達到實現(xiàn)降低醫(yī)療費用的目的。本院在成本核算實踐中，對這種核算方法進行研究和借鑒，同時結(jié)合我國具體國情探索利民且兼顧效益的成本核算方法。由于目前全國范圍內(nèi)并未開展病種成本核算法，因此一方面繼續(xù)采用項目成本核算法進行成本核算；另一方面，根據(jù)近5年本院平均住院費用和平均住院日，結(jié)合基層醫(yī)院慢性病多的特點，制定住院期間住院費用限額，有效去除項目成本核算的弊端；同時制定激勵機制，在醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量不下降、治療效果肯定的前提下，鼓勵醫(yī)師優(yōu)化選擇治療和檢查方案，切實降低醫(yī)療費用。

4.3 將成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟責任制相結(jié)合 現(xiàn)代醫(yī)院進行成本核算的最終目的在于控制成本、減少浪費，而實現(xiàn)成本控制目的的主體除了醫(yī)院管理者外，更重要的是執(zhí)行成本核算的科室。與以往的醫(yī)院總成本計算不同，根據(jù)現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，醫(yī)院可以根據(jù)經(jīng)營模式對成本的責權(quán)層次進行劃分，制定詳細的責任成本體系，同時根據(jù)責任成本體系對各責權(quán)主體成本費用進行核算。建立責任成本體系，對各責權(quán)主體的成本費用進行核算的目的是充分調(diào)動各責權(quán)主體的積極性，讓各責權(quán)主體自覺融入醫(yī)院成本核算中，最終實現(xiàn)醫(yī)院成本的有效管控。本院在成本核算實踐中，一方面逐步完善責任成本預算體系的制約效應(yīng)，另一方面由醫(yī)院與各責權(quán)主體簽訂成本目標和管控方案，目的是讓各責任主體明確各自的成本目標，在既定時間內(nèi)完成既定的目標，提高主人翁意識和主觀能動性，加大責任制度的實施力度，使整個成本核算系統(tǒng)能夠順利運行。除了明確責任主體外，強調(diào)對各責任主體成本預算執(zhí)行過程的監(jiān)督，在比較和競爭的氛圍中，提升各責任主體的工作效率。同時，還要做好對各責任主體的績效考核，實現(xiàn)賞罰有度獎懲合理。

4.4 優(yōu)化成本核算的實施 現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的實施涉及成本核算單元、醫(yī)院整體發(fā)展戰(zhàn)略、收費體系等。其中，成本核算單元的設(shè)定和調(diào)整是最重要的部分?，F(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十條中明確了醫(yī)院在進行科室成本核算中將科室分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類等4類科室，科室成本的分攤為三級分攤。本院在成本核算實踐中，根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》中各類科室的定義，對本院成本核算體系的科室分類進行重新梳理與分類，對科室分攤等級也作了相應(yīng)的調(diào)整。目前本院原來的成本核算體系中沒有將醫(yī)療輔助類科室單列，以實施現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》為契機，本院對核算科室進行了整理與規(guī)范。本院的整體發(fā)展戰(zhàn)略為建立區(qū)域性醫(yī)療中心，需要多個科室的協(xié)同發(fā)展，比如手術(shù)室、麻醉科等。這些科室是醫(yī)院下一步發(fā)展的重要科室，醫(yī)院應(yīng)該在成本核算中給予適當照顧，不應(yīng)單純以經(jīng)濟效益作為衡量標準。對于科室分攤等級，我們在成本核算實踐中并不完全拘泥于現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》，根據(jù)臨床和管理上的需求，對核算科室分攤等級設(shè)置進行了微調(diào)。比如將本院術(shù)后恢復室、麻醉科、手術(shù)室等科室定義為平臺科室，在進行科室成本三級分攤前，可先將平臺科室的成本分攤到各臨床科室，利于我們對此類性質(zhì)特殊的科室成本進行統(tǒng)計與分析。

醫(yī)院作為提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的主體，獲得收入的主要途徑應(yīng)該是醫(yī)療收入。長期以來，由于醫(yī)療衛(wèi)生投入不足、醫(yī)療服務(wù)價格長期不能適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展，醫(yī)院只能以藥品收入彌補醫(yī)療收入的不足。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，破除“以藥養(yǎng)醫(yī)”、制定合理的醫(yī)療服務(wù)價格成為必然趨勢。根據(jù)現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，“醫(yī)療收入”和“藥品收入”合并為“醫(yī)療收入”，在醫(yī)療收入下增設(shè)“材料收入”二級明細科目[9]。目前隨著各項臨床操作技術(shù)的普及和開展，材料收入占醫(yī)療收入的比重日益增大，現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定將材料收入單列，目的在于便于對材料收入進行有效管理，利于醫(yī)院進行績效考核[10]。目前本院將材料收入設(shè)計為單獨的收入類別，并將收入和成本信息通過直接從醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）的收費明細中提取，方便對各項數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計和分析。

