劉海英

Point

在資本市場(chǎng)中，穩(wěn)定市場(chǎng)穩(wěn)定的一個(gè)最重要的工具就是會(huì)計(jì)信息，它在資本市場(chǎng)運(yùn)行中是有著極其重要的含義的，雖然說會(huì)計(jì)信息具有外部性的特點(diǎn)，但是由于會(huì)計(jì)信息畢竟是源自于企業(yè)的內(nèi)部，所以說會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量很大程度上還是要依靠企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的過程，看可以說內(nèi)部控制是通過對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生控制之后才對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響的。本文主要針對(duì)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行相應(yīng)的分析和研究。

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及評(píng)價(jià)

1.1 會(huì)計(jì)信息含義

會(huì)計(jì)新在整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中所起的作用是非常重要的，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督的一個(gè)非常重要的工具，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及相應(yīng)生產(chǎn)力的提高，使得企業(yè)在運(yùn)營當(dāng)中出現(xiàn)的交易成本問題逐漸的被重視起來，而隨著資本市場(chǎng)的不斷完善，社會(huì)的閑置資金也能夠根據(jù)所有者的投資需求而逐漸的流入企業(yè)的內(nèi)部，我們的投資者還可以根據(jù)股票價(jià)格的波動(dòng)來對(duì)持有的權(quán)益進(jìn)行買賣交易，這樣能夠真實(shí)的反映出企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際狀況。當(dāng)我們的投資者在做出投資決定的時(shí)候，會(huì)計(jì)信息會(huì)作為其決定的主要依據(jù)，可以說會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是和投資者風(fēng)險(xiǎn)的大小密切相關(guān)的。

1.2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義

由于會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制中的意義是及其重要的，因此會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題也就受到了廣大企業(yè)的重視，由于目前學(xué)術(shù)界并沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息有一個(gè)完整的定義，但是隨著會(huì)計(jì)信息的不斷發(fā)展，我們也總結(jié)出了會(huì)計(jì)信息三個(gè)主要的特征，首先，會(huì)計(jì)信息能夠很好的描述事物的特征，其次，會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)的反映事物的差異，第三，會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確是說明事物差異的變動(dòng)。因此我們也可以說會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員通過對(duì)貨幣的計(jì)量來描述一個(gè)企業(yè)投資和理財(cái)方面的相關(guān)特征，并由此產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)績(jī)，以此來說明企業(yè)的各方面變化，會(huì)計(jì)信息的使用者可以將會(huì)計(jì)信息分為財(cái)務(wù)方面和管理方面的會(huì)計(jì)信息，其實(shí)這兩種都可以真實(shí)的反映的企業(yè)的經(jīng)營情況。

1.3 會(huì)計(jì)信息的特征

（1）會(huì)計(jì)信息是一種虛實(shí)相結(jié)合的信息資源。會(huì)計(jì)信息所反映的企業(yè)經(jīng)營變化其實(shí)是看不到的，但是它又是真實(shí)存在的，所以想要讓我們的企業(yè)經(jīng)營者看到就一定要通過企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生出來的信息才能夠看到，如果說不是會(huì)計(jì)系統(tǒng)來管理會(huì)計(jì)信息的化，那么企業(yè)的使用者是永遠(yuǎn)也看不到企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)情況的。一旦失去了這些會(huì)計(jì)信息，那么外部的投資者是不會(huì)在不了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況的前提下就進(jìn)行投資的，也就是說會(huì)計(jì)信息也是企業(yè)外部投資的關(guān)鍵性因素。

（2）會(huì)計(jì)信息公開的部分屬于公共物品。其實(shí)市場(chǎng)本身是處于自由競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)的，在市場(chǎng)上，參與者可以自由的獲取需要交易的信息，但是在實(shí)際交易的時(shí)候，交易雙方為了能夠達(dá)到交易的目的，就會(huì)考慮相關(guān)的成本問題，而企業(yè)的出現(xiàn)主要是為了擺脫價(jià)格機(jī)制的高成本，如果說在企業(yè)的范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一的運(yùn)營管理，這樣就會(huì)極大的降低交易的成本，而企業(yè)的管理者為了進(jìn)一步的吸引資本市場(chǎng)的投資者，就是公開一部分自身的企業(yè)經(jīng)營情況，這樣做一方面吸引了投資者，另一方面也使得企業(yè)的利益能夠?qū)崿F(xiàn)最大化。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是一種無形的管理企業(yè)經(jīng)營的物質(zhì)資源，而一旦會(huì)計(jì)信息公開，那么會(huì)計(jì)信息也就成為了一種公共物品性質(zhì)的會(huì)計(jì)產(chǎn)品，由于會(huì)計(jì)信息公共物品的性質(zhì)使用者可以是任何需要信息的利益相關(guān)者;“需求”也根據(jù)使用者特征的不同而存在不同的需求。那么，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以概括為:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要含義還是體現(xiàn)在了使用者身上，從會(huì)計(jì)信息的李璐觀點(diǎn)出發(fā)，會(huì)計(jì)信息的使用者可以包括投資者、監(jiān)管者等等。

