摘要：文章針對軍用飛機(jī)使用維修保障費用難以控制，研究了作業(yè)成本法在其費用控制中應(yīng)用的問題。利用作業(yè)成本法的基本原理，通過作業(yè)消耗資源，戰(zhàn)備完好性消耗作業(yè)的基本思想，給出使用維修保障階段的作業(yè)鏈，得到成本庫和成本動因。最后以某型飛機(jī)為實例，計算了該型飛機(jī)使用維修保障的總成本，分析了控制成本的途徑和方法。計算和分析表明，該方法在軍用飛機(jī)使用維修保障費用控制的應(yīng)用是有效的。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；軍用飛機(jī)；使用維修保障；費用控制；作業(yè)鏈；成本庫

中圖分類號：F406 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）36-0055-02

1 概述

作業(yè)成本法（ABC，Activity-based Costing）起源于西方，其雛形為美國學(xué)者Cooper和Kaplan提出的成本計算方法。它是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。軍用飛機(jī)基層級維修成本長期以來并未受到軍方的關(guān)注，隨著維修費用的不斷攀升，這個問題必將成為制約戰(zhàn)斗力提升的瓶頸。本文首次嘗試將作業(yè)成本法用于軍用飛機(jī)基層級維修成本的控制與優(yōu)化，為軍方?jīng)Q策提供有力支持。

2 作業(yè)成本法在使用維修保障成本控制中的基本原理

作業(yè)成本法的基本思想是：“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)?！痹诰S修成本的控制中，本文認(rèn)為：“作業(yè)消耗資源，戰(zhàn)備完好性消耗作業(yè)?！?所謂作業(yè)就是在使用維修保障階段，軍方為獲得戰(zhàn)備完好性而進(jìn)行的活動。作業(yè)的多少與作業(yè)動因直接相關(guān)。作業(yè)動因就是作業(yè)量變動的因素或變量，用它來衡量作業(yè)量。對應(yīng)于單位作業(yè)的費用，稱為作業(yè)成本分配率。同樣，資源動因的費用，就是資源向作業(yè)的分配率。使用維修保障費用是在使用維修保障階段為獲得最高戰(zhàn)備完好性所需的各個作業(yè)成本之和，而作業(yè)成本是作業(yè)消耗資源的數(shù)量與單位資源費用之積，因此可以得到在使用維修保障階段的作業(yè)成本計算數(shù)學(xué)模型：

假設(shè)在使用維修保障階段有n種作業(yè)，矩陣：

（1）

表示戰(zhàn)備完好性消耗作業(yè)的數(shù)量，矩陣：

（2）

表示單位作業(yè)消耗資源的數(shù)量，矩陣，表示單位資源的費用，由此可以得到使用維修保障階段的總費用為：

（3）

3 作業(yè)成本法在使用維修保障成本控制中的應(yīng)用步驟和方法

首先介紹一下成本動因和成本庫的基本概念。成本動因（cost drive）是指成本的驅(qū)動因素，它是引起成本發(fā)生或變動的原因。按其對客戶價值的影響分為積極成本動因和消極成本動因。成本庫（cost pool）是指成本動因所引發(fā)的成本歸集點。在傳統(tǒng)成本法下按費用類型進(jìn)行歸集，而作業(yè)成本法在費用類型下再按作業(yè)劃分為更明細(xì)的成本庫進(jìn)行歸集。

3.1 劃分作業(yè)

使用維修保障所需的作業(yè)是很多的，而且每項作業(yè)還可進(jìn)一步細(xì)分。在作業(yè)識別時，只需識別主要的作業(yè)，而將各類細(xì)小的作業(yè)加以歸類。作業(yè)篩選往往針對過程進(jìn)行設(shè)問以尋求改善的可能。在確認(rèn)作業(yè)時，要特別注意具有以下特征作業(yè)：資源昂貴、費用多的作業(yè)；對戰(zhàn)備完好性影響極大的作業(yè)。

