文/吳云云

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀

(一)中小企業(yè)發(fā)展概況

根據(jù)《中國(guó)中小企業(yè)景氣指數(shù)研究報(bào)告2014》提供的數(shù)據(jù)，截至2013年末，我國(guó)中小企業(yè)注冊(cè)數(shù)量超過(guò)4200萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)九成以上，它們創(chuàng)造中國(guó)近60%的經(jīng)濟(jì)總量，占據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的半壁江山。至2014年底，江蘇省共有中小企業(yè)約164萬(wàn)家，占全省企業(yè)總數(shù)的99.6%，創(chuàng)造了全省60%以上的經(jīng)濟(jì)總量，吸納了80%的從業(yè)人員，提供了50%以上的稅收?？梢?jiàn)，中小企業(yè)已經(jīng)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中扮演著舉足輕重的作用。

(二)內(nèi)部控制的概念

1972 年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》定義內(nèi)部控制：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。”國(guó)內(nèi)普遍認(rèn)為：內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

雖然近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)了許多關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，但中小企業(yè)由于企業(yè)組織架構(gòu)較為簡(jiǎn)單，企業(yè)管理層也沒(méi)有真正領(lǐng)會(huì)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制的制度不健全、不落實(shí)，使得內(nèi)部控制流于形式，無(wú)法真正發(fā)揮其作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制困境的原因分析

(一)理念上的落后

中小企業(yè)的成立和發(fā)展主要依托企業(yè)創(chuàng)立人的個(gè)人努力，企業(yè)創(chuàng)立人會(huì)將大部分精力投入到開(kāi)拓市場(chǎng)、拓展原材料供應(yīng)渠道等工作層面，很難顧及到企業(yè)內(nèi)部建立規(guī)范的管理制度；另外，由于部分中小企業(yè)創(chuàng)立人秉承家族式企業(yè)管理理念，不愿引入現(xiàn)代企業(yè)管理模式，更不愿意設(shè)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督自己、削弱自己的權(quán)力，導(dǎo)致很多中小企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)加大，后繼乏力，很難做大做強(qiáng)。

(二)機(jī)構(gòu)和制度上的缺失

內(nèi)部控制的五個(gè)要素第一位就是內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。中小企業(yè)管理層由于理念落后，人手較少，不愿讓有限的人力資源投入到內(nèi)審機(jī)構(gòu)，一人兼任數(shù)個(gè)職位，監(jiān)督職能無(wú)從發(fā)揮。

(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的缺陷

內(nèi)部控制包含了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的日常管理、會(huì)計(jì)活動(dòng)、審批監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)，換言之，內(nèi)部控制的許多細(xì)節(jié)散落在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面。由于中小企業(yè)制度不健全，企業(yè)人員理念落后、水平有限，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的許多方面不盡規(guī)范。如部門(mén)有限，難以建立財(cái)務(wù)控制和職能分離體系，部門(mén)之間難以形成互相監(jiān)督、互相制約的局面。另外，中小企業(yè)在財(cái)務(wù)審批上往往不能?chē)?yán)格執(zhí)行審批制度，財(cái)務(wù)管理混亂。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)路徑

(一)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓內(nèi)部控制理念深入中小企業(yè)全體員工

理念是行動(dòng)的基礎(chǔ)和方向，中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題癥結(jié)根本在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)部控制理念。中小企業(yè)產(chǎn)品較為單一，自主研發(fā)能力較弱，資金規(guī)模較小，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力不足，因此，必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)部控制理念傳導(dǎo)到每一位員工，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判、評(píng)估，加強(qiáng)內(nèi)部控制，最終達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(二)凸顯財(cái)務(wù)控制在中小企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

中小企業(yè)由于資金體量小，抵御企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。因此，在中小企業(yè)內(nèi)部建立起一套較為完備的會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)企業(yè)資金的管理和運(yùn)用顯得尤為重要，尤其是企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，保證企業(yè)必須的流動(dòng)資金，以維系企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，科學(xué)完善的財(cái)務(wù)控制制度的優(yōu)勢(shì)就可以充分體現(xiàn)。此外，為了維持企業(yè)的資金安全，還應(yīng)該建立配套的會(huì)計(jì)結(jié)算制度，控制資金的流動(dòng)規(guī)模，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的催收，保證企業(yè)始終處于財(cái)務(wù)狀況良好的局面。

(三)建立責(zé)權(quán)明確的崗位管理制度

中小企業(yè)由于人手較少，一人往往身兼數(shù)職，雖然可以節(jié)約人力資源，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，但是亦會(huì)造成經(jīng)營(yíng)混亂，崗位之間缺少相互制約、相互監(jiān)督，甚至?xí)霈F(xiàn)違法犯罪行為。因此，必須在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立責(zé)權(quán)明確、崗位明晰的管理制度，嚴(yán)格規(guī)定不同崗位相對(duì)應(yīng)的職責(zé)權(quán)力，禁止一人同時(shí)兼任多個(gè)崗位的情況出現(xiàn)。同時(shí)，建立企業(yè)內(nèi)部正常上升通道，激勵(lì)員工通過(guò)努力工作進(jìn)入企業(yè)管理層，從而在企業(yè)內(nèi)部形成良積極向上的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。

(四)健全內(nèi)部稽核監(jiān)督制度

內(nèi)部稽核制度是會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，建立健全內(nèi)部稽核監(jiān)督制度，可以有效對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、會(huì)計(jì)工作起到監(jiān)督作用，防止內(nèi)部人員營(yíng)私舞弊。在具體執(zhí)行層面，考慮到中小企業(yè)實(shí)際情況，可以不設(shè)置內(nèi)部稽核監(jiān)督部門(mén)，但必須設(shè)置專(zhuān)職人員，并且將執(zhí)行稽核監(jiān)督的人員獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，確保其工作的獨(dú)立性、客觀(guān)性。

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[2]陳秀蘭.芻議我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)[J].現(xiàn)代商業(yè)， 2009(9).

[3]蘭天.經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制問(wèn)題研究[D].太原理工大學(xué)，2007.

[4]毛金妹，黃旭.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011(15).