文/李正云

淺析管理會計在化工企業(yè)中的應(yīng)用難點及創(chuàng)新策略

文/李正云

化工企業(yè)由于生產(chǎn)流程的特殊性和計量工作的復(fù)雜性，相對于一般制造業(yè)在施行管理會計時存在的難度可能更大。本文主要對化工企業(yè)施行管理會計的難點進行了分析，并給出了一些創(chuàng)新策略，希望對于管理會計在化工企業(yè)中的實施有所幫助。

化工企業(yè)；管理會計；創(chuàng)新策略

財政部曾頒布了相關(guān)的政策希望能夠?qū)ξ覈芾頃嫷陌l(fā)展產(chǎn)生一定的促進作用，例如2014年1月頒布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》(以下簡稱指導(dǎo)意見)，我國管理會計工作的實行要以這一指導(dǎo)意見為總綱，希望對于我國的管理會計的整體水平的提高以及管理會計體系的建設(shè)都有著一定的促進作用。在指導(dǎo)意見中對管理會計的體系建立的目標和重要性進行了具體的明確，并且提出了加大經(jīng)濟體制改革的力度及方法、建立企業(yè)、對現(xiàn)代企業(yè)制度的完善、事業(yè)單位要加強其治理力度、管理的活力要不斷的提高、企業(yè)要多創(chuàng)造有價值的內(nèi)容能夠促進行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理、讓會計人才的水平不斷的提高、會計工作的內(nèi)容也有著更高的層次等等這些方面都需要全面的推進管理會計體系建設(shè)。

管理會計的實踐及推廣是一個持續(xù)的過程，在化工企業(yè)的實踐及推廣則與一般的制造業(yè)比較有著更大的難度及難點。化工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性及產(chǎn)品的特性就必然確定了其會存在一定的難度。化工企業(yè)由于其制造方式的存在，就決定了其是比較典型的流程型的制造業(yè)，它的生產(chǎn)經(jīng)營的方式也很有自身的特點，所以它對于管理會計的要求也與一般的制造業(yè)不同，比較特殊。由此看來，不同行業(yè)間的差異是很大的，要對于行業(yè)的差異有著一定的了解和正確的認識，并且在管理會計實施時的特殊的要求也要有一定的了解，有利于管理會計的成功實施。

一、管理會計在化工企業(yè)中的應(yīng)用難點

(一)化工企業(yè)的生產(chǎn)特殊性帶來的管理會計應(yīng)用難點

1. 會計計量和信息收集困難是由于生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性

信息收集是是屬于管理會計中的最重要的一項工作，不過化工企業(yè)的信息收集與其他的一般制造業(yè)不同，它的生產(chǎn)本身就與其他的制造業(yè)不同，比較特性，所以它的信息收集的難度也會更大。比如，化工企業(yè)的生產(chǎn)在進行時的場所一般是封閉的一種容器或者管道，液體或氣體一般是反應(yīng)物，這就是在生產(chǎn)中對于加入的原料以及反應(yīng)物中生產(chǎn)產(chǎn)品的計數(shù)都是非常有難度的原因，不過會計信息收集的工作又必須通過具體的計數(shù)之后才能進行。并且，化工產(chǎn)品可能在中間或者最后的過程會出現(xiàn)許多的產(chǎn)出，可以將其稱之為聯(lián)產(chǎn)品或副產(chǎn)品。精細的計算這些產(chǎn)品的產(chǎn)出量也是非常困難的，所以化工企業(yè)生產(chǎn)管理的一個困難之處就在于怎樣準確、及時計量這些產(chǎn)品的產(chǎn)出量和比例。

化工企業(yè)的生產(chǎn)過程是非靜態(tài)的、連續(xù)的，所以許多方面因素的變化例如原材料的成分、人工的操作能力、加工時的溫度的壓強、設(shè)備效率等因素的波動都會對產(chǎn)出量、物料特性甚至物料的加工路線產(chǎn)生一定的影響。即產(chǎn)出率會受到物料的配比以及工藝參數(shù)的控制程度的影響，不同的產(chǎn)量的產(chǎn)品也可能是由相同的配方或者材料產(chǎn)出來的。而原材料的消耗的比例也并非一成不變的，所以就可以知道在生產(chǎn)的過程中肯定會有不定量的回收物和廢料的產(chǎn)生，那么生產(chǎn)的計劃就難對具體品種的產(chǎn)量、回收物和廢料的比例進行事先準確及時地計劃。因此化工企業(yè)在其生產(chǎn)的過程中不能總是固定在一個框架內(nèi)，要有所變化的對實時的跟蹤、控制的糾偏以及動態(tài)的調(diào)整等問題進行及時的處理。信息收集的工作另一些難度就在于對這些問題的處理。

2.原料加工方式及特殊的產(chǎn)出產(chǎn)品

不同的原材料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品也可能是相同的，不過在生產(chǎn)過程中由于使用的是不同的原材料，所以其產(chǎn)生的能耗、聯(lián)產(chǎn)品、投入的人力、對廢棄物的處理成本肯定是有所不同的；另外，生產(chǎn)過程中的副產(chǎn)品可以直接的將其賣出，也可以將其作用下一步反應(yīng)的原料，要如何做出選擇，這需要對產(chǎn)品的市場價格和成本進行分析比較之后再做出最終的決策。諸如此類的特殊的情況都要在進行充分的分析和考慮之后再做出最終的決策，才能做出最好的解決方式。

