陳志瑛

（杭州市殘疾人勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)處 浙江·杭州 310009）

我國(guó)新修訂的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度于2013 年正式實(shí)行，對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理進(jìn)行了改革。事業(yè)單位的性質(zhì)和資金形態(tài)都較為特殊，其區(qū)別于企業(yè)單位和政府機(jī)關(guān)，同時(shí)事業(yè)單位在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中占有極其重要的地位。事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理是單位發(fā)展的命脈，凈資產(chǎn)管理直接影響到事業(yè)單位能否持續(xù)健康發(fā)展。我國(guó)對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展十分重視進(jìn)而對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理制度加以完善，改革后的會(huì)計(jì)制度針對(duì)資產(chǎn)管理進(jìn)行了調(diào)整，增加了構(gòu)成資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)的核算方式也作出相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)一步完善了事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理模式。

一、改革后會(huì)計(jì)制度的新規(guī)定

（一）明確財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目

在之前的會(huì)計(jì)制度中，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)結(jié)余核算是計(jì)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和“事業(yè)結(jié)余”的，改革后的會(huì)計(jì)制度為將“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”與事業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)結(jié)余分離開，單獨(dú)設(shè)置以上兩者科目，這樣可以明確財(cái)政補(bǔ)助資金的去向。針對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金，改革后的會(huì)計(jì)制度分別替換“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”兩個(gè)科目變?yōu)椤柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”（如圖1）。

圖1 舊會(huì)計(jì)制度中凈資產(chǎn)結(jié)余的分配

單獨(dú)設(shè)置財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目可以使事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助資金的收支情況更加明確，同時(shí)還可以明確財(cái)政補(bǔ)助資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的形成情況。這樣的設(shè)置對(duì)事業(yè)單位更好的管理財(cái)政資金十分有益，同時(shí)可以強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算的管理，從而更好的利用財(cái)政資金，使其發(fā)揮出最大價(jià)值。

設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”這兩個(gè)科目，與財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算主要針對(duì)事業(yè)單位其他項(xiàng)目資金的收支情況。設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目可以使事業(yè)單位專項(xiàng)資金的收支去向更加明確，不僅有助于財(cái)務(wù)核算工作，而且還可以一定程度對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)支配起到規(guī)范作用。

（二）改革后的會(huì)計(jì)制度更注重資產(chǎn)入賬的核算方式

事業(yè)單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)中分別有流動(dòng)資金和非流動(dòng)資金，流動(dòng)資金包含庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款等等，非流動(dòng)資金中較為普遍的就是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)通常是房產(chǎn)、大型機(jī)器設(shè)備之類無法流動(dòng)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算為配合預(yù)算管理，一般會(huì)在編寫會(huì)計(jì)分錄時(shí)運(yùn)用“雙分錄”計(jì)入核算，例如：當(dāng)固定資產(chǎn)減少時(shí)，首先應(yīng)該根據(jù)核算原則確認(rèn)當(dāng)期收入，同時(shí)應(yīng)該對(duì)應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)；如果固定資產(chǎn)增加，那核算計(jì)入的方式應(yīng)該做相反處理。固定資產(chǎn)的核算計(jì)入與事業(yè)單位的凈資產(chǎn)密切相關(guān)，直接關(guān)系到凈資產(chǎn)的核算水平。

改革后的會(huì)計(jì)制度為了更加符合事業(yè)單位的需要，對(duì)會(huì)計(jì)核算中的攤銷和計(jì)提折舊規(guī)范了處理方式，改變之前計(jì)提折舊和攤銷的方式，要求事業(yè)單位對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄備N，同時(shí)適當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。新會(huì)計(jì)制度針對(duì)事業(yè)單位接受外部捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)作出了處理，如果固定資產(chǎn)不具備相關(guān)的憑證，則事業(yè)單位入賬價(jià)格需要依據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行名義入賬。新會(huì)計(jì)制度對(duì)這些核算和計(jì)入方式進(jìn)行改革，可以明確單位資產(chǎn)的每個(gè)變化，資金的走向以及其使用情況，同時(shí)對(duì)單位核算凈資產(chǎn)十分有幫助。

二、新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的問題

（一）新制度與舊制度“事業(yè)結(jié)余”內(nèi)涵不同

改革后的會(huì)計(jì)制度中關(guān)于財(cái)政補(bǔ)助設(shè)置了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余兩個(gè)對(duì)應(yīng)的核算方式，在“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”這個(gè)一級(jí)科目下設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”的二級(jí)科目，在原有的會(huì)計(jì)制度中“事業(yè)結(jié)余”也是一個(gè)會(huì)計(jì)科目，前后兩者的含義完全不同，前者是“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”的二級(jí)科目，后者是舊制度中的一級(jí)科目，由此可見，新會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)制度在銜接上出現(xiàn)了前后科目?jī)?nèi)涵不一致的問題。

（二）新會(huì)計(jì)制度新設(shè)科目“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”的管理

新會(huì)計(jì)制度新設(shè)科目涵蓋比較廣泛，例如舊制度中“固定基金”針對(duì)固定資產(chǎn)，而新會(huì)計(jì)制度中新設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，其包含固定資產(chǎn)在內(nèi)的其他幾個(gè)科目，涵蓋范圍比較廣泛，所以新制度實(shí)行后，原有“固定基金”科目應(yīng)該編寫為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”，同時(shí)原有“固定基金”科目余額應(yīng)該轉(zhuǎn)入新科目中。

三、針對(duì)新會(huì)計(jì)制度的管理措施

事業(yè)單位的性質(zhì)是社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其從事的許多活動(dòng)是公益性質(zhì)的，致使事業(yè)單位凈資產(chǎn)管理中財(cái)政補(bǔ)助資金的管理缺乏規(guī)范性。改革后的會(huì)計(jì)制度為解決這一問題設(shè)置了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，與之對(duì)應(yīng)設(shè)置了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，進(jìn)一步完善了財(cái)政補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算方式，明確了會(huì)計(jì)科目。新的會(huì)計(jì)制度為了使財(cái)政補(bǔ)助資金不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目替代“事業(yè)結(jié)余”。

事業(yè)單位應(yīng)該將新會(huì)計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理中，保證財(cái)政補(bǔ)助的預(yù)算管理，同時(shí)強(qiáng)化業(yè)務(wù)管理，使其收益能夠保障事業(yè)單位正常運(yùn)行，真正將凈資產(chǎn)管理落實(shí)到單位運(yùn)營(yíng)中。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位作為公益類單位，其自身財(cái)務(wù)管理存在難度，我國(guó)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)行幫助事業(yè)單位完善凈資產(chǎn)管理過程，將其凈資產(chǎn)管理水平提升到新的高度，從而更好的實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

[1]呂淑娟.衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部的醫(yī)院與其他單位凈資產(chǎn)的管理與核算的對(duì)比研究[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2013,(5).

[2]李鳳敏,鄧忠紅.淺談職業(yè)教育事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理[J].職業(yè)技術(shù),2011，(4).

[3]李會(huì)珍.如何掌握運(yùn)用新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的收入、支出、凈資產(chǎn)[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào),2013，(22).

[4]穆家樂.新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》凈資產(chǎn)及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理圖解[J].交通財(cái)會(huì),2013，(7).

[5]韓素芬,陳鏡宇.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)建議[J].金融教學(xué)與研究,2012，(1).

[6]王美英.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下凈資產(chǎn)核算探析[J].全國(guó)商情·理論研究,2014，(32).