呂旭

摘要：以高新技術(shù)為基礎(chǔ)的科技型中小企業(yè)的發(fā)展越來越受到各國政府和理論界的關(guān)注。2008年，“兩稅合并”之后，我國逐漸重視稅收政策對于支持科技型中小企業(yè)的發(fā)展。本文基于兩稅合并的現(xiàn)實(shí)，從稅收政策對于科技型中小企業(yè)R&D的支持和二者之間的關(guān)系展開討論，并提出稅收政策進(jìn)一步發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞：科技型中小企業(yè)；R&D；稅收政策

一、我國科技型中小企業(yè)現(xiàn)狀

與發(fā)達(dá)國家相比較而言，我國科技型中小企業(yè)起步相對較晚。1978年改革開放政策實(shí)行，我國的科技型中小企業(yè)才逐步被催生。經(jīng)過了三十多年的發(fā)展，我國科技型中小企業(yè)在總體規(guī)模上和實(shí)力上不斷提升競爭實(shí)力。科技型中小企業(yè)雖然僅占企業(yè)總數(shù)的3%，但卻創(chuàng)造了中國改革開放以來約65%的專利、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新和80%以上的新產(chǎn)品。對于科技型中小企業(yè)的發(fā)展，中央和地方政府也高度重視。1999年，國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立了科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，在地方政府層面，上海、江蘇、浙江、福建、山東等省市設(shè)立了高新技術(shù)工業(yè)園區(qū)，江蘇省科技廳先后出臺了省“十五”，“十一五”科技發(fā)展計劃綱要，為大批具有科技創(chuàng)新能力的科技型中小企業(yè)的發(fā)展提供了條件。科技型中小企業(yè)在不斷發(fā)展中激活區(qū)域經(jīng)濟(jì)，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高經(jīng)濟(jì)綜合競爭力。

科技型中小企業(yè)的發(fā)展在于科技創(chuàng)新，但是，相比較國外先進(jìn)的科技型中小企業(yè)的發(fā)展途徑，我國科技型中小企業(yè)在整體競爭力，技術(shù)創(chuàng)新能力，融資能力等方面尚存在一定的差距。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國面臨中等或較大融資困難的科技型中小企業(yè)分別占到12%和69.3%，科技型中小企業(yè)，融資問題對其生存和發(fā)展尤為重要。

二、稅收政策對于科技型中小企業(yè)的作用

形成于二十世紀(jì)九十年代的內(nèi)生增長理論提出，經(jīng)濟(jì)的長期增長率是由技術(shù)進(jìn)步?jīng)Q定的。科技型中小企業(yè)是技術(shù)進(jìn)步的重要載體，是技術(shù)創(chuàng)新中最活躍的單位之一。在科技型中小企業(yè)的發(fā)展過程中，政府政策的推動作用必不可少，由于科技型中小企業(yè)開展的研發(fā)活動具有很強(qiáng)的外部性，科技創(chuàng)新成果會溢出到其他公司。這在一定程度上會降低企業(yè)開展創(chuàng)新活動的積極性，導(dǎo)致技術(shù)創(chuàng)新蛻變?yōu)橐环N“等待博弈”，需要各級政府通過各項政策工具加以調(diào)整。因此世界各國政府相繼推出相關(guān)的稅收、法律等政策規(guī)定，促進(jìn)本國科技型中小企業(yè)的發(fā)展，其中稅收政策是最直接、最為有效的方法之一。

（一）我國稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

國內(nèi)學(xué)者對于科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，普遍認(rèn)為現(xiàn)行的稅收政策在一定程度上緩解了科技型中小企業(yè)的融資難問題，但仍有大部分科技型中小企業(yè)存在著資金鏈斷裂的危險?？萍夹椭行∑髽I(yè)作為高新技術(shù)的載體型企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策的融入，快速提升科技型中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，對此國內(nèi)學(xué)者們主要觀點(diǎn)集中在繼續(xù)堅持提高增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠程度，明確具體的稅收優(yōu)惠準(zhǔn)則與相應(yīng)的做法。同時，2005年，國家稅務(wù)總局在借鑒了國外的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，提出了社會保障稅的想法，以此來減輕科技型中小企業(yè)中科技人才的后顧之憂，作為對科技型中小企業(yè)科技創(chuàng)新的側(cè)面稅收支持。

有學(xué)者指出，稅收優(yōu)惠政策對于科技型中小企業(yè)的支持性，主要體現(xiàn)在對于其研發(fā)投入中R&D經(jīng)費(fèi)優(yōu)惠的支持，2008年，我國“兩稅合并”，企業(yè)所得稅的降低是對于提高企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠方面的激勵，提高稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)的激勵有效性從而做到未雨綢繆，實(shí)現(xiàn)一個成熟規(guī)范、公平競爭的企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新稅收環(huán)境。同時，財稅[2006]88號文件則明確規(guī)定企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用全部按實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計50%扣除，去除了之前企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須增長率達(dá)到10%以上的限定，可見運(yùn)用稅收政策激勵科技型中小企業(yè)創(chuàng)新的重要性已被提到戰(zhàn)略地位。

