張寧

經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下會(huì)計(jì)信息失真思考

張寧

Point

會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)導(dǎo)致決策的失誤,給企業(yè)以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)無(wú)法估量的經(jīng)濟(jì)損失。要想從根上解決這一問(wèn)題,必須注重問(wèn)題的本質(zhì),加大信息失真的監(jiān)管與處罰力度,減少違規(guī)的收益空間,提高風(fēng)險(xiǎn)成本,不斷的健全法制法規(guī),營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍是控制會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑。

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是反應(yīng)公司效益的依據(jù)，是企業(yè)投資、策劃、決策之根據(jù)，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要作用無(wú)可替代。然而，隨著國(guó)家監(jiān)管力度的不斷加大，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻越來(lái)越嚴(yán)重，嚴(yán)重?cái)_亂經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。因而，如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)提高企業(yè)以及社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1、會(huì)計(jì)信息的屬性分析

會(huì)計(jì)信息屬于一種產(chǎn)品，具有自身的特點(diǎn)、價(jià)值，主要體現(xiàn)在以下方面。

1.1 特點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息也是信息產(chǎn)品的一種，信息產(chǎn)品與物質(zhì)產(chǎn)品的區(qū)別在于，信息產(chǎn)品具有共享性、無(wú)形性以及可復(fù)制的特性。其共享性以達(dá)到多方共同使用的目的，而不影響轉(zhuǎn)讓方的信息數(shù)量；復(fù)制性體現(xiàn)在零成本，操作方便、簡(jiǎn)便；無(wú)形性是以文字、數(shù)據(jù)的形式存在，體現(xiàn)實(shí)物的真實(shí)價(jià)值。也就是說(shuō)，信息產(chǎn)品共享性是非競(jìng)爭(zhēng)性的體現(xiàn)，可復(fù)制不但體現(xiàn)簡(jiǎn)便快捷，同時(shí)也體現(xiàn)出非排他性的特點(diǎn)。

1.2 會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品與其他信息產(chǎn)品的區(qū)別：作為信息產(chǎn)品就有所有信息產(chǎn)品的共性，同時(shí)又與普通信息產(chǎn)品有本質(zhì)的區(qū)別。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品不是獨(dú)立存在的產(chǎn)品，隸屬于企業(yè)產(chǎn)品。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的真實(shí)反映，消費(fèi)者認(rèn)可企業(yè)產(chǎn)品的過(guò)程中，同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值也就得到充分的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的使用價(jià)值是能夠真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，一旦離開(kāi)了企業(yè)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息不具任何意義。因此，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品與企業(yè)產(chǎn)品之間的關(guān)系密不可分。

1.3 會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的價(jià)值分析。會(huì)計(jì)信息作為信息產(chǎn)品的一種，具有自身價(jià)值與使用價(jià)值。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的過(guò)程是勞動(dòng)的結(jié)果，具有一定的價(jià)值意義。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的使用價(jià)值主要體現(xiàn)在多樣化的使用特點(diǎn)：管理者運(yùn)用會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理；投資者運(yùn)用會(huì)計(jì)產(chǎn)品了解企業(yè)的財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)營(yíng)等實(shí)際情況，并以此作為投資決策的依據(jù)；國(guó)家職能部門根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解產(chǎn)業(yè)情況，并以此制定、執(zhí)行國(guó)家相關(guān)政策與法規(guī)，以便實(shí)施宏觀調(diào)控等。

2、經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息失真與社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，不同社會(huì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境所形成的會(huì)計(jì)信息特點(diǎn)不盡相同。我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，不論是政治、經(jīng)濟(jì)與法律都處在完善的過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息的失真同樣具有其特殊性。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在規(guī)模大、危害高、存在普遍性等特點(diǎn)，究其原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 缺乏會(huì)計(jì)信息的正當(dāng)監(jiān)管。國(guó)家職能部門的正常監(jiān)管是職能的體現(xiàn)，然而不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)是越權(quán)行為，職能部門在經(jīng)濟(jì)上的越權(quán)干預(yù)，就會(huì)直接導(dǎo)致、鼓勵(lì)、縱容會(huì)計(jì)的違規(guī)行為，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)職能部門對(duì)企業(yè)形成習(xí)慣性的行政干預(yù)，亂攤派、瞎指揮的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。國(guó)家的行政干預(yù)會(huì)打擊企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。針對(duì)這一現(xiàn)象，企業(yè)會(huì)采取會(huì)計(jì)手段，減小行政干預(yù)所帶來(lái)的不利因素造成會(huì)計(jì)信息的失真。

2.2 國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因分析。國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的主要因素是企業(yè)管理者對(duì)自己職位、薪酬、獎(jiǎng)金等考慮，虛增企業(yè)利潤(rùn)；從個(gè)人仕途考慮，為滿足政績(jī)需要更改會(huì)計(jì)報(bào)表；為掩蓋自身過(guò)度消費(fèi)、推卸責(zé)任等運(yùn)用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行造假。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因是由于國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不清，因此加快國(guó)有企業(yè)改革，同時(shí)防止國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中的侵吞國(guó)有資產(chǎn)等行為而更改會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.3 上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因分析。上市公司會(huì)計(jì)信息違規(guī)主

要在籌資、保持股價(jià)以及避免退市等方面，我國(guó)上市資金的主要來(lái)源是在證券市場(chǎng)進(jìn)行融資、籌資，離開(kāi)證券市場(chǎng)很多的上市場(chǎng)工資就會(huì)出現(xiàn)資金危機(jī)。由于我國(guó)的政策限制，公司上市困難重重，同時(shí)上市后的硬性指標(biāo)等因素，要想企業(yè)成功上市，并且確保不退市，都需要一張華麗的，財(cái)務(wù)報(bào)表。上市公司會(huì)計(jì)信息的失真，就會(huì)出現(xiàn)大股東侵犯小股東的利益。

