李秀霞

以完善稅制，消除重復(fù)納稅，降低企業(yè)稅收成本為出發(fā)點(diǎn)，2012年1月1日起，我國在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，正式拉開貨物勞務(wù)稅收制度改革序幕，并計劃在“十二五”期間完成。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，政策成效顯著。按我國現(xiàn)行分稅制要求，營業(yè)稅屬于地方主體稅種，是地方財政收入的主要來源，增值稅是中央地方按75∶25分成的共享稅?！盃I改增”意味著營業(yè)稅逐步消失，增值稅取而代之。地方主體稅種轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒氲胤焦蚕矶?，結(jié)果將會影響中央地方財政收入，而中央與地方的收入分配關(guān)系也將面臨調(diào)整。

一、“營改增”下中央地方財政收入情況分析

（一）中央財政收入步伐穩(wěn)健前行

營改增以來，我國中央財政收入步伐穩(wěn)健。中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)，《經(jīng)濟(jì)日報》報道：財政部23日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2013年全國公共財政收入129143億元，比上年增長10.1%。在逐步回暖的財政收入中，中央財政收入經(jīng)歷了先降后升的“V形”反轉(zhuǎn)，上半年增速僅為1.5%，在下半年經(jīng)濟(jì)形勢向好的情況下，中央財政收入全年同比增長7.1%，以0.1%的優(yōu)勢完成預(yù)算目標(biāo)。上半年中央財政收入增速緩慢不乏“營改增”的政策效應(yīng)：一是“營改增”實(shí)施后各試點(diǎn)地區(qū)都出現(xiàn)了不同程度的減稅，稅收收入下降一定程度抑制財政收入總體增長；二是“營改增”帶來的“陣痛”效應(yīng)、洼地效應(yīng)等等導(dǎo)致一些企業(yè)及地區(qū)的消極應(yīng)對，從而影響企業(yè)經(jīng)營效益及地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而影響財政收入；下半年隨著“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大及實(shí)踐中的各種信息反饋，國家相關(guān)扶持政策出臺、納稅主體逐漸適應(yīng)稅改環(huán)境、思想逐步轉(zhuǎn)變，由此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)形勢逐步好轉(zhuǎn)，如“營改增”給餐館、商店等服務(wù)行業(yè)帶來了減稅，稅負(fù)減輕帶來了購買成本的降低，從而刺激消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，帶來了財政收入回暖。

（二）地方財政收入步伐跌撞前行

“營改增”下，增值稅收入在地方稅收收入中所占比重會有所提高；試點(diǎn)行業(yè)增值稅稅率相對原營業(yè)稅稅率有提高也有降低，但由于增值稅可以抵扣、避免重復(fù)納稅等優(yōu)點(diǎn)，地方所獲得的該類增值稅收入相對改革之前的營業(yè)稅收入整體將會下降不少。據(jù)廣東國稅局的數(shù)據(jù)顯示：“截至2013年10月底，廣東全省20.36萬戶試點(diǎn)納稅人累計共申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅101.81億元，累計為增值稅納稅人減負(fù)近119億元”。換言之，截至2013年10月底，廣東全省增值稅收入相比改革前增加101.81億元，而相比改革前的營業(yè)稅收入減少將近119億元 （忽略其他影響因素）?？梢姡鲋刀惾嫒〈鸂I業(yè)稅后，若保持原分成比例不變，地方增加的增值稅收入將遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠彌補(bǔ)所減少的營業(yè)稅收入，地方財政收入將大受沖擊［1］。此外，各試點(diǎn)地區(qū)按照國家要求出臺“營改增”過渡性財政扶持政策，對因“營改增”稅制轉(zhuǎn)換而增加稅負(fù)的試點(diǎn)企業(yè)給予政策資金扶持，這一定程度上增加了地方財政支出。財政收入下降，支出上升，收支矛盾突出。地方財政收入步伐可謂是跌撞前行。

