文/汪治國

一、增值稅與營業(yè)稅的差異分析

增值稅與營業(yè)稅存在較大區(qū)別，兩者分別從屬于“價外稅”與“價內稅”。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅是由買方進行負擔，企業(yè)材料購買等增值稅進行稅額可以予以抵扣，抵消之后相當于僅對產品的增值部分進行繳稅；營業(yè)稅是由賣方承擔的稅務，企業(yè)取得的全部價款以及價外費用成為營業(yè)稅的計稅基礎。

此外增值稅與營業(yè)稅在稅率上存在較大不同，建筑業(yè)與交通運輸業(yè)適用于11%的增值稅稅率。而營業(yè)稅中，建筑業(yè)的稅率是3%，還需要考慮到營業(yè)稅金及附加。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)造成的重要影響

增值稅與營業(yè)稅是我國當前財稅體系中兩個最重要的流轉稅，營改增對于建筑施工行業(yè)的影響毋庸置疑。

(一)營改增為建筑施工企業(yè)帶來機遇

一是幫助企業(yè)減少了重復納稅。改革之前，建筑施工企業(yè)在承擔3%的營業(yè)稅同時，還承擔了購置機械設備、原材料等重要物資的增值稅進項稅額，而且沒有渠道進行抵扣。在改革之后，增值稅為11%，看似增加了稅負，但實際上上述采購原材料以及機械設備等方面的增值稅進行稅額可以進行抵扣，而且在可抵扣進項稅額較多的情況下還會出現(xiàn)留抵稅額，真正實現(xiàn)了減負減稅的效果。此外，目前很多企業(yè)尤其是建筑施工企業(yè)會存在較多的工程轉包等現(xiàn)象，營業(yè)稅無法進行抵減，在“營改增”施行之后，可以有效減少分包過程中產生的重復計稅的問題，給企業(yè)帶來實惠。

二是為企業(yè)帶來更多稅務籌劃空間。稅務籌劃是企業(yè)合理避稅，減少支出的重要合法行為。對于建筑施工企業(yè)來說，營改增帶來多種稅務籌劃方式?？梢赃x擇成立企業(yè)內部專門的機械公司、運輸公司、勞務公司等子公司，這樣各個企業(yè)都可以取得合法的增值稅專用發(fā)票，方便進行增值稅進項稅額的抵扣。此外，增值稅發(fā)票的開票種類、開票時間，以及設備或者原材料的供應商選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都可以在稅務上進行謀劃，達到合理降低稅負，提高企業(yè)績效的目的。

(二)營改增為建筑施工企業(yè)帶來挑戰(zhàn)

一是，建筑施工單位合同不規(guī)范會引發(fā)問題。建筑施工單位在市場的經營活動中，一定會接觸到各式的合同文件，比如建筑施工合同、原材料采購合同及人員的勞務合同等，因此企業(yè)必須對這些各類型的合同進行專業(yè)規(guī)范的管理。此次“營改增”之后，非規(guī)范化、不合規(guī)的一些合同會使我國建筑企業(yè)的相關權益存在較大威脅，即難以得到現(xiàn)行法律的有效保護，因此在稅務籌劃方面陷入被動境地。當建筑施工企業(yè)必須要申報的增值稅，其所設計或者涵蓋的交易合同不規(guī)范或者或者不合規(guī)，那么就不能被稱之為合法有效的合同。

二是，上游原材料供應商違規(guī)操作問題。對于建筑施工行業(yè)企業(yè)來說，原材料購買的增值稅進項稅額的核算及其抵扣成為“營改增”之后建筑施工企業(yè)面臨的主要難題。但是存在較多的原材料供應商，其資質也魚龍混雜，其中必然會存在部分供應商卡局的增值稅專用發(fā)票不合規(guī)不合法的現(xiàn)象，由此引發(fā)的增值稅無法抵扣的現(xiàn)象也必然會增加。此外，“營改增”還需要一定的適應過程，部分原材料供應商可能無法短時間內建立起提供增值稅發(fā)票的意識，而且發(fā)票數(shù)額較大時有可能出現(xiàn)中途提價等違規(guī)行為，導致交易無法進行，嚴重影響建筑施工行業(yè)的正常發(fā)展，這些都是在“營改增”改革初期需要重點注意的環(huán)節(jié)。

三、如何應對“營改增”帶來的稅務籌劃新局面

此次“營改增”稅制改革后，建筑施工企業(yè)必須全面建立健全企業(yè)的稅收工作規(guī)章制度，確保在稅務改革的規(guī)范框架內進行工作。另一方面，企業(yè)需要擴展業(yè)務范圍，加快自身經營模式的升級換代。

一是，建筑施工企業(yè)需要及時跟進新政策。準確理解和把握新政策，盡量避免“營改增”之后的相關稅收風險，而且稅制改革之后的稅務籌劃也必須充分理解現(xiàn)有政策。如果在新的稅制政策中涉及到營業(yè)稅，這也要求建筑施工企業(yè)在稅務籌劃的過程中，要及時把握好優(yōu)惠政策，將其考慮歸納在稅務籌劃中。此次“營改增”稅制改革，對我國建筑施工企業(yè)的財務管理與會計核算處理等均會產生較大影響，因此，客觀上要求此類企業(yè)必須強化對企業(yè)財會人員的稅務培訓，保證充分理解稅改政策的各項要點與風險，從企業(yè)財務管理整體角度與具體會計處理、發(fā)票管理的細化角度共同把握此次“營改增”的實質。

二是，企業(yè)要選擇適合自身實際情況的納稅人身份。建筑施工行業(yè)涉及到生產、裝飾、安裝、建設等多個工程領域，因此，在繳納增值稅的過程中，由于自身納稅人身份的不同，納稅人對其承擔的稅務也存在不同，因此要做稅務籌劃。一方面，對于部分不會產生應交增值稅的建筑施工企業(yè)來說，可以運用稅負比較的方法開展稅務籌劃工作；另一方面，一些小規(guī)模的增值稅納稅人在向一般納稅人身份轉變時，需要認真考慮其是否已經建立健全完善了自身的會計核算制度，而且必須聘用或者培養(yǎng)專業(yè)的會計人員。

綜上所述，我國建筑施工企業(yè)的“營改增”是一項重要的稅制改革，需要企業(yè)提前謀劃，積極應對，使“營改增”稅收政策能夠在企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內。

[1]詹奎芳,高群.“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J].濰坊學院學報,2014,5:015.

[2]江玉華.營改增后建筑施工單位納稅籌劃分析[J].當代經濟,2014(24):128-129.