楊陽

摘要：作為資產(chǎn)密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)管理水平的高低直接影響到電網(wǎng)公司的盈利水平及發(fā)展能力?？梢詮募訌?qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、建立不準(zhǔn)確責(zé)任處理機(jī)制；明確建卡標(biāo)準(zhǔn)；劃分資本性支出與成本性支出等方面提升固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)；固定資產(chǎn)；原因；措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）10-0238-01

賬實(shí)相符是做好固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，自2010年以來，國家電網(wǎng)公司開展“三集五大”體系建設(shè)，大力推動(dòng)固定資產(chǎn)管理工作，在固定資產(chǎn)信息化管理、建立設(shè)備與資產(chǎn)對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)等方面取得了一定的成績。但從目前實(shí)際數(shù)據(jù)情況而言，信息系統(tǒng)中資產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)準(zhǔn)確率不高，存在資產(chǎn)與設(shè)備無法一一對應(yīng)或者分類對應(yīng)錯(cuò)誤的情況，固定資產(chǎn)賬實(shí)相符一直未能真正實(shí)現(xiàn)。

一、固定資產(chǎn)賬實(shí)不符產(chǎn)生的原因

（一）固定資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)力度不夠，清查質(zhì)量不高

當(dāng)前電網(wǎng)公司開展固定資產(chǎn)清查工作方案采用以財(cái)務(wù)部門牽頭主導(dǎo)，各業(yè)務(wù)部門參與配合，以財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)卡片為基礎(chǔ)對應(yīng)實(shí)物的模式，且未建立對應(yīng)不準(zhǔn)確責(zé)任處理機(jī)制，這種模式有如下不足：一是由于財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門是平級部門，對業(yè)務(wù)部門工作約束力較弱，加上并未對清查不準(zhǔn)確后續(xù)責(zé)任進(jìn)行明確，無法保證清查進(jìn)度與質(zhì)量；二是以財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)卡片為基礎(chǔ)進(jìn)行清查，導(dǎo)致存在實(shí)物形態(tài)而無卡片對應(yīng)的設(shè)備未在對應(yīng)結(jié)果中顯現(xiàn)。

（二）資產(chǎn)設(shè)備聯(lián)動(dòng)未實(shí)現(xiàn)，部分資產(chǎn)管理部門未明確

國家電網(wǎng)公司已初步建立了設(shè)備與固定資產(chǎn)分類對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，但并未明確資產(chǎn)與設(shè)備建卡粒度，資產(chǎn)設(shè)備聯(lián)動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)尚未完全建立。此外，保護(hù)、自動(dòng)化等設(shè)備管理職責(zé)界面不清晰，導(dǎo)致以實(shí)物為基準(zhǔn)開展資產(chǎn)清查存在困難。

（三）項(xiàng)目資本性支出與成本性支出未能正確劃分

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)新增的最主要途徑是工程項(xiàng)目完工轉(zhuǎn)入，而工程項(xiàng)目最終能否形成固定資產(chǎn)取決于工程項(xiàng)目的預(yù)算屬性，即某項(xiàng)工程被包含在資本性預(yù)算還是成本性預(yù)算中。因此，準(zhǔn)確的對工程項(xiàng)目成本進(jìn)行資本化與費(fèi)用化劃分是高質(zhì)量資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。

由于目前現(xiàn)有資本化與費(fèi)用化劃分標(biāo)準(zhǔn)較為寬泛，且主要由工程業(yè)務(wù)管理部門在項(xiàng)目申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行劃分，實(shí)際操作中存在分類混淆的問題，最終導(dǎo)致資產(chǎn)數(shù)據(jù)失真，存在從成本渠道形成資產(chǎn)，將資產(chǎn)費(fèi)用化或者從資本渠道變通成本，將費(fèi)用資產(chǎn)化的情況，導(dǎo)致固定資產(chǎn)卡片登記存在錯(cuò)誤。

（四）新增資產(chǎn)卡片建立不正確，報(bào)廢業(yè)務(wù)未能及時(shí)處理

對于新建項(xiàng)目，由于竣工決算編制不及時(shí)，工程成本日常核算未能按照形成固定資產(chǎn)口徑歸集，為滿足相關(guān)考核要求，存在創(chuàng)建“大卡片”轉(zhuǎn)資的情況。

對于技改項(xiàng)目，由于下達(dá)投資計(jì)劃時(shí)未與更新改造的資產(chǎn)進(jìn)行對應(yīng)，一方面導(dǎo)致拆舊設(shè)備未進(jìn)行報(bào)廢處理，另一方面導(dǎo)致重復(fù)創(chuàng)建資產(chǎn)卡片。

二、固定資產(chǎn)賬實(shí)相符提升措施

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立不準(zhǔn)確責(zé)任處理機(jī)制

1.組織協(xié)調(diào)。固定資產(chǎn)清查工作應(yīng)成立清查工作組作為牽頭組織機(jī)構(gòu)，清查工作組由公司領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門作為成員指定專人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作中具體事宜。

固定資產(chǎn)清查工作組要建立月例會(huì)制度，跟進(jìn)資產(chǎn)清查工作進(jìn)度，協(xié)調(diào)解決工作中的問題，并留存會(huì)議紀(jì)要。