（三）中央與地方收入分配關(guān)系被打亂

目前地方財政收入尚未受到上述提到“營改增”所帶來的沖擊影響，這主要原因在于國家出臺的現(xiàn)行過渡性政策，即《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》提到的“試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫”。

既然是過渡，就不具備可持續(xù)性。改革前，營業(yè)稅是地方的主體稅種，2009年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，營業(yè)稅收入占地方稅收總額的33.8%，是地方稅收的最主要來源。改革后，取而代之的是增值稅，其收入按75∶25的比例在中央與地方之前進(jìn)行分配，由此造成現(xiàn)行分稅制下的央地收入分配關(guān)系被打亂，單純從表面的分成情況來看，地方財政收入有所削弱。收入影響財權(quán)，財權(quán)影響事權(quán)，如果不根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)，勢必影響地方政府履行職能及支持稅改的積極性。

二、科學(xué)理順中央與地方收入分配關(guān)系

關(guān)于“營改增”后中央與地方收入分配關(guān)系的調(diào)整，有業(yè)內(nèi)專家建議調(diào)整增值稅的分成比例，從之前中央75%、地方25%調(diào)整為中央和地方各50%或是中央60%地方40%。適當(dāng)調(diào)高地方分成，以彌補(bǔ)增值稅全面取代營業(yè)稅后，地方所增加的增值稅收入與所減少的營業(yè)稅收入之間的缺口，具有一定的可行性，因?yàn)檫€是現(xiàn)行的維持地方既得利益。但事實(shí)上中央和地方收入如何分成涉及到地方的經(jīng)濟(jì)利益、地方政府的事權(quán)與支出責(zé)任，其中的復(fù)雜程度不是一個簡單的分成比例就可以解決的，這有必要進(jìn)一步結(jié)合本土實(shí)際，尋找更科學(xué)更行之有效的具有中國特色的方式。

（一）建立財力與支出責(zé)任相匹配的收入分配機(jī)制

目前我國地方財政收入基本是通過 “中央先收后撥”的形式取得，級級上繳，層層下?lián)埽虚g經(jīng)過一系列的行政審批制度，如此造成下級政府尤其是市級及以下的地方政府財權(quán)薄弱，財力不足，從而引起地方政府行為缺位。如今“營改增”又一定程度上沖擊地方財政收入，在這形勢下，改變目前現(xiàn)狀，建立財權(quán)與事權(quán)相匹配的財政收入分配機(jī)制是當(dāng)務(wù)之急?？蓮囊韵聨追矫婵紤]：

1.轉(zhuǎn)變地方財力實(shí)現(xiàn)方式，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)

地方財力需求選擇直接留存方式而非先上繳后下?lián)?，減少傳遞，縮短時間，避免資金中間出現(xiàn)分流，提高效率，及時滿足地方事權(quán)需要；此外，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，控制地方非必要性支出，將資金花在刀刃上，繼續(xù)落實(shí)中央?yún)栃泄?jié)約要求，從嚴(yán)控制“三公經(jīng)費(fèi)”等一般性支出，提高財政支出效益，增加財力；

2.進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付制度

為了彌補(bǔ)沒能達(dá)到一定收入規(guī)模的地方政府收入缺口，考慮地方政府的事權(quán)和支出責(zé)任需要以及提供地方性公共產(chǎn)品等情況，應(yīng)進(jìn)一步完善中央與地方兩級財政的轉(zhuǎn)移支付關(guān)系。優(yōu)化稅收返還機(jī)制，降低專項(xiàng)補(bǔ)助支出，提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，資金向標(biāo)準(zhǔn)財政收支缺口大的地區(qū)轉(zhuǎn)移，有效解決貧困地區(qū)的財力不足問題，帶動欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，縮小地區(qū)間的財政差距。