總體而言，我國“兩稅合并”之后，稅收政策對于科技型中小企業(yè)的支持作用體現(xiàn)在，所得稅的減免制度和針對R&D費(fèi)用的加計扣除政策。

（二）目前稅收優(yōu)惠政策的缺陷

盡管，中央和各級地方政府，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)等對于科技型中小企業(yè)的發(fā)展提供政策上的支持，但由于政策的實(shí)施時間較短，目前而言，尚有一定的缺陷，稅收政策對于企業(yè)研發(fā)支出等創(chuàng)新活動的刺激強(qiáng)度有限。已有國內(nèi)學(xué)者提出了針對科技型中小企業(yè)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的 “缺陷”，首先，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策并未形成完整的，系統(tǒng)化的政策體系，政策管理缺乏規(guī)范性，優(yōu)惠政策之間獨(dú)立存在，形式單一，優(yōu)惠手段在投資抵免，延期納稅等方面的也較為單一化，優(yōu)惠幅度較窄；相比較的，我國稅收優(yōu)惠政策措施缺少針對性，以日本、德國為例，針對科技型中小企業(yè)采取了降低稅率，返還或減免稅收，延長稅收寬限期具體等措施支持科技型中小企業(yè)的發(fā)展；韓國則先后制定了《保護(hù)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和促進(jìn)法》《中小企業(yè)產(chǎn)品購銷促進(jìn)法》等法律法規(guī)以支持科技型中小企業(yè)的發(fā)展。其次，我國的稅收優(yōu)惠政策并未將風(fēng)險投資和科技型中小企業(yè)的發(fā)展綜合考慮，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)投入，從正面資金的角度而言，需要風(fēng)險投資資本的涉入，對于風(fēng)險投資的稅收鼓勵政策與對于科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策形成一個聯(lián)動機(jī)制，有利于企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新活動，目前我國稅收優(yōu)惠制度對于聯(lián)動機(jī)制的推進(jìn)尚未形成；最后，科技型中小企業(yè)的科技創(chuàng)新活動最根本在于高新技術(shù)人才，目前稅收優(yōu)惠政策對于高新技術(shù)人才的所得稅等方面的優(yōu)惠政策較少，對于海外優(yōu)秀的技術(shù)型人才的稅收優(yōu)惠吸引力并不強(qiáng)。

三、稅收優(yōu)惠政策發(fā)展建議

現(xiàn)有的實(shí)證研究顯示，R&D對于企業(yè)績效具有積極的正向影響，因此，健全的稅收優(yōu)惠應(yīng)充分支持企業(yè)開展研發(fā)活動，解決企業(yè)的融資難問題等，本文對于稅收優(yōu)惠政策提出以下發(fā)展建議：

（一）提高現(xiàn)行稅收優(yōu)惠輻射范圍。首先，我國目前的稅收政策并未惠及所有科技型中小企業(yè)。在企業(yè)所得稅方面，大多數(shù)的初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)，教難達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致無法享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠。對于研發(fā)費(fèi)用加計扣除的政策，尚未輻射所有的科技型中小企業(yè)，并且該項規(guī)定設(shè)定了較高的門檻，優(yōu)惠范圍有限。其次，增值稅的角度，目前只有集成電路和軟件行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠，總體而言，現(xiàn)行的稅收政策尚未覆蓋科技型中小企業(yè)，尤其是初創(chuàng)期，資金鏈易斷裂的科技型中小企業(yè)。

那么，我國應(yīng)進(jìn)一步完善針對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，出臺針對科技型中小企業(yè)的稅收法律法規(guī)，提高優(yōu)惠覆蓋面，保證科技型中小企業(yè)的資金鏈安全等。

（二）改善稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過程與方式。在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)中，優(yōu)惠政策更加重視新產(chǎn)品和技術(shù)成品，對于技術(shù)研究開發(fā)本身沒有足夠的重視。目前，對企業(yè)的風(fēng)險準(zhǔn)備金、新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金以及技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金等的稅前扣除優(yōu)惠沒有特殊的規(guī)定，從側(cè)面降低了企業(yè)開展研發(fā)活動的積極性。因此，我國應(yīng)提高對于稅收優(yōu)惠政策的深度，細(xì)化優(yōu)惠政策的準(zhǔn)則和具體實(shí)施方案。

（三）形成稅收優(yōu)惠的聯(lián)動機(jī)制。稅收優(yōu)惠政策對于科技型中小企業(yè)的支持作用，應(yīng)與風(fēng)險投資形成相應(yīng)的聯(lián)動機(jī)制，稅收政策對于風(fēng)險投資的支持性，可以從側(cè)面提高風(fēng)險投資對于科技型中小企業(yè)的參與力度，從而促進(jìn)科技型中小企業(yè)發(fā)展的，我國目前的稅收優(yōu)惠政策并未涉及到風(fēng)險投資政策，對于參與科技型中小企業(yè)運(yùn)作的風(fēng)險投資應(yīng)給予稅收政策層面的支持。同樣，聯(lián)動機(jī)制還體現(xiàn)在對于科技型中小企業(yè)中高新技術(shù)人才的稅收優(yōu)惠，科技型中小企業(yè)留得住人才的稅收機(jī)制，也將更好地支持科技型中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。（作者單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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