柏茂森

摘要：企業(yè)重組是指企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo) ，運用資產(chǎn)重組、負(fù)債重組和產(chǎn)權(quán)重組方式 ，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)組合結(jié)構(gòu)，負(fù)債和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)資源的最大化利用并且減少資源的浪費。企業(yè)進(jìn)行重組決策，能夠根據(jù)企業(yè)的短、中、長期目標(biāo)來及時調(diào)整采用的哪一種模式，以便更好的更優(yōu)的處理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組；稅務(wù)籌劃

一、重組模式選擇的具體途徑

（一）選擇并購模式前的準(zhǔn)備

企業(yè)在選擇并購模式時，首先應(yīng)該整合自身的所有資源和企業(yè)的核心競爭能力，將資源劃分整合，尋求和自身核心競爭力有關(guān)聯(lián)的經(jīng)營項目，然后進(jìn)行資源的重組與優(yōu)化。再者，企業(yè)應(yīng)該明確自身的強(qiáng)勢和弱勢，揚(yáng)長避短，及時的增強(qiáng)、鞏固自己的優(yōu)勢，不斷的培育自己企業(yè)的品牌和競爭力，以便更好的在市場競爭中取得一席之地。只有在清楚查自身強(qiáng)項是哪些，弱項是哪些，保持清醒的頭腦才能最大限度的保障企業(yè)的經(jīng)營決策正確，才不會做出方知不能為而為之的冒進(jìn)之事。并購主要是橫向的并購和縱向的并購，橫向的并購是指企業(yè)在自己經(jīng)營擅長的領(lǐng)域拓展業(yè)務(wù)；縱向的并購主要是涉及相關(guān)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行組合，壯大。通過并購能夠在最大限度內(nèi)填充企業(yè)所缺少的資源和產(chǎn)業(yè)，還能夠和自身企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)勢互補(bǔ)，彌補(bǔ)不足的地方。另外一個方面需要企業(yè)明確，在一些領(lǐng)域處于競爭飽和狀態(tài)或者企業(yè)通過并購很難在增強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)有的核心競爭力，并且很難發(fā)揮出巨大的協(xié)同效應(yīng)的時候，企業(yè)應(yīng)該選擇退出這一領(lǐng)，將資源和資金投入到另外一個市場中去或大膽的開拓市場。這要求企業(yè)要時刻保持對市場的的甄別能力以及創(chuàng)新能力、危機(jī)處理能力，方能盡可能的規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險，為保障企業(yè)更好的發(fā)展壯大而奠定基礎(chǔ)。

（二）結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的戰(zhàn)略資源選擇并購模式

企業(yè)在決定采用哪一種方式進(jìn)行并購的時候，還需要認(rèn)清楚自身企業(yè)目前的資源情況，明晰資源優(yōu)勢，以及哪些資源是可識別、利用和獲取的。這要求企業(yè)結(jié)合組織戰(zhàn)略的要求和企業(yè)本身的潛力爆發(fā)。很多持資源基礎(chǔ)觀的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)在進(jìn)行并購的時候依靠自身的資源展開，能夠更容易和整合與并購企業(yè)的綜合競爭力，并購也更容易成功。此外，企業(yè)還要明確如果要想并購成功，哪些資源是已有的，哪些資源是不具備但是又必須具備的，并購后的企業(yè)將何去何從，將如何定位新的組織戰(zhàn)略目標(biāo)以及新的核心競爭力等等。

（三） 結(jié)合企業(yè)所處的市場環(huán)境來選擇并購

在分析清楚了企業(yè)的核心能力與所具備及缺少的資源后，接下來企業(yè)要認(rèn)真的分析所處的行業(yè)市場環(huán)境。要根據(jù)市場要求理清楚產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特性，掌握和明確企業(yè)目前所處的發(fā)展周期（即是快速發(fā)展期？還是成熟期），根據(jù)企業(yè)的生命周期理論我們獲悉企業(yè)所處在不同的發(fā)展階段就需要有不同的戰(zhàn)略決策和市場策略。環(huán)境是企業(yè)存在的基礎(chǔ)，行業(yè)環(huán)境的優(yōu)劣好壞，決定了企業(yè)的市場戰(zhàn)略，戰(zhàn)略制定和實施都要分析環(huán)境，這也是企業(yè)的產(chǎn)品能夠搶占市場的一個前提。

二、企業(yè)重組價值創(chuàng)造分析

企業(yè)進(jìn)行重組，涉及到的是2個企業(yè)間的事情。如果一個企業(yè)采取了重組決策，其企業(yè)的價值創(chuàng)造和盈利能力也涉及到對重組雙方的權(quán)衡考量。為了更好的保障雙方的利益，需要在進(jìn)行重組之前對賣方的資產(chǎn)進(jìn)行評估預(yù)測其以后的潛力，還要據(jù)理力爭，爭取定價主動權(quán)。在實際的重組案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)在一個朝氣勃發(fā)的企業(yè)，實施戰(zhàn)略重組只是其實現(xiàn)偉大組織目標(biāo)的一個部分，其重點是放在重組后的整體戰(zhàn)略的價值上，重在組合后的盈利水平上。重組的企業(yè)后，要注重給現(xiàn)有企業(yè)帶來的機(jī)會和威脅，要逐漸的消化為己所用，統(tǒng)一思想和價值觀，團(tuán)結(jié)協(xié)作更好的實現(xiàn)組織目標(biāo)。

三、企業(yè)重組稅務(wù)籌劃的涵義

企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅法法規(guī)的前提下，以稅收政策法規(guī)為導(dǎo)向，通過對不同并購與重組形式設(shè)計的相關(guān)稅費成本進(jìn)行分析比較，事前設(shè)計稅收利益最大化的納稅方案，以減少重組活動的稅費支出，使稅收效應(yīng)和財務(wù)效應(yīng)最大化的過程。