3. 復(fù)雜的成本核算

化工產(chǎn)品由于有其特殊性所以在進行成本核算時也是相對復(fù)雜的。化工企業(yè)制定特殊的成本核算方法是為了配合其產(chǎn)品的特殊性。例如，有的產(chǎn)品在計量產(chǎn)量和標準成本是要先換算成100％的濃度或者純度再計量；有的要對聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品進行考慮；有的要利用產(chǎn)品的產(chǎn)量來計算原料的投入量。制造費用分攤是否合理也是化工產(chǎn)品成本核算有一點的復(fù)雜性的原因。例如，分攤污水處理的費用、等等因素都會對產(chǎn)品的成本計量產(chǎn)生影響，也使得決策的不確定性更大。

4. 較高開停車和轉(zhuǎn)換成本

開停車和生產(chǎn)的轉(zhuǎn)換成本高也是化工企業(yè)生產(chǎn)的一大特點。例如在一條生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了變化，就需要對生產(chǎn)容器、管道等進行沖洗和清掃，還有設(shè)法處置之前沒有完全反應(yīng)的物料，這些成本和生產(chǎn)批量的相關(guān)性是很高的，所以決策的難度也就更大了。

5.自動化投入代替人工的決策

化工企業(yè)也行會用自動的控制來代替人工進行計量和控制等，這同樣需要分析替代投入的決策，不僅要對本期的投入進行考慮，也要對機器的長期維修、更新、增加的人工成本和替換掉的員工的工作如何安排等問題進行考慮。

(二)化工企業(yè)的環(huán)境給管理會計應(yīng)用帶來的難點

1.缺乏管理會計的人才

我國在幾十年前已經(jīng)引進了管理會計這方面的人才，不過在實際中并沒有得到較廣泛的應(yīng)用。雖然一些企業(yè)在進行管理和決策時能夠使用一些基本的管理會計的方式和想法，例如全面預(yù)算管理，但是對于一些比較深層次理論知識的運用就顯得很少了。最主要的原因還是缺乏專業(yè)的管理會計人才。而在我國當前培養(yǎng)會計人才時的主要的方向還是財務(wù)會計方面的人才。

2.企業(yè)管理當局的重視水平不高

許多的企業(yè)包括大中型的企業(yè)目前的管理模式仍然是比較混亂的，并且總希望利用很廉價的資源來獲取利益。國有企業(yè)基本上仍然沒有自身的決策目標，還在聽取政府的意見，所以這些決策的信息可能在一定程度上對于管理的當局是不重要的，財務(wù)報告可能是他們更看重的。

二、管理會計在化工企業(yè)中應(yīng)用的創(chuàng)新對策

(一)企業(yè)管理層的重視

這種重視主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，企業(yè)管理層要有管理會計的思維，在解決管理問題時要有使用管理會計理論的意識。對業(yè)務(wù)部門在日常的經(jīng)營管理和績效評價的方面提出要求，對業(yè)務(wù)部門能力的提升有促進作用；第二，要加大有關(guān)方面的投入，例如人員增加、人員培訓(xùn)、計量和信息系統(tǒng)建設(shè)投入等，管理會計在施行的過程中本身就是需要成本的。

(二)提升業(yè)務(wù)層面

目前的管理會計施行的目的如果是為了產(chǎn)品的經(jīng)營和定價提供一定的依據(jù)，那么就要注重產(chǎn)品的成本方面的信息。從企業(yè)業(yè)務(wù)的角度看，要對產(chǎn)品所以消耗的資源所以的作業(yè)進行確認，并且明確每個作業(yè)成本驅(qū)動的比例，所有的作業(yè)成本都要最終體現(xiàn)在產(chǎn)品上；要將生產(chǎn)的流程從不同的方面分解為不同的作業(yè)，例如產(chǎn)品生產(chǎn)流程、生產(chǎn)工藝等方面，并對作業(yè)和產(chǎn)品成本間的驅(qū)動因素進行確認。

1.提升人力資源

企業(yè)應(yīng)該以企業(yè)自身的會計部門為主來進行管理會計的工作。因為目前在職的會計人員可能對于管理會計方面的相關(guān)知識有著更多的了解，在進行一定的深入的學習之后掌握的更快。但是對理論知識掌握的再熟練也是沒有實際用處的，必須要學習和掌握生產(chǎn)流程、工藝等。另外，也可以培訓(xùn)生產(chǎn)技術(shù)工藝人員管理知識和管理會計知識，使他們掌握一定的理論知識然后也參與到實踐中。不過更重要的還是人員之間的溝通配合，發(fā)揮各自的長處來增進管理會計的應(yīng)用工作。

2.提升基礎(chǔ)信息工作

管理會計的信息服務(wù)主體是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策，可以幫助管理者規(guī)劃和控制企業(yè)的各種經(jīng)濟活動并提供信息。因為用大量的信息來對企業(yè)的未來事件和成本進行預(yù)測估計，所以已經(jīng)發(fā)生的交易的傳統(tǒng)會計成本收入的計量已少于管理會計的信息基礎(chǔ)工作，因而計量建立的基礎(chǔ)是實物和非財務(wù)計量。所以化工企業(yè)在實施管理會計時要提升基礎(chǔ)信息的工作，提供數(shù)據(jù)材料使得管理會計能夠更好的運用。

[1]財政部. 關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)[S]，2014.

[2](美)羅伯特.S·卡普蘭，安東尼.A·阿特金森.高級管理會計(第三版)[M].呂長江，譯.東北財經(jīng)大學出版社，1999∶98.

(作者單位：江蘇戴夢特化工科技股份有限公司)