○滕璟蘭

（甘肅電投河西水電開發(fā)有限責任公司 甘肅 張掖 734000）

一、研究背景及意義

全面預算管理作為一種管理手段，具有全員性、控制性、預測性和戰(zhàn)略性的特點?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求必須建立全面預算管理制度和管理體系。電力生產企業(yè)所生產的電力具有同質性，實施全面預算管理不僅僅是生產管理的需要，更是電力生產企業(yè)提高核心競爭力、降低生產成本的需要。

從20世紀20年代開始，全面預算管理開始在美國大型企業(yè)集團采用，逐漸成為企業(yè)的標準程序，在實踐中不斷發(fā)展完善。到了20世紀80年代，美國基本上所有的企業(yè)都已經采用全面預算管理這一發(fā)展戰(zhàn)略和經營機制。數(shù)據統(tǒng)計，全面預算管理在西方國家的使用率已經達到了95%以上，成為一種管理的慣例。全面預算管理在我國也發(fā)展迅速。改革開放以來，我國大型國有企業(yè)紛紛適應新的發(fā)展要求，加快改革步伐，注重戰(zhàn)略分析和目標導向，全面預算管理逐步采用，黨的十八屆三種全會以來，在新的改革浪潮中，我國企業(yè)紛紛采用全面預算管理，改善經營管理水平，經濟效益明顯提高，華電集團將全面預算管理作為該集團戰(zhàn)略目標的保障體系，使全面預算管理成為“金管家”。大唐集團公司以國資委考核目標和集團公司經營目標為核心，不斷強化全面預算管理，取得了明顯成效，大唐集團公司深化預算分析，推行精益財務，加強了過程管控，建設資金調度中心，逐步完善了標準成本體系，加強了對標管理，強化了預算剛性，改善了財務結構，資產負債率進一步降低。

二、全面預算管理的相關理論和特點研究

全面預算管理產生于20世紀初，剛開始作為內部控制管理的主要手段，在初期對企業(yè)生產和擴張發(fā)揮了巨大的作用，在計劃和調整產品生產數(shù)量、優(yōu)化產品生產批次、分配資源方面發(fā)揮了重要的作用。隨著全面預算管理理論的不斷完善和發(fā)展，高層管理者開始注重資源的可支配性和長遠規(guī)劃，逐步具有了評價、激勵、約束和控制功能的發(fā)展戰(zhàn)略和經營機制，受到各類企業(yè)的高度重視，在企業(yè)的生產經營過程中發(fā)揮著重要的作用，隨著時代不斷發(fā)展，全面預算管理成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然選擇。

全面預算管理作為一個企業(yè)生產經營、財務管理、銷售服務等各個方面的總體策略和控制，主要具有以下幾個特點：一是具有預期性，在會計年度之初要編制相應的財務預算，預測全年情況；二是具有目標性，全面預算管理目標明確，涉及企業(yè)生產的方方面面，企業(yè)的預計投資情況、資產負債情況、股權結構等等都要在預算中體現(xiàn)；三是具有戰(zhàn)略性，全面預算管理作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，具有導向和總攬全局的作用；四是具有激勵和約束的作用，通過建立激勵與約束機制，確保預算目標能夠順利執(zhí)行。

按照預算內容，全面預算管理可以分為業(yè)務預算、財務預算和資本預算；按照全面預算管理的功能來看，可以分為管理預算和經營預算；從功能分階層來看，全面預算管理可以分為部門預算和現(xiàn)場管理預算；從預算的時間來看，全面預算管理可以分為長期預算、短期預算和中期預算。

全面預算管理是企業(yè)以計劃和契約的形式，將企業(yè)的目標貫徹執(zhí)行，以提升公司治理能力和約束效力。全面預算管理是企業(yè)組織結構的組成部分，有利于優(yōu)化治理行為，建立有效的激勵與約束機制，有利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與日常經營的銜接。全面預算管理具有未來預測的功能，是以價值作為主要驅動。全面預算管理主要是落實企業(yè)的發(fā)展目標，充分調動企業(yè)之間的信息流和資金流，協(xié)調各部門工作，控制相關的經濟活動，評價相關業(yè)績。

三、電力生產企業(yè)全面預算管理存在的主要問題分析

1、管理者對全面預算管理重視程度不夠，管理意識淡薄

長期以來，電力生產企業(yè)一般以電網上網電量作為考核標準，全面預算管理一般不作為考核要求，這就導致電力生產企業(yè)高層管理者對預算管理的重要性認識不夠。雖然建立了全面預算管理制度，但是制度的執(zhí)行情況不容樂觀。部分企業(yè)預算管理與財務管理相提并論，并沒有設置相關的部門、配置相關專業(yè)人員；部分管理者沒有理解全面預算管理的真正內涵，只是將預算管理單純地定義為成本控制，沒有將全面預算管理與企業(yè)的生產經營和戰(zhàn)略目標相結合，預算管理缺乏全面性、全員性和主動性。我國電力生產企業(yè)預算管理執(zhí)行力缺乏，在執(zhí)行的過程中，受各種因素的影響，預算執(zhí)行不到位，難以達到預算管理的預期目標。