4.5 加強成本支出管理 有別于1998年版的《醫(yī)院財務(wù)制度》，修訂后的《醫(yī)院財務(wù)制度》把“藥品支出”、“醫(yī)療支出”合并，新設(shè)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目。為配合醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》取消了“藥品進銷差價”，強調(diào)藥品不再是公立醫(yī)院創(chuàng)收的工具，而是醫(yī)療服務(wù)成本的一部分[11]?，F(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》摒棄了藥品成本單獨核算，將從根本上遏制高藥價的產(chǎn)生[12]。

針對固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定醫(yī)院原則上應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)不同，在預計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊，并將財政項目補助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入成本核算范圍。目前科研和繼續(xù)教育項目已成為醫(yī)院重要的成本核算內(nèi)容?，F(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定應(yīng)將科研和繼續(xù)教育項目支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入成本核算范圍。針對固定資產(chǎn)和科教項目的成本核算轉(zhuǎn)變，明確醫(yī)院計提固定資產(chǎn)折舊的要求以及成本核算的范圍，反映了醫(yī)院的固定資產(chǎn)使用狀況，提高了醫(yī)院成本核算的準確性。

現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》明確規(guī)定醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件也屬于無形資產(chǎn)，并把“無形資產(chǎn)”分為“無形資產(chǎn)”和“累計攤銷”2個科目，加強對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷賬務(wù)處理[13-14]。在本院的成本核算體系中，將參照固定資產(chǎn)計提折舊進行成本核算的方式，對無形資產(chǎn)的累計攤銷進行核算，保證無形資產(chǎn)的有效管理。

現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的目的是適應(yīng)競爭愈來愈激烈的醫(yī)療市場、強化自身的經(jīng)濟管理水平。實現(xiàn)現(xiàn)代醫(yī)院成本核算的順利進行，逐漸實現(xiàn)降低醫(yī)療服務(wù)成本的目標，是現(xiàn)代醫(yī)院實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、低耗、高效運行的關(guān)鍵[15]。在進行醫(yī)院成本核算的過程中，應(yīng)不斷發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代醫(yī)院在經(jīng)濟運營和成本管理過程中存在的各種問題，充分運用成本核算的原理和方法，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行全面分析和研究，為醫(yī)院領(lǐng)導層和衛(wèi)生行政管理部門提供有效、優(yōu)化的數(shù)據(jù)信息支持。

[1]于富生，黎來芳.成本會計學[M].北京：中國人民大學出版社，2009：29-35.

[2]王立彥，徐浩萍，饒菁.成本會計：以管理控制為核心[M].上海：復旦大學出版社，2005：22-26.

[3]江東.醫(yī)院成本核算力法的探索[J].中外健康文摘，2010，7（19）：125-126.

[4]金曉燕.《醫(yī)院會計制度》的改進與完善[J].當代醫(yī)學，2009，15（1）：32-33.

[5]潘愛斌，秦其榮，江啟成.醫(yī)療成本核算研究現(xiàn)況與思考[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2006，25（5）：64-66.

[6]韓斌斌.《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》中成本費用的核算分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2010，29（9）：83-84.

[7]顧惠.加強成本核算提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平[J].中國管理信息化，2011，2（13）：277-278.

[8]孫萍.基于成本核算視角的醫(yī)院財務(wù)管理創(chuàng)新研究[J].財經(jīng)界：學術(shù)版，2011，7（12）：79-80.

[9]吳世飛，于潤吉.《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》修訂情況的評價與分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2011，30（2）：79-81.

[10]郝光興.對新《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）的討論[J].中醫(yī)藥管理雜志，2010，18（1）：64-65.

[11]韋健，王曉飛，蔡曉鋒.新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的探討與實踐[J].中國醫(yī)院管理，2012，32（4）：48-49.

[12]鄭大喜.公立醫(yī)院成本核算與企業(yè)成本核算的比較分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2010，29（11）：66-68.

[13]楊陽，趙明杰.醫(yī)學高新技術(shù)在現(xiàn)代醫(yī)患關(guān)系中扮演的角色[J].醫(yī)學與哲學，2006，27（6）：44-46.

[14]陳曦妍.醫(yī)療服務(wù)項目價格管理工作的幾點做法及體會[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2008，27（11）：22-23.

[15]李增笑，張慧英，李靜懷.倫理視角下的醫(yī)療服務(wù)成本控制[J].中國醫(yī)學倫理學，2008，21（6）：86-88.

Discussion of Innovative Path on Cost Accounting in Modern Hospital

LUO Jun，ZUO Jian-wen，LI Hua，et al.// Medical Innovation of China，2015，12（20）：133-136

The goals of hospital operation are decreasing medical cost and increasing quality of medical services.Cost accounting is an important method to achieve these goals.Including factors like the specific features of medical services，state policies and social environment lead to the fact that hospital cost have a weak basis and hard to compare and control，we illustrate the complexity and particularity of cost accounting.Facing a number of challenges，strengthening cost accounting is of great weight.We offer a preliminary account of the application of cost accounting in hospital management.

Hospital management； Cost accounting； Innovation

10.3969/j.issn.1674-4985.2015.20.045

2015-03-24） （本文編輯：陳丹云）

福建省省屬公益類科研院所基本科研專項項目（2014R1036-3）

①解放軍第四二一醫(yī)院 廣東 惠州 516001

②廈門大學

羅軍

First-author’s address：421 Hospital of PLA，Huizhou 516001，China