四、企業(yè)重組稅務(wù)籌劃的特征

（一）側(cè)重業(yè)務(wù)流程的籌劃

對于重組與并購的稅務(wù)籌劃而言，重點環(huán)節(jié)是在企業(yè)生產(chǎn)要素的組合和經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的調(diào)整。實際操作都是由其他部門完成的，財務(wù)人員只起到核算作用。按照會計的工作職能，目前財務(wù)人員所從事的工作，都是一些事后反映的經(jīng)濟(jì)事項。而與該經(jīng)濟(jì)事項有關(guān)的納稅義務(wù)在到財務(wù)人員手中之前就已經(jīng)產(chǎn)生了。所以，想要做到合理的稅務(wù)籌劃，不在企業(yè)的財務(wù)環(huán)節(jié)，而是在業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)。

（二） 政策系統(tǒng)全面

由于企業(yè)并購、重組業(yè)務(wù)是一項綜合性業(yè)務(wù)，所以涉及的政策和業(yè)務(wù)技術(shù)非常復(fù)雜，需要操作人員將有關(guān)的法律和法規(guī)系統(tǒng)地結(jié)合起來。

（三） 業(yè)務(wù)操作規(guī)范

企業(yè)進(jìn)行并購、重組，事實上是對相關(guān)利益人的利益進(jìn)行一次重新整合，所以在具體的業(yè)務(wù)操作過程中，相關(guān)的手續(xù)一定要規(guī)范。

五、企業(yè)重組相關(guān)的稅收問題

相比較單個企業(yè)的稅收，重組后的企業(yè)，在實施稅收管理上存在一定的困難和管理目標(biāo)的不清晰。因為目前我國有關(guān)的稅法和制度存在一定的缺陷和不完善，這就對重組的企業(yè)來說這一塊的稅收管理是空白的。在我國新的稅法已經(jīng)頒布，但是具體到省市具體的執(zhí)行力度也不一樣，這就沒能完成稅法的全面統(tǒng)一，給執(zhí)法帶來一定的障礙。每個省市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，因此制定的稅收政策也不一樣，實施的稅收標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，這樣會出現(xiàn)一種不同地域間的稅收環(huán)境的差異，這就不排除一些企業(yè)為了避稅而進(jìn)行非市場化的企業(yè)重組，這就會損害區(qū)域間合理的資源配置。

六、企業(yè)重組納稅籌劃的要點

（一）企業(yè)重組過程的籌劃

企業(yè)為了增強(qiáng)自身競爭實力，更好的完成組織戰(zhàn)略目標(biāo)，就會在實力和能力許可下進(jìn)行多次的戰(zhàn)略重組。通過重組獲取到發(fā)展的新資源和組合出最強(qiáng)大的資源整合。每一次重組都涉及到精細(xì)的納稅籌劃，從而更好的降低企業(yè)重組后的經(jīng)營風(fēng)險，謀取更大的經(jīng)濟(jì)收益。

（二）目標(biāo)企業(yè)虧損承繼結(jié)轉(zhuǎn)

公司重組的虧損承繼結(jié)轉(zhuǎn)是指兩個或兩個以上公司合并后，存續(xù)公司或新設(shè)公司可以繼承被兼并公司或原各公司的虧損，結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后若干年度的所得，直至虧損全部沖抵完，才開始計算繳納公司所得稅。正因為有這個政策的存在，有一些企業(yè)為了達(dá)到降低稅負(fù)的目的，會選擇在某一年虧損嚴(yán)重的時候或者在連續(xù)一段時間里虧損，企業(yè)已經(jīng)累計或聯(lián)系虧損了一段時間，此時這個企業(yè)就會選擇一個盈利情況良好的企業(yè)進(jìn)行重組對象，進(jìn)而沖抵自身的負(fù)債。

（三）企業(yè)重組雙方交易支付時間的選擇

企業(yè)重組雙方交易支付時間的選擇也很重要。重組企業(yè)可以根據(jù)稅法所規(guī)定各稅種的納稅期限，把交易支付時間選定在納稅期限的期初進(jìn)行?；蛘卟捎梅制诟犊畹闹Ц妒侄?，分期納稅，使稅負(fù)得以遞延。

七、結(jié)束語

一個企業(yè)在進(jìn)行重組后要想發(fā)展的更好，發(fā)揮重組后企業(yè)間的協(xié)同作用，就需要做好企業(yè)整體的稅收籌劃工作。稅收籌劃工作不是簡單的累積相加也不是一種單一的思維模式，它是關(guān)系到企業(yè)是否繼續(xù)存續(xù)，是否盈利，是否更好的經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)在重組后要考慮到企業(yè)間重組后納稅主體和資格的轉(zhuǎn)變，要積極的履行納稅義務(wù)，不偷稅、漏稅，要在國家法律允許范圍內(nèi)合理的避稅，要考慮最全面最優(yōu)化的一種稅收政策。進(jìn)行稅收籌劃的時候要進(jìn)行深入的調(diào)查分析，然后再對其可操作性進(jìn)行驗證，要積極保持一個清醒的頭腦，正確的評判和認(rèn)識。從企業(yè)重組后就要明確，涉及制定和出臺的有關(guān)企業(yè)政策是牽一發(fā)動全身，要考慮周全，在多種方案中尋求最優(yōu)最佳方案，這樣才能發(fā)揮出四兩撥千斤的功效，收獲更多的收益，獲取更大的發(fā)展和機(jī)會，不斷增強(qiáng)自身在市場中的競爭實力，構(gòu)建核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)飛躍發(fā)展。（作者單位：揚(yáng)州天恒聯(lián)合會計師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)：

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