（二）建立具有彈性的中央與地方稅收收入分配機(jī)制

目前我國各地資源稟賦不均，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不均衡，如果稅收收入分配制度單一，將更加劇地區(qū)間財力不均的問題，因此有必要結(jié)合我國國情，因地制宜，改變目前的用統(tǒng)一比例來確定各共享稅在各地區(qū)與中央分成的做法，采用結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（如年度人均GDP）或消費(fèi)水平來確定稅收收入分享，建立具有彈性的中央與地方稅收收入分配機(jī)制。如：所得稅（包括企業(yè)、個人）的形成以企業(yè)利潤、個人所得為稅基，而企業(yè)和個人利潤所得的形成、提高離不開經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，反過來也會促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平的提高。因此，關(guān)于所得稅的共享，可以以各地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平的高低來確定分成比例。具體做法是根據(jù)年度人均GDP將各地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平劃分等級，不同等級對應(yīng)不同的分成比例（如表1）。等級越高的經(jīng)濟(jì)水平越高，地區(qū)所獲成數(shù)越低，上交中央的成數(shù)越高；相反，地區(qū)所獲成數(shù)應(yīng)越高，以保證該地區(qū)的財政收入，縮小地區(qū)間的收入差距。

表1 所得稅分成比例

再如：關(guān)于增值稅的分享，“可按照各省的增值稅消費(fèi)品在全國的消費(fèi)比例，作為分享增值稅收入的依據(jù)，因?yàn)樵鲋刀愂菍οM(fèi)品所征收的一種稅，增值稅的稅負(fù)最終是轉(zhuǎn)嫁到購買消費(fèi)品的消費(fèi)者那里，這有利于體現(xiàn)稅收的公平性，同時也解決了現(xiàn)行增值稅收入與稅源掛鉤的問題，稅源在哪個地方，哪個地方就取得收入”。

（三）適當(dāng)擴(kuò)大地方政府“稅權(quán)”

目前我國稅權(quán)高度集中中央的現(xiàn)狀一定程度上影響了地方政府稅收征管效率。實(shí)踐中，地方政府由于缺乏稅收立法權(quán)而消極應(yīng)對地方新稅源的挖掘開辟，影響財政創(chuàng)收；因缺乏必要的稅收征管權(quán)而不能靈活運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，加劇區(qū)域經(jīng)濟(jì)不平衡發(fā)展；稅權(quán)過于集中使其選擇收費(fèi)這一籌資渠道，引發(fā)亂收費(fèi)現(xiàn)象的產(chǎn)生，擾亂了分配秩序［4］。營改增下，由于地方財政收入受到?jīng)_擊，在監(jiān)管不力的情況下，將會進(jìn)一步引發(fā)各級地方政府亂收費(fèi)現(xiàn)象的增加。由此看來，給地方政府一定的稅權(quán)是必要的。如：地域性較強(qiáng)、較為分散的稅源，可考慮將其立法權(quán)、司法權(quán)、執(zhí)法權(quán)均下放給地方政府。在報經(jīng)中央批準(zhǔn)的前提下，各地可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的實(shí)際狀況決定新稅種的開征、已有稅種的停征緩征和稅基稅率的調(diào)整以及減免稅等，這樣便于各地靈活處理稅收問題，調(diào)控地方財政收入水平，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

“營改增”這一重大稅改政策是我國“十二五”期間的重要項(xiàng)目，是完善稅制，深化財稅體制改革的重大舉措。這是一把雙刃劍，有利有弊，有人從中受益也有人從中受害，但總體來說，利大于弊。不管是個人、企業(yè)還是政府，都應(yīng)將目光盯得更遠(yuǎn)、更廣，及時總結(jié)分析，制定并完善相關(guān)的配套政策，科學(xué)理順中央與地方收入分配關(guān)系，相信“營改增”在“十二五”期間將會譜寫美麗、幸福的民生經(jīng)濟(jì)新篇章。

[1]葛曉婕.營業(yè)稅改增值稅的影響及注意問題研究[J].科技向?qū)В?013（3）.