2、尚未建立完善的全面預算管理制度和體系

預算管理是一個系統(tǒng)性的工程，部分電力生產企業(yè)建立了相關預算制度，在操作上具有一定的可行性，但整體協(xié)調配合較差，缺乏系統(tǒng)性，制度在執(zhí)行過程中還存在一定的漏洞，沒有及時修訂和完善。發(fā)電企業(yè)設備較多、造價昂貴，項目預算管理相對滯后，在項目審批、實施過程中，預算管理發(fā)揮不了應有的作用，形同虛設，不按照預算執(zhí)行或沒有預算的問題時有發(fā)生。

3、預算編制較為寬裕，方法單一

預算編制是企業(yè)全面預算管理的起點，預算編制的質量將會影響到預算管理后期的執(zhí)行、控制、分析、考評等關鍵環(huán)節(jié)。當前，電力生產企業(yè)預算編制較為寬松，并沒有將企業(yè)的戰(zhàn)略目標、財務計劃、生產經營計劃緊密聯(lián)合在一起。預算編制方法較為單一，一般采取增量預算方法，這一方法具有一定的局限性。

4、預算執(zhí)行考核機制尚不健全

全面預算管理需要有一個完善的考核機制。預算管理要以考核為總指揮棒，健全的考核激勵機制可以提高全員預算的積極性，提高執(zhí)行效率，保證電力生產企業(yè)預算目標的及時順利完成。電力生產企業(yè)全面預算管理考核評價機制尚不完善，考核標準不夠統(tǒng)一，部分生產單位考核指標還不夠公平合理；獎懲機制也較為單一，激勵效果不佳。

5、全面預算管理缺乏有效的監(jiān)督制約機制

由于預算管理制度的不健全，預算執(zhí)行缺乏監(jiān)督制約，預算超支問題較為突出，預算修訂沒有經過董事會同意就隨意改變，隨意性較大，嚴重損害了預算的控制性和嚴肅性；缺乏預算的事前和事中控制，一般超支后才追加預算，預算的約束性形同虛設。財務預算一般編制較為寬松，導致企業(yè)的潛力挖掘不出來，失去了全面預算管理激勵與約束的作用。

四、建立和完善電力生產企業(yè)全面預算管理體制

1、建立與企業(yè)戰(zhàn)略目標相一致的全面預算管理體系

預算的編制和控制要與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標相一致，要以業(yè)務活動為核心，細化預算科目，科學選取財務指標，綜合考慮人財物等資源要素的分配，合理確定相關期間費用，建立費用定額管理使用機制。在預算管理目標的確定上要注重長遠期目標，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略融入生產經營過程中，進一步加強對預算管理的重視，設置相關機構，配齊專業(yè)人員；進一步完善全面預算管理制度，探索建立全面預算管理和執(zhí)行定期報告制度，加強預算執(zhí)行控制，提高預算管理和控制的科學性。

2、采用先進預算管理方法，提升預算編制水平

要積極借鑒采用先進預算方法。電力生產企業(yè)作為大型企業(yè)集團，預算管理必須高起點、高標準、嚴要求?？梢越梃b滾動預算法，避免隨著時間的推移和經濟的發(fā)展，電力生產企業(yè)面臨的環(huán)境發(fā)生變化，進一步提高預算的準確性。全面預算開展較早、基礎較為扎實的企業(yè)可以借鑒采用零基預算法，預算以零為起點，通過預測、分析、判斷合理確定所需資金，對成本、費用進一步分析。零基預算工作量較大，需要一定的時間和人力物力財力。

3、建立完善的預算管理績效考核評價機制

預算管理的核心在于計劃和控制?？冃Э荚u要突出這兩個方面，在計劃和控制上做文章。要選取科學的績效評價指標，做到科學性與準確性的統(tǒng)一。要通過績效考核發(fā)揮考核指揮棒的作用，引導企業(yè)全面預算管理向縱深方向發(fā)展。

4、加大預算執(zhí)行監(jiān)督，建立激勵與約束機制

要加強全面預算執(zhí)行情況的反饋報告。預算部門在決算后要向全體股東大會報告預算執(zhí)行情況，年初預算要經全體股東一致同意后方可實施。預算的追加、減少要以董事會的決議為準，不可隨意調整預算。要建立企業(yè)內部控制體系，完善內部控制環(huán)境，重視預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督控制，將企業(yè)的所有經濟活動納入全面預算管理，進一步優(yōu)化預算管理職能。

[1]全奇杰：經濟增加值考核下電力設備制造企業(yè)全面預算管理研究——以DFGL公司為例[D].西南財經大學，2013.

[2]郭娜：訂單式生產企業(yè)全面預算管理系統(tǒng)的分析與設計[D].西安建筑科技大學，2009.

[3]孔茹：ERP在電力企業(yè)全面預算管理中的應用研究——以A供電企業(yè)為例[D].西南財經大學，2013.

[4]江文毅：基于戰(zhàn)略導向的企業(yè)全面預算管理研究——以FL種業(yè)股份有限公司為例[D].西南財經大學，2012.

[5]夏蓓：發(fā)電企業(yè)全面預算管理研究[D].長沙理工大學，2006.

[6]曾沁竹：電力集團企業(yè)全面預算管理研究[D].天津大學，2006.