3.2 歸集費用到同質(zhì)成本庫

從作業(yè)鏈分析可以看出，構(gòu)成軍用飛機(jī)使用維修保障的作業(yè)包括飛行、維護(hù)保養(yǎng)、排故、特定檢查、周期性檢查以及定期檢查。所有作業(yè)的消耗成本最終匯集到戰(zhàn)備完好率的體現(xiàn)上。作業(yè)鏈同時也是另一條成本鏈，在操作中按作業(yè)進(jìn)行責(zé)任成本的歸集，控制作業(yè)以控制成本。這不僅有利于正確劃分責(zé)任成本，評價業(yè)績，同時也找出了成本產(chǎn)生的真正根源，有利于從作業(yè)的水平上進(jìn)行有效的成本控制。

3.3 計算總成本

各成本動因所對應(yīng)的單位成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)，將各成本庫歸集的費用按各作業(yè)量進(jìn)行分配，得出每一作業(yè)所耗用的成本，加總后則是使用維修保障階段用的總成本。

在表1的計算中，可以明顯看出對總成本影響最大的是飛機(jī)、發(fā)動機(jī)的折舊費用以及更換航材備件費用。尋找對成本影響最大的成本動因是飛行小時、故障件數(shù)以及保障設(shè)備的使用次數(shù)，而上述三種成本動因飛行小時是必須要保證的。對于降低成本而言，故障件數(shù)和保障設(shè)備的使用次數(shù)可以相應(yīng)減少。

4 結(jié)語

作業(yè)成本法（ABC）及其相關(guān)理論一般應(yīng)用在制造業(yè)，而在軍用飛機(jī)的使用維修保障階段運用ABC法來計算成本是國內(nèi)的首次嘗試。同傳統(tǒng)的成本計算方法相比較，作業(yè)成本法不僅使結(jié)果的可信度得到了提高，而且也提供了更多的成本信息，更加有利于軍方對使用維修保障費用的控制與決策。

參考文獻(xiàn)

[1] 楊修發(fā)，朱啟明.成本會計管理學(xué)[M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，1996.

[2] 魏法杰，張人千，王丹.現(xiàn)代飛機(jī)制造成本控制方法研究[J].航空學(xué)報，2000，21（1）.

[3] Bromwich M.Activity Based Costing Systems and Incremental Costs[J].Management Accounting Reserch，1999，10（1）.

[4] 呂建敏.作業(yè)成本法在民航業(yè)的應(yīng)用研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，1999.

作者簡介：金言（1981-），男，湖北天門人，海裝重慶局會計師，研究方向：裝備審價。

摘要：文章針對軍用飛機(jī)使用維修保障費用難以控制，研究了作業(yè)成本法在其費用控制中應(yīng)用的問題。利用作業(yè)成本法的基本原理，通過作業(yè)消耗資源，戰(zhàn)備完好性消耗作業(yè)的基本思想，給出使用維修保障階段的作業(yè)鏈，得到成本庫和成本動因。最后以某型飛機(jī)為實例，計算了該型飛機(jī)使用維修保障的總成本，分析了控制成本的途徑和方法。計算和分析表明，該方法在軍用飛機(jī)使用維修保障費用控制的應(yīng)用是有效的。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；軍用飛機(jī)；使用維修保障；費用控制；作業(yè)鏈；成本庫

中圖分類號：F406 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）36-0055-02

1 概述

作業(yè)成本法（ABC，Activity-based Costing）起源于西方，其雛形為美國學(xué)者Cooper和Kaplan提出的成本計算方法。它是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。軍用飛機(jī)基層級維修成本長期以來并未受到軍方的關(guān)注，隨著維修費用的不斷攀升，這個問題必將成為制約戰(zhàn)斗力提升的瓶頸。本文首次嘗試將作業(yè)成本法用于軍用飛機(jī)基層級維修成本的控制與優(yōu)化，為軍方?jīng)Q策提供有力支持。

