薛承立

摘 要：目前，我國林業(yè)正面臨著一個重要的歷史轉(zhuǎn)折時期，保護和發(fā)展森林資源、改善生態(tài)環(huán)境已經(jīng)成為國家對林業(yè)的主導要求，傳統(tǒng)林業(yè)的影子正在日益淡化， 現(xiàn)代林業(yè)的輪廓正在逐步形成， 林業(yè)環(huán)境改變之后，林業(yè)會計如何參與森林資源的經(jīng)營管護，如何促進森林資源的經(jīng)濟、生態(tài)和社會效益之間的深層融合與協(xié)調(diào)發(fā)展，如何構建新的適應我國林業(yè)新形勢的林業(yè)會計核算體系，成為擺在我國林業(yè)會計理論與實踐工作者面前的一項嶄新而又嚴峻的課題。

關鍵詞：會計核算體系 天保工程 財務管理方式

中圖分類號：F306 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2014）10（c）-0201-01

1 當前林業(yè)發(fā)展面臨的形勢

1998年黨中央、國務院做出了實施天然林資源保護工程（一期）重大戰(zhàn)略決策，同年開展試點工作。2000年國務院批準了《長江上游、黃河上中游地區(qū)天然林資源保護工程實施方案》和《東北、內(nèi)蒙古等重點國有林區(qū)天然林資源保護工程實施方案》。天保工程的實施是我國林業(yè)由以木材生產(chǎn)為主向以生態(tài)建設為主轉(zhuǎn)變的重要標志，工程實施以來進展順利，完成了各項建設任務，取得了豐碩成果。10年間，根河森工公司累計完成天保公益林建設37335 hm2，有林地面積凈增15502 hm2，森林蓄積凈增長387.8萬 m3，森林覆蓋率增長2.62%，森林資源管護面積627885 hm2。工程建設成效超出了預期。

2010年12國務院作出了實施天然林保護二期工程的決定，天保工程二期總投入2440億元。國家林業(yè)局、發(fā)展改革委、財政部、人力資源社會保障部《關于繼續(xù)組織實施長江上游黃河上中游地區(qū)和東北內(nèi)蒙古等重點國有林區(qū)天然林資源保護工程的通知》的印發(fā)，標志著天保工程二期建設的全面啟動。同時，在國家”十二五”規(guī)劃開局之際，二期天保工程啟動之時，國家發(fā)改委、國務院頒布出臺了《大小興安嶺林區(qū)生態(tài)保護與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型規(guī)劃》，為大小興安嶺林區(qū)帶來了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。在這種新形勢下，原有的林業(yè)財務核算重采輕育，采育分離，立足于木材采運和加工生產(chǎn)成本及其銷售利潤的核算，在“木材利用”原則指導下的林業(yè)會計核算體系以經(jīng)濟利益為主，沒有將森林資源資產(chǎn)納入林業(yè)會計理論與實踐中并加以研究和解決，更談不上從林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的觀點來研究林業(yè)會計理論和實務操作問題，忽視了生態(tài)和社會效益，從而導致生態(tài)環(huán)境惡化，自然災害頻繁，因此，現(xiàn)行林業(yè)會計核算體系不能適應我國林業(yè)轉(zhuǎn)軌的新形勢下的需要。為此，積極進行林業(yè)財務核算體制的改革，使財務工作盡快適應林業(yè)生產(chǎn)建設在新形勢下的發(fā)展要求，保證天保二期工程和大小興安嶺轉(zhuǎn)型規(guī)劃的順利實施，把林區(qū)建成生態(tài)文明、產(chǎn)業(yè)發(fā)達、生活殷實、環(huán)境優(yōu)美、充滿活力、和諧穩(wěn)定的社會主義新林區(qū)，是林業(yè)發(fā)展的一個根本問題。

2 構建適應新形勢下的林業(yè)會計核算體系

按照“強化公益林建設，優(yōu)先安排營造林，科學合理經(jīng)營商品林”經(jīng)營思路，本著將天保費用和生產(chǎn)費用完全分開的原則，用足用好二期天保工程政策及國家投入的資金，建立適應新形勢的三套財務獨立核算模式。

（1）建立森林管護費財務管理核算方式。

堅持“科學核定管護站數(shù)量、管護人員編制和工資標準、最大限度地配置非生產(chǎn)人員”的原則，將各管護所經(jīng)費，各管護所管理的管護站及周邊巡護人員、防火瞭望站人員、近山管護人員、季節(jié)性防火人員等及承擔相應的森林經(jīng)營任務的單位全額列入森林管護費。管護所和森林管護費用單位設立財務，設會計、出納各一人，負責天保經(jīng)費的核算工作，實行報表制管理，兼管相應生產(chǎn)財務核算的工作。森林管護費所發(fā)生的支出包括：森林管護的人員支出，公用支出等，森林管護費重點保障管護人員的工資性支出。

（2）建立森林經(jīng)營核算財務管理方式。

林場的直接生產(chǎn)人員，木材減產(chǎn)后的富余人員，有生產(chǎn)能力的單位合理安排森林經(jīng)營作業(yè)任務，并在森林經(jīng)營費中開支。森林撫育資金用于國家下達的中幼林撫育工作量有關費用支出。增加森林培育經(jīng)費投入，加大對低產(chǎn)低效林改造力度，使森林結構優(yōu)化，促進林木生長，改善生態(tài)環(huán)境，提高森林質(zhì)量。人工造林、森林改培作業(yè)項目屬中央基本建設投資，會計核算按照基本建設程序核算。森林撫育資金實行分賬核算，專款專用，林業(yè)局和具體承擔撫育任務的作業(yè)單位，要加強基層財務管理和會計核算工作。單獨歸集會計憑證和相關工作檔案。將作業(yè)費用落實到承擔撫育任務的作業(yè)單位，簽訂作業(yè)合同，依據(jù)合同規(guī)定的價格給予兌現(xiàn)。核算辦法按《關于印發(fā)內(nèi)蒙古大興安嶺林管局森林撫育補貼資金使用管理及會計核算規(guī)定》做為會計核算依據(jù)，各森林撫育作業(yè)單位實行報賬制管理，由作業(yè)單位財務歸集費用報財務科匯總核算。

（3）建立木材生產(chǎn)核算財務管理方式。

按照天保與木材生產(chǎn)分開核算的原則，木材生產(chǎn)成本，只下達直接成本，制造費用的落實根據(jù)現(xiàn)有產(chǎn)量下達的編制人數(shù)安排，只考慮林場使用固定資產(chǎn)的折舊，貯木場、運修隊、公路隊公路養(yǎng)護費及部分制造費用和生產(chǎn)必須的大修理費用。木材生產(chǎn)實行項目招投標，招標價是直接成本，森林經(jīng)營工隊實行跨生態(tài)功能區(qū)作業(yè)，招標作業(yè)工隊直接成本按中標價與所在管護所直接結算。由所在管護所單位財務代為歸集，歸集的費用以報表形式上報財務科匯總。林業(yè)局與作業(yè)單位實行兩級成本核算，作業(yè)單位按外購材料、外購燃料動力、職工薪酬、折舊費等費用要素組織核算，林業(yè)局財務科按費用要素匯總成本，以實際到貯木場并經(jīng)三總量辦公室核準分級歸楞的木材產(chǎn)量，計算各階段木材生產(chǎn)總成本和單位成本。endprint