（1）投資者。投資者分為股權(quán)投資者和債權(quán)投資者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求就是要滿足自身投資的實(shí)際需要即可，由于金融市場(chǎng)的不確定性是非常大的，這也給我們的股權(quán)投資者和債權(quán)投資者帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)，投資的主要目的就是通過貨幣的投放來獲取將來的企業(yè)收益，但是這宗不確定性也會(huì)增加企業(yè)將來的損失的可能性，如果說能夠降低企業(yè)損失，那么企業(yè)的收益就會(huì)得到增加，投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資的目的也是從企業(yè)中獲取自身所需的利益，因此對(duì)于投資者來說，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就是滿足其投資獲得利益的實(shí)際需求。但是由于投資的這種行為本身也是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，并不是說投資者投資了一個(gè)企業(yè)，企業(yè)就能夠獲得巨大的利潤，所以說企業(yè)能否獲得利潤，還需要投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的分析程度，如果說企業(yè)的會(huì)計(jì)信息沒有很好的滿足投資者投資的要求，那么投資者就不會(huì)選擇對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資。

（2）監(jiān)管者。監(jiān)管者主要指的是按照我國相關(guān)法律對(duì)金融體系進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)構(gòu)，目前我國較為常見的金融管理機(jī)構(gòu)就是中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國人民銀行為代表的“一行三會(huì)”。他們是代表社會(huì)整體的利益進(jìn)行金融監(jiān)管的，那么可以認(rèn)為外部監(jiān)管者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求屬于“社會(huì)視角”，是滿足整個(gè)社會(huì)公平高效的需要。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)要求

我國的內(nèi)部控制的主要依據(jù)是我國2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這一規(guī)范也標(biāo)志著我國內(nèi)部控制制度的建立，在內(nèi)部控制中主要涉及的有控制的環(huán)境、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、內(nèi)部信息的溝通以及內(nèi)部的監(jiān)控。這五個(gè)方面也構(gòu)成了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的所有要求。

4.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中曾指出，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)信息的可靠性也就決定了管理者的主觀意識(shí)，但是很大程度上還是取決于管理者所處的真實(shí)環(huán)境，內(nèi)部控制對(duì)控制環(huán)境這方面的要求主要是為了用制度去制約企業(yè)中員工的行為，內(nèi)部控制環(huán)境可以讓會(huì)計(jì)信息舞弊的行為得到有效的限制，而企業(yè)董事會(huì)的建立也對(duì)管理者起到了一定的監(jiān)督監(jiān)管作用，所以說只要保證控制環(huán)境的良好，管理者就不存在舞弊以降低會(huì)計(jì)信息可靠性的行為的機(jī)會(huì)，那么就自然降低了會(huì)計(jì)信息失真的可能性，以保證科會(huì)計(jì)信息的可靠性。

而內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是指企業(yè)能夠及時(shí)的分析出經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)情況。并能夠確定風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)應(yīng)對(duì)策略，我們從企業(yè)管理者的角度出發(fā)，由于企業(yè)委托代理的關(guān)系，使得企業(yè)的管理者和所有者的損失情況是不同的，因此也決定了管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好要比所有者的風(fēng)險(xiǎn)偏好大，企業(yè)管理者出于自身業(yè)績(jī)的考慮。就會(huì)相應(yīng)的降低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，這樣的做法有兩種結(jié)果，一種是讓企業(yè)承擔(dān)了更大的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)陷入了風(fēng)險(xiǎn)漩渦，極有可能會(huì)影響到企業(yè)的正常發(fā)展，還有一種可能就是在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)獲得了巨大的收益。而企業(yè)的管理者為了進(jìn)一步的裝飾自己的經(jīng)營業(yè)績(jī)，就會(huì)出現(xiàn)降低會(huì)計(jì)信息可靠性的行為，如果企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)合理，那么一旦管理者發(fā)生高于風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)的行為時(shí)，在造成損失之前提醒甚至阻止管理者這種風(fēng)險(xiǎn)偏好的行為時(shí)，會(huì)大大降低造成不良經(jīng)營業(yè)績(jī)的管理決策行為，那么自然管理者就喪失了降低會(huì)計(jì)信息可靠性的行為的動(dòng)機(jī)。從這種意義上說，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理評(píng)估可以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。