蔡安英

摘要：本文主要論述了內(nèi)部控制的重要性，并引用吉峰農(nóng)機(jī)的案例進(jìn)行分析，然后提出自己的意見和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；吉峰農(nóng)機(jī)

一. 內(nèi)部控制的重要性

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，企業(yè)的發(fā)展多元化，業(yè)務(wù)處理也越來越復(fù)雜。如果沒有內(nèi)部控制，企業(yè)管理將不堪設(shè)想，如果控制制度不健全，就難免會(huì)出現(xiàn)各種問題，比如國家政策法規(guī)不執(zhí)行和落實(shí)，國有資產(chǎn)流失等等，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1、國家層面，企業(yè)有良好的內(nèi)部控制制度，能使得國家的各項(xiàng)方針政策和法規(guī)得到落實(shí)和實(shí)施；2、可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)不被侵蝕，防止資產(chǎn)流失；3、可以保證會(huì)計(jì)信息及其他財(cái)務(wù)信息的正確性、合法性；4、有利于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)。不同崗位可以做到職位分離，避免權(quán)力漏洞給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能提高企業(yè)效率；5、適應(yīng)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)的人工和原材料成本不斷增加，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也增加了，有效的內(nèi)部控制，能對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營；6、能提高企業(yè)形象。企業(yè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制，可以避免因不規(guī)范操作導(dǎo)致的企業(yè)丑聞發(fā)生，損害企業(yè)形象；7、針對(duì)上市公司，比如吉峰農(nóng)機(jī)，內(nèi)部控制的不好還會(huì)影響股價(jià)以及容易計(jì)劃，這次事件公告后，受公告影響下午開盤后大幅下挫，以接近全日最低價(jià)收市，跌6.87%，進(jìn)而影響整個(gè)公司的發(fā)展戰(zhàn)略布局。

二.公司案例簡(jiǎn)介

吉峰農(nóng)機(jī)創(chuàng)始于1994年，經(jīng)過20年發(fā)展，已形成傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)裝備、載貨汽車、通用機(jī)電、農(nóng)用中小型工程機(jī)械等四大骨干業(yè)務(wù)體系。總資產(chǎn)3億，員工1000余人，下屬控股直營店80余家，加盟店600余家，連鎖網(wǎng)絡(luò)覆蓋四川、重慶、云南、貴州、陜西、江蘇、廣東、廣西等地。

吉峰農(nóng)機(jī)（300022.SZ）在2012年3月28日午間發(fā)布公告稱，公司發(fā)行公司債券申請(qǐng)未獲證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)。因公司報(bào)告期內(nèi)存在重慶吉峰及其董事（總經(jīng)理）賴寒犯單位行賄罪、吉林吉峰金橋公司負(fù)責(zé)人劉波涉嫌對(duì)單位行賄罪等情形，無法判斷公司內(nèi)部控制制度的完整性、合理性、有效性。這是吉峰農(nóng)機(jī)沒想到的，不同于以往公司債主要因償債能力因素被否的原因，證監(jiān)會(huì)此舉彰顯管理層在核準(zhǔn)再融資時(shí)對(duì)內(nèi)控制度的要求趨向嚴(yán)格。

三.吉峰農(nóng)機(jī)內(nèi)部控制中可能存在的問題

同一家上市公司，兩個(gè)不同的地方幾乎同時(shí)發(fā)生了行賄事件，這并非個(gè)案，而且涉案人員均為公司高級(jí)管理人員，這已充分說明了問題。事件毋庸置疑地表明峰農(nóng)公司內(nèi)部控制肯定是存在某些問題的，而中介機(jī)構(gòu)信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦人宏源證券股份有限公司都沒有具體發(fā)現(xiàn)這些問題，這說明外部機(jī)構(gòu)審計(jì)和審核都是有局限性的，通過閱讀吉峰農(nóng)機(jī)連鎖股份有限公司2011年度的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，我分析其內(nèi)部控制可能存在以下問題：

1、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面

（1）領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，管理目標(biāo)導(dǎo)向問題。雖然吉峰農(nóng)機(jī)公司建立內(nèi)部控制的目的是正確的，但近年來峰農(nóng)公司在高速發(fā)展擴(kuò)張中，我感覺公司上層的戰(zhàn)略目標(biāo)還主要在擴(kuò)張方面，控制太嚴(yán)格，不利于擴(kuò)張，這樣也給內(nèi)部控制方面留下了隱患。高速擴(kuò)張?jiān)诮o吉峰農(nóng)機(jī)帶來市場(chǎng)份額的同時(shí)，其弊端和風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯現(xiàn)；

（2）公司績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)可能設(shè)計(jì)不合理。峰農(nóng)公司董事會(huì)下設(shè)了薪酬與考核委員會(huì)，這個(gè)機(jī)構(gòu)如果考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不合理，反而不利于激勵(lì)員工，在峰農(nóng)高速擴(kuò)張的背景之下，集團(tuán)考核下面的子公司的標(biāo)準(zhǔn)很可能就是他們的業(yè)績(jī)，這就會(huì)導(dǎo)致一些急功近利的子公司領(lǐng)導(dǎo)鋌而走險(xiǎn)；

