李全強

摘要：本文對分支機構(gòu)增值稅問題進行分析。通過對分支機構(gòu)的分類，結(jié)合增值稅相關(guān)政策法規(guī)，對分支機構(gòu)是否應(yīng)該繳納增值稅問題進行闡述。

關(guān)鍵詞：分支機構(gòu) 增值稅

隨著企業(yè)的發(fā)展，分支機構(gòu)原來越多，總分機構(gòu)之間及分支機構(gòu)之間相互轉(zhuǎn)移貨物成為常態(tài)，分支機構(gòu)納稅問題成為許多企業(yè)及稅務(wù)部門頭疼的問題，到底該不該納稅？怎么納稅？可謂是眾說紛紜，筆者就分支機構(gòu)是否應(yīng)納增值稅問題做一下簡單分析，借以拋磚引玉，希望對分支機構(gòu)其他納稅問題有所啟發(fā)。本文從分支機構(gòu)劃分及增值稅繳納兩方面出發(fā)，結(jié)合相關(guān)案例對分支機構(gòu)增值稅問題進行分析。

一、分支機構(gòu)問題

（一）分支機構(gòu)的定義

二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的機構(gòu)。從定義不難看出，二級分支機構(gòu)對財務(wù)、業(yè)務(wù)及人員等方面沒有管理權(quán)限，領(lǐng)取的是非法人營業(yè)執(zhí)照。但在實際工作中，實行獨立核算的二級分支機構(gòu)有一定的財務(wù)、業(yè)務(wù)及人員的管理權(quán)限，具體體現(xiàn)在實行獨立核算的分公司對于分公司下面的網(wǎng)點有具體的財務(wù)、業(yè)務(wù)及人員的管理權(quán)限，此時的分公司和下面的網(wǎng)點類似于總分機構(gòu)。

（二）分支機構(gòu)的劃分

根據(jù)國稅函[2009]221號文件，二級及以下分支機構(gòu)由企業(yè)根據(jù)實際情況自行劃分，并出具相關(guān)證明。

二、分支機構(gòu)是否應(yīng)納增值稅

分支機構(gòu)是否應(yīng)該繳納增值稅，主要考慮以下兩個方面：

其一：分支機構(gòu)本身發(fā)生增值稅納稅行為：

無論分支機構(gòu)是否實行獨立核算，均應(yīng)該繳納增值稅，納稅地點可考慮不同情況，分別在總機構(gòu)所在地或者分支機構(gòu)所在地繳納

其二：總分機構(gòu)之間以及分支機構(gòu)之間發(fā)生視同銷售行為：

分支機構(gòu)是否應(yīng)該繳納增值稅，主要取決于接受貨物后發(fā)生的經(jīng)營行為是否屬于銷售，屬于銷售行為，繳納增值稅，不屬于銷售行為，不繳納增值稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）規(guī)定，用于銷售是指收貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票，向購貨方收取貨款。收貨機構(gòu)未發(fā)生上述兩項情形的，不繳納增值稅，由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納。

三、分支機構(gòu)增值稅納稅地點

根據(jù)國家財政部、稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，分支機構(gòu)增值稅納稅地點可以分為以下兩種情況：

其一、匯總在總機構(gòu)所在地繳納：

適用這種情況的分支機構(gòu)主要有兩種情況：

（1）分支機構(gòu)本身不產(chǎn)生增值稅應(yīng)稅行為，接收貨物也不符合視同銷售的經(jīng)營行為；

（2）報國家想關(guān)部門審批，同意分支機構(gòu)在總機構(gòu)所在地繳納增值稅的分支機構(gòu)；

其二、分別在總分支機構(gòu)繳納增值稅：按照增值稅相關(guān)法律法規(guī)，凡是不符合增值稅匯總繳納的分支機構(gòu)，應(yīng)分別在總分機構(gòu)所在地繳納增值稅。

四、案例分析

XX公司為北京的一家大型飲料批發(fā)、零售企業(yè)，為適應(yīng)公司網(wǎng)絡(luò)發(fā)展需要，在山東濟南設(shè)立了山東分公司，在其他地市分別設(shè)立了銷售處，公司明確規(guī)定：山東分公司為二級分支機構(gòu)，實行獨立核算，自負盈虧，其他銷售處為山東分公司的下屬單位，為三級非獨立核算分支機構(gòu)。

山東分公司為了銷售需要，在其他地市以山東分公司的戶名開設(shè)了一般賬戶，同時設(shè)立了倉庫，銷售及倉儲合同由山東分公司統(tǒng)一簽訂，發(fā)票由山東分公司統(tǒng)一開具，銷售處只負責本區(qū)域客戶維護、打假維權(quán)等服務(wù)性職能。

問題一、關(guān)于總公司對于山東分公司、銷售處的機構(gòu)劃分是否符合合法、合規(guī)？

問題二、山東分公司及銷售處增值稅應(yīng)如何申報？

按照國稅函[2009]221號關(guān)于二級分支機構(gòu)的判定規(guī)定，二級及三級分支機構(gòu)由總公司認定并出具相關(guān)證明，本案例中總公司對山東分公司、銷售處的劃分合法、合規(guī)。

山東分公司實行獨立核算、自負盈虧，增值稅應(yīng)在分公司所在地國稅局申報。

由于銷售處本身不設(shè)倉庫、不開立收款賬戶、不和客戶簽訂銷售合同、不為客戶開具銷售發(fā)票，提供的是服務(wù)職能，不具備應(yīng)納增值稅的情形，增值稅應(yīng)由山東分公司在濟南國稅局統(tǒng)一繳納。

五、相關(guān)結(jié)論

分支機構(gòu)是否應(yīng)該繳納增值稅，關(guān)鍵點在于貨物之間轉(zhuǎn)移是否屬于視同銷售行為，筆者認為應(yīng)著重注意以下兩點：

（1）貨物之間轉(zhuǎn)移，不涉及審批環(huán)節(jié)：不在同一縣市的機構(gòu)之間移送貨物不一定就屬于視同銷售的行為，關(guān)鍵是看合同由誰簽、發(fā)票由誰開、款項由誰收。

（2）貨物之間轉(zhuǎn)移，涉及審批環(huán)節(jié)：如果沒有進行上述的審批或是不符合審批條件的，則應(yīng)當按實際經(jīng)營地或注冊地納稅。

總之，二級機構(gòu)增值稅問題相對明確，對于三級及以下機構(gòu)是否應(yīng)該繳納增值稅，各地理解做法不一，筆者認為，三級及以下分支機構(gòu)同二級機構(gòu)的關(guān)系可以參照總分機構(gòu)關(guān)系，按照總分機構(gòu)關(guān)系對其進行管理，對于符合增值稅納稅條件的三級及以下分支機構(gòu)在分支機構(gòu)所在地進行增值稅的納稅申報，對于不符合增值稅納稅條件，本身不產(chǎn)生增值稅應(yīng)稅行為的三級及以下分支機構(gòu)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在核實的基礎(chǔ)上，采取簡化的方法對其進行增值稅的納稅管理，比如對此類機構(gòu)只進行稅務(wù)登記，不核定稅種等。

參考文獻：

[1]國稅函[2009]221號《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》

[2]增值稅暫行條例實施細則，第四條關(guān)于視同銷售行為的認定

[3]國稅發(fā)〔1998〕137號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》

[4]國稅函〔2002〕802號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》

[5]財稅〔1997〕97號文件《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》

[6]財稅【2003】1號文件《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》endprint