王鵬

摘要：當前已經(jīng)在部分省市地區(qū)對一些現(xiàn)代服務行業(yè)以及交通運輸業(yè)改征營業(yè)稅為增值稅，在一些地域以及行業(yè)當中將會進一步推進增值稅改革。新一屆政府已經(jīng)在改征營業(yè)稅為增值稅方面制定了時間表以及路線圖。與生產(chǎn)具有緊密聯(lián)系的建筑業(yè)在這種背景下應該怎樣改征營業(yè)稅為增值稅，本文將對其進行主要探討。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；建筑業(yè)

引言

“營改增”是我國實施的一項重要結(jié)構(gòu)性減稅舉措，同時它也是一項重大的稅制改革，它是改征營業(yè)稅為增值稅的一項舉措[1]。上海市的部分現(xiàn)代服務業(yè)以及交通運輸業(yè)在2012年元月一號展開了改征營業(yè)稅為增值稅的試點改革，這是初次實施營業(yè)稅改為增值稅的改革。有效實施“營改增”對于我國優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及完善現(xiàn)有的稅收制度來說，都有著十分重要的作用。以建筑業(yè)的角度進行分析，有效實施“營改增”是社會發(fā)展的必然結(jié)果。原因就在于實施“營改增”有助于建筑業(yè)中重復增稅的問題得到有效解決。同時，在實施“營改增”之后，可以促使建筑業(yè)更新設備并實現(xiàn)技術改造，使建筑業(yè)中的能源消耗量得以降低，能夠有效地保護環(huán)境，從而使我國建筑業(yè)能夠提高自身的國際競爭力。

1.對建筑業(yè)中實施“營改增”進行探討的原因

第一，建筑行業(yè)擁有實施“營改增”的基礎條件，建筑行業(yè)同其它行業(yè)的經(jīng)營模式基本上是差不多的，也是在一種供、產(chǎn)、銷的經(jīng)營模式下進行的。建筑行業(yè)中的資金形態(tài)包含了成品資金以及儲備生產(chǎn)資金等多種形態(tài)，然而貨幣資金也是其最終的落腳點[2]。這就表明建筑行業(yè)擁有實施“營改增”的基礎條件。除此之外，在建筑業(yè)中有效實施“營改增”與我國稅收管理方面的要求相符合。第二，稅務機關在管理建筑行業(yè)方面存在著較大的難度，因為建筑行業(yè)擁有流動性較大的施工地點，工藝復雜，尤其是掛靠現(xiàn)象普遍存在，所以，稅務機關一直以來都難以準確核算出建筑業(yè)中的成本收益，因此就采取核定征收的方式來征收建筑行業(yè)的所得稅，因為存在著這種現(xiàn)象，也從另一方面證明了在建筑行業(yè)當中實施“營改增”是極為迫切的。通過在建筑行業(yè)當中實施“營改增”，能夠使增值稅鏈條變得更加完整，最終促使稅務監(jiān)管力度加強以及國家稅款流失減少的目的得以有效實現(xiàn)。

2.建筑業(yè)在國家實施“營改增”后受到的影響

2.1實施“營改增”給建筑業(yè)帶來的積極影響

結(jié)合實施“營改增”試點的具體情況分析，給建筑行業(yè)帶來了較多的積極影響。實施“營改增”之后所帶來的積極影響主要包括可以更新建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、能夠確保企業(yè)收到真實的發(fā)票以及能夠避免被重復征稅等。比如，實施“營改增”有助于建筑企業(yè)通過固定資產(chǎn)的購置來抵消一部分的增值稅，從而使自己更新固定資產(chǎn)的能力得到提升，最終能夠?qū)⑿录夹g以及新設備廣泛地應用在建筑行業(yè)當中。

2.2實施“營改增”給建筑業(yè)帶來的不良影響

毫無疑問在實施“營改增”之后給建筑企業(yè)帶來的不可能只會有積極的影響，同時也會帶來不良的影響。這些不良的影響主要包括：對于建筑行業(yè)中的會計從業(yè)人員將會提出更高的素質(zhì)要求，這就會將更大的挑戰(zhàn)帶給建筑業(yè)中的企業(yè)稅收籌劃工作。同時，還會增加建筑企業(yè)的稅收負擔。根據(jù)《增值稅暫行條例》的第四條規(guī)定“一般納稅人在提供應稅勞務或是銷售貨物時，計算應納稅額的公式是，當前銷售項目的稅額-當期進項稅額=應納稅額，然而如果當前的進行稅額要多于當期的銷項稅額形成了不足的抵扣時，那么不足的部分會被結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。”，這就表示如果在當期沒有形成足額的抵扣就會為建筑帶來稅收負擔。