（3）組織設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)得不到重視，導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)反饋通道不暢。雖然公司設(shè)立了監(jiān)察審計(jì)辦公室，但我認(rèn)為審計(jì)和內(nèi)部控制可以更細(xì)化，單獨(dú)設(shè)立一個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部審計(jì)部門劃分出來，這樣更有利于工作，因?yàn)閷徲?jì)的工作平時(shí)也比較繁瑣，且偏向技術(shù)性。如果成立一個(gè)專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，這樣更及時(shí)更有效。

2、內(nèi)部控制運(yùn)行層面

（1）缺少專業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)人員。目前公司已引入了國內(nèi)知名的內(nèi)控咨詢機(jī)構(gòu)，協(xié)助搭建公司內(nèi)部控制管理體系，但是這些機(jī)構(gòu)雖然是內(nèi)控專家，但缺乏行業(yè)知識(shí)，尤其是農(nóng)機(jī)的知識(shí)，設(shè)計(jì)出來的管理系統(tǒng)可能就先天不足，后期運(yùn)行公司內(nèi)部又缺少相應(yīng)的專業(yè)人才，導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)的效率降低；

（2）內(nèi)控評(píng)價(jià)反饋信息不足。由于吉峰農(nóng)機(jī)公司內(nèi)控評(píng)價(jià)反饋機(jī)制不夠完善，監(jiān)察審計(jì)辦公室成了無米之炊的巧婦，很可能成為閑置部門，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)停滯不前，沒有足夠、及時(shí)準(zhǔn)確的信息支持控制的執(zhí)行；

（3）子公司內(nèi)部控制無法有效實(shí)施。盡管吉農(nóng)公司及下屬子公司依托于信息技術(shù)系統(tǒng)初步建立起了以人，財(cái)，物三位一體的信息化管控體系，但是信息化系統(tǒng)建設(shè)本身涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，范圍較廣，業(yè)務(wù)領(lǐng)域較深，公司又處于擴(kuò)張階段，因此信息系統(tǒng)在軟，硬件應(yīng)用方面與公司連鎖經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大和跨區(qū)整合發(fā)展節(jié)奏存在著匹配不足的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）吉峰農(nóng)機(jī)公司內(nèi)控系統(tǒng)不能及時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整。環(huán)境是不斷的變化的，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)也要根據(jù)反饋的環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整，伴隨著吉農(nóng)公司經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，公司經(jīng)營管理復(fù)雜程度的提高，資產(chǎn)，人員，業(yè)務(wù)分散化的趨勢(shì)也日益明顯，管理能力及管理人員規(guī)范自律意識(shí)等方面提出了更高的要求。如果公司不能及時(shí)優(yōu)化管理模式，有效建立管控的自我診斷與修復(fù)機(jī)制，提高管控能力，將面臨管理和內(nèi)部控制有效性不足的風(fēng)險(xiǎn)；

（5）吉峰農(nóng)機(jī)公司內(nèi)控執(zhí)行過程可能沒有記錄和量化，評(píng)價(jià)小組可能沒有進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試等方法，導(dǎo)致提供的反饋信息有效。

3、內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)作用有限

本案例中對(duì)吉峰農(nóng)機(jī)公司內(nèi)部控制審計(jì)和審核的外部機(jī)構(gòu)有北京信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦人宏源證券股份有限公司作用很有限，因?yàn)橥獠繖C(jī)構(gòu)都是按指引文件和準(zhǔn)則來審核的，掌握資料有限，往往不能發(fā)現(xiàn)潛在的問題。而且白皮書指出，有部分上市公司存在將內(nèi)控咨詢或評(píng)價(jià)與內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)直接或間接委托給某一中介機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象，購買審計(jì)意見的行為明顯，嚴(yán)重違反《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定對(duì)于中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的要求。

四.看法與建議

針對(duì)吉峰農(nóng)機(jī)這個(gè)具體案例，并結(jié)合以上發(fā)現(xiàn)的幾點(diǎn)問題，運(yùn)用控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控五要素。我提出以下幾點(diǎn)主要的完善建議：

1、建設(shè)良好的企業(yè)文化

因?yàn)樽鳛槠髽I(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化和完善將會(huì)直接影響到企業(yè)經(jīng)營管理以及長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，同樣也是發(fā)揮內(nèi)部控制有效性的必然要求。通常認(rèn)為，企業(yè)文化在內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化和完善過程中的作用是毋庸置疑的，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)成了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的前提條件。而優(yōu)秀企業(yè)文化能夠很好地體現(xiàn)“人”的因素，引導(dǎo)“人”培養(yǎng)企業(yè)歸屬感。

2、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管控體系的建設(shè)

公司要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)，全面系統(tǒng)地收集相關(guān)信息，準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

3、建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)都要實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度，實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。

4、加強(qiáng)信息與溝通

內(nèi)控除了需要自上而下的控制，也需要自下而上的反饋。吉峰農(nóng)機(jī)這方面需要加強(qiáng)，轉(zhuǎn)變以前的監(jiān)督為主的方式，要監(jiān)督與評(píng)價(jià)結(jié)合，重視評(píng)價(jià)溝通的作用；

5、完善上市公司的內(nèi)部控制信息披露

政府要加強(qiáng)內(nèi)部控制法制建設(shè)，提高上市公司內(nèi)部控制水平；加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的監(jiān)管，提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量；推進(jìn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)工作，提升上市公司信息化水平。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）