2.工作步驟。第一，根據(jù)資產(chǎn)目錄，界定實(shí)物管理部門，由實(shí)物管理部門負(fù)責(zé)歸口管理資產(chǎn)的實(shí)物清理工作，并在盤點(diǎn)完畢經(jīng)實(shí)物使用部門確認(rèn)后完善設(shè)備臺(tái)賬。第二，財(cái)務(wù)部門會(huì)同實(shí)物管理部門，根據(jù)導(dǎo)出的設(shè)備臺(tái)賬與資產(chǎn)卡片開展核對工作，明確差異處理方案。第三，財(cái)務(wù)部門、實(shí)物管理部門規(guī)范完善系統(tǒng)內(nèi)資產(chǎn)卡片、設(shè)備臺(tái)賬信息。

3.保障措施。建立清查結(jié)果不準(zhǔn)確責(zé)任處理機(jī)制，在資產(chǎn)清查結(jié)束后，財(cái)務(wù)部門、實(shí)物管理部門資產(chǎn)盤點(diǎn)人及領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)物使用部門資產(chǎn)保管人及領(lǐng)導(dǎo)需要對資產(chǎn)清查結(jié)果負(fù)責(zé)，如后續(xù)更改資產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)關(guān)系，需要報(bào)經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)同意后方可執(zhí)行，對于頻繁調(diào)整的單位予以通報(bào)批評。

上級機(jī)關(guān)在信息系統(tǒng)內(nèi)計(jì)算各單位資產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)正確率指標(biāo)，并將此指標(biāo)納入績效考核。

（二）明確資產(chǎn)設(shè)備建卡標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)全口徑資產(chǎn)設(shè)備聯(lián)動(dòng)

在建立資產(chǎn)設(shè)備分類對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，明確資產(chǎn)設(shè)備的建卡粒度，保證主設(shè)備與固定資產(chǎn)卡片一一對應(yīng)。

規(guī)范設(shè)備資產(chǎn)聯(lián)動(dòng)字段，聯(lián)動(dòng)信息變動(dòng)由實(shí)物管理部門發(fā)起，經(jīng)資產(chǎn)管理專責(zé)確認(rèn)后同時(shí)更新設(shè)備臺(tái)賬與資產(chǎn)卡片，確保以相關(guān)信息檢索設(shè)備臺(tái)賬和資產(chǎn)卡片能得到一致結(jié)論。

完成使用保管人與人資模塊聯(lián)動(dòng)，對于人員調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)，需更新資產(chǎn)卡片和設(shè)備臺(tái)賬對應(yīng)信息后方可完成人資模塊操作，使用保管人信息及時(shí)更新，便于明確資產(chǎn)保管責(zé)任。

在信息系統(tǒng)中通過系統(tǒng)增強(qiáng)限制資產(chǎn)的新增、調(diào)撥、處置等業(yè)務(wù)必須以設(shè)備業(yè)務(wù)為源頭發(fā)起，為全口徑資產(chǎn)設(shè)備聯(lián)動(dòng)提供系統(tǒng)保障。

（三）劃分資本性支出與成本性支出，強(qiáng)化數(shù)據(jù)質(zhì)量

為保證資產(chǎn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，必須細(xì)化資本化與費(fèi)用化分類標(biāo)準(zhǔn)及具體操作辦法，從源頭上強(qiáng)化資產(chǎn)數(shù)據(jù)質(zhì)量，從而為強(qiáng)化資源優(yōu)化配置、財(cái)務(wù)管理工作以及企業(yè)未來投資能力和經(jīng)營活動(dòng)預(yù)測提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。

具體提升建議如下：第一，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)制度對資本性支出與費(fèi)用性支出的界定原則，從項(xiàng)目建設(shè)性質(zhì)和實(shí)施內(nèi)容方面抓取有效信息，合理判斷項(xiàng)目支出屬性。第二，財(cái)務(wù)部門充分參與項(xiàng)目的申報(bào)環(huán)節(jié)，從源頭保證項(xiàng)目劃分正確性，為后期核算和管理打下基礎(chǔ)。尤其對于申報(bào)的大修項(xiàng)目，大修金額占資產(chǎn)原值50%以上的，予以重點(diǎn)審查。第三，財(cái)務(wù)部門在工程成本支出報(bào)銷時(shí)嚴(yán)格審查，確保與工程實(shí)施相關(guān)的合理支出方可計(jì)入工程成本。第四，加強(qiáng)對各基層單位工程支出屬性審查，對項(xiàng)目劃分不準(zhǔn)確的，要求財(cái)務(wù)門手工調(diào)賬，并納入各單位考核，并按劃分不準(zhǔn)確的金額扣減所在單位第二年資本性支出與收益性支出總額。

三、加強(qiáng)日常核算，提高固定資產(chǎn)新增環(huán)節(jié)建卡準(zhǔn)確度

在項(xiàng)目成本發(fā)生前，規(guī)范設(shè)置項(xiàng)目成本賬戶體系，為竣工轉(zhuǎn)資創(chuàng)建固定資產(chǎn)卡片奠定基礎(chǔ)。項(xiàng)目成本除了可以按照費(fèi)用屬性（建筑、安裝、設(shè)備、其他費(fèi)用）歸集外，還應(yīng)滿足以下要求：一是對于不需分?jǐn)偟捻?xiàng)目成本，應(yīng)按照項(xiàng)目最終會(huì)形成的固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行歸集。二是對于需要分?jǐn)偟捻?xiàng)目成本，可先按項(xiàng)目成本屬性進(jìn)行歸集。

對于技改項(xiàng)目，應(yīng)在下達(dá)投資計(jì)劃時(shí)與需更新改造資產(chǎn)卡片進(jìn)行關(guān)聯(lián)，對于部分更新改造的資產(chǎn)，在原卡片上完成價(jià)值變動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯：龐 林]