2.4 私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因分析。由于私營(yíng)企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，在經(jīng)營(yíng)者與所有者之間存在一定的利益沖突，經(jīng)營(yíng)者都會(huì)將自身利益最大化，就會(huì)出現(xiàn)各種會(huì)計(jì)違規(guī)行為。私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的主要?jiǎng)訖C(jī)是為了避稅、銀行貸款等。根據(jù)相關(guān)調(diào)查所示。通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真在私營(yíng)企業(yè)中存在普遍性與嚴(yán)重性，其主要原因是國(guó)家對(duì)其打擊、處罰、監(jiān)管力度不夠。

2.5 借款動(dòng)機(jī)會(huì)計(jì)信息的失真分析。各金融機(jī)構(gòu)不同于行政機(jī)關(guān)，對(duì)各種虛假財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行借款的企業(yè)進(jìn)行追究、處罰，缺乏借款動(dòng)機(jī)的會(huì)計(jì)信息依據(jù)支持。以虛假財(cái)務(wù)報(bào)表向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款是普遍存在的現(xiàn)象。同時(shí)，這種行為受法律制裁的概率不高。這種現(xiàn)象在不上市的公司表現(xiàn)更為突出，雖然銀行要求會(huì)計(jì)報(bào)表需審計(jì)，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)也比上市公司寬松得多，現(xiàn)階段金融行業(yè)一直對(duì)中小企業(yè)貸款難問(wèn)題在進(jìn)行探討，最重要的因素就是金融機(jī)構(gòu)不能對(duì)中小企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況作出準(zhǔn)確的判斷。

3、基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下會(huì)計(jì)信息失真管理策略

會(huì)計(jì)信息的失真主要是由會(huì)計(jì)規(guī)則而引發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理要從會(huì)計(jì)規(guī)則著手。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)則系統(tǒng)分為四個(gè)組成部分：一是，會(huì)計(jì)法，審計(jì)法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法；二是企業(yè)會(huì)計(jì)、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告條例；三是，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，金融會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與獨(dú)立審計(jì)的具體準(zhǔn)則；四是，財(cái)政部的各種補(bǔ)充規(guī)定、解釋與指導(dǎo)意見(jiàn)等。

3.1 制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不同層次的會(huì)計(jì)規(guī)則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息規(guī)則性的失真，在制定規(guī)則的過(guò)程中，要注重科學(xué)性、適用性、條理性、合理性、協(xié)調(diào)性、一致性以及信息劣勢(shì)方的保護(hù)性能。會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)事實(shí)的反映程度與社會(huì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與科技水平不斷提高密不可分，同時(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)則是實(shí)現(xiàn)社會(huì)總利益的最大化與資源的優(yōu)化配置，會(huì)計(jì)規(guī)則要從公平、公正的立場(chǎng)，制定出合理的，能協(xié)調(diào)各種利益關(guān)系沖突的，保持高度一致性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在世界經(jīng)濟(jì)一體化的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)國(guó)際性的商業(yè)語(yǔ)言，在國(guó)際貿(mào)易中起著重要的紐帶作用，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，不但要符合中國(guó)國(guó)情，還要適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。

3.2 對(duì)違規(guī)性會(huì)計(jì)信息失真的治理宏觀途徑。會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式主要是違規(guī)性失真，治理違規(guī)性失真要從宏觀、微觀與中觀三個(gè)方面進(jìn)行。首先，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真具有客觀原因、必要條件與直接的動(dòng)因，加強(qiáng)對(duì)這方面的控制，就能提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是從宏觀上控制的有效途徑。其次，提高會(huì)計(jì)信息的違規(guī)成本，使違規(guī)收益低于不違規(guī)凈收益，違規(guī)成本包括精神與物質(zhì)成本。物質(zhì)成本指實(shí)施違規(guī)后所付出的金錢、精力與時(shí)間處罰，精神成本包括受到的心理壓力，道德譴責(zé)等。也就是說(shuō)提高會(huì)計(jì)信息的違規(guī)成本主要包括信譽(yù)、監(jiān)督、道德等各個(gè)方面。

3.3 對(duì)違的會(huì)計(jì)信息失真的中觀治理途徑。中觀治理途徑包括信譽(yù)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建以及從道德方面進(jìn)行控制。信譽(yù)機(jī)制是屬于理想機(jī)制，它不會(huì)影響社會(huì)總益效，建立是個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，信譽(yù)機(jī)制的建立與運(yùn)行需要其他外部機(jī)制的協(xié)作完成；激勵(lì)機(jī)制是提高人力資源成本的有效途徑，但是激勵(lì)機(jī)制存在一定的局限性，激勵(lì)不能超過(guò)人力資本的本身價(jià)值，不能違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則。監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督是管理的一種手段，是一種代理關(guān)系，監(jiān)督機(jī)制為激勵(lì)機(jī)制提供事實(shí)依據(jù)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，能使違規(guī)者受到法律的制裁。會(huì)計(jì)道德是導(dǎo)致違規(guī)的重要因素，是違規(guī)行為中最難把握與控制。會(huì)計(jì)道德受社會(huì)制度、文化、環(huán)境以及法制等水平的影響，提供虛假的會(huì)計(jì)信息是不道德行為，同時(shí)也是違法行為。道德水平的提高依賴于社會(huì)輿論的監(jiān)督，打造高尚的道德環(huán)境，樹(shù)立遵紀(jì)守德的輿論導(dǎo)向，營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍。

（作者單位：赤峰學(xué)院）