換句話說，就是如果在建筑企業(yè)中存在著不恰當?shù)牟僮髑闆r，導致建筑企業(yè)中的當期銷項稅額小于當期的進行稅額，就會造成建筑企業(yè)難以在實施“營改增”的過程中實現(xiàn)減稅這一目的，更嚴重的情況可能會增加建筑企業(yè)的稅收負擔。

3.建筑業(yè)應對國家實施“營改增”的相關措施

3.1應該將在建筑業(yè)中實施的“營改增”作為基礎使企業(yè)管理得到優(yōu)化

建筑行業(yè)中的企業(yè)應該將國家實施的“營改增”作為優(yōu)化企業(yè)管理水平的基礎，在經(jīng)營管理理念轉(zhuǎn)變的同時，應該加強對源頭的管理力度，要嚴格管理企業(yè)采購材料這一初始環(huán)節(jié)，在比較了價格和質(zhì)量的情況下洽談合同，樹立取得以及抵扣增值稅發(fā)票的理念，使抵扣率得到提高，從而使建筑企業(yè)的稅收負擔得以減輕[3]。簡單的說，就是建筑企業(yè)應該以實施“營改增”為基礎，在企業(yè)的內(nèi)部管理獲得優(yōu)化的同時，應該要提高企業(yè)的核算水平，最終使企業(yè)減輕稅收負擔這一管理目的得以有效實現(xiàn)。

3.2建筑企業(yè)應該根據(jù)自身的具體情況將投資以及籌資方案加以確定

在國家實施“營改增”之后，建筑企業(yè)應該對自身所處的內(nèi)外環(huán)境進行有效地分析，并且與企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合將科學合理的籌資方案以及投資方案制定出來。在國家實施“營改增”之后，建筑企業(yè)必須要相應地提高自身經(jīng)營行為的規(guī)范，利用精細化的管理方式有效提高進項稅方面的抵扣額，從而優(yōu)化建筑企業(yè)當中的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的獲利能力得以加強，最終能夠達到提高企業(yè)核心競爭力的目的，促使建筑業(yè)對國家實施“營改增”后所帶來的風險進行有效的規(guī)避。

3.3建筑企業(yè)在籌劃合理的稅收時可以將“營改增”作為基礎

在國家實施“營改增”之后，建筑企業(yè)在進行稅收籌劃的時候可以利用“營改增”作為其籌劃基礎。比如建筑企業(yè)可以利用更新固定資產(chǎn)的方式，在使企業(yè)的技術水平得到提高的同時能夠使企業(yè)的核心競爭力也得到提高；再比如，建筑企業(yè)可以利用對原材料進行購買的方式有效實施短線投資，從而使建筑企業(yè)的獲利能力有所提高。另外，建筑企業(yè)在投標的過程中，一定要明確地對業(yè)主方招標文件中所包含的代購設備與涉稅內(nèi)容相關的條款做出規(guī)定，這樣可以有效避免因為增值稅專用發(fā)票的問題而產(chǎn)生企業(yè)稅款難以抵扣的不良現(xiàn)象。

3.4建筑企業(yè)應該將“營改增”的相關政策作為基礎使自己能夠更好地應對風險

國家在實施“營改增”之后，建筑行業(yè)必將會受到較大的影響，這就對財務人員做出了要求，即要求他們能夠?qū)Α盃I改增”的相關政策進行關注，從而能夠讓自己能夠更好的應對風險。在實施“營改增”的過程中一定會出現(xiàn)國家動態(tài)調(diào)整相關政策的現(xiàn)象，所以企業(yè)一定要對國家變化的相關政策加以關注，根據(jù)相關政策的變化對自身的經(jīng)營管理狀況作出及時的調(diào)整，從而提高建筑企業(yè)應對風險的能力。

4.結(jié)語

在建筑行業(yè)中實施并管理“營改增”的相關政策，不僅要符合建筑業(yè)的實際施工情況，同時還要適應于建筑業(yè)在日常經(jīng)營的過程中呈現(xiàn)出來的整體狀況，除此之外，還要和國家相關部門出臺的一些減稅政策形成一致。所以在對建筑業(yè)實施“營改增”的之前，相關部門一定要對建筑行業(yè)作出深入的研究與調(diào)查，以宏觀的角度對問題進行分析，將行之有效的對策制定出來。建筑行業(yè)應該將“營改增”視為建筑企業(yè)會的發(fā)展的重要契機，并加強對自身的管理，創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟效益，促使社會經(jīng)濟得到發(fā)展。（作者單位：中交一航局第三工程有限公司）

參考文獻：

[1]葉智勇，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有關問題的分析和建議[J]，財政監(jiān)督.財會版，2012（12）112-114

[2]徐崗，“營改增”全國十大政策下多元化發(fā)電企業(yè)稅收策劃[J]，現(xiàn)代商業(yè)，2013（15）236-237

[3]戴國華，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J]，財務與會計，2012（20）412—415