2 作業(yè)成本法在使用維修保障成本控制中的基本原理

作業(yè)成本法的基本思想是：“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)?！痹诰S修成本的控制中，本文認(rèn)為：“作業(yè)消耗資源，戰(zhàn)備完好性消耗作業(yè)?！?所謂作業(yè)就是在使用維修保障階段，軍方為獲得戰(zhàn)備完好性而進(jìn)行的活動。作業(yè)的多少與作業(yè)動因直接相關(guān)。作業(yè)動因就是作業(yè)量變動的因素或變量，用它來衡量作業(yè)量。對應(yīng)于單位作業(yè)的費用，稱為作業(yè)成本分配率。同樣，資源動因的費用，就是資源向作業(yè)的分配率。使用維修保障費用是在使用維修保障階段為獲得最高戰(zhàn)備完好性所需的各個作業(yè)成本之和，而作業(yè)成本是作業(yè)消耗資源的數(shù)量與單位資源費用之積，因此可以得到在使用維修保障階段的作業(yè)成本計算數(shù)學(xué)模型：

假設(shè)在使用維修保障階段有n種作業(yè)，矩陣：

（1）

表示戰(zhàn)備完好性消耗作業(yè)的數(shù)量，矩陣：

（2）

表示單位作業(yè)消耗資源的數(shù)量，矩陣，表示單位資源的費用，由此可以得到使用維修保障階段的總費用為：

（3）

3 作業(yè)成本法在使用維修保障成本控制中的應(yīng)用步驟和方法

首先介紹一下成本動因和成本庫的基本概念。成本動因（cost drive）是指成本的驅(qū)動因素，它是引起成本發(fā)生或變動的原因。按其對客戶價值的影響分為積極成本動因和消極成本動因。成本庫（cost pool）是指成本動因所引發(fā)的成本歸集點。在傳統(tǒng)成本法下按費用類型進(jìn)行歸集，而作業(yè)成本法在費用類型下再按作業(yè)劃分為更明細(xì)的成本庫進(jìn)行歸集。

3.1 劃分作業(yè)

使用維修保障所需的作業(yè)是很多的，而且每項作業(yè)還可進(jìn)一步細(xì)分。在作業(yè)識別時，只需識別主要的作業(yè)，而將各類細(xì)小的作業(yè)加以歸類。作業(yè)篩選往往針對過程進(jìn)行設(shè)問以尋求改善的可能。在確認(rèn)作業(yè)時，要特別注意具有以下特征作業(yè)：資源昂貴、費用多的作業(yè)；對戰(zhàn)備完好性影響極大的作業(yè)。

3.2 歸集費用到同質(zhì)成本庫

從作業(yè)鏈分析可以看出，構(gòu)成軍用飛機(jī)使用維修保障的作業(yè)包括飛行、維護(hù)保養(yǎng)、排故、特定檢查、周期性檢查以及定期檢查。所有作業(yè)的消耗成本最終匯集到戰(zhàn)備完好率的體現(xiàn)上。作業(yè)鏈同時也是另一條成本鏈，在操作中按作業(yè)進(jìn)行責(zé)任成本的歸集，控制作業(yè)以控制成本。這不僅有利于正確劃分責(zé)任成本，評價業(yè)績，同時也找出了成本產(chǎn)生的真正根源，有利于從作業(yè)的水平上進(jìn)行有效的成本控制。

3.3 計算總成本

各成本動因所對應(yīng)的單位成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)，將各成本庫歸集的費用按各作業(yè)量進(jìn)行分配，得出每一作業(yè)所耗用的成本，加總后則是使用維修保障階段用的總成本。

在表1的計算中，可以明顯看出對總成本影響最大的是飛機(jī)、發(fā)動機(jī)的折舊費用以及更換航材備件費用。尋找對成本影響最大的成本動因是飛行小時、故障件數(shù)以及保障設(shè)備的使用次數(shù)，而上述三種成本動因飛行小時是必須要保證的。對于降低成本而言，故障件數(shù)和保障設(shè)備的使用次數(shù)可以相應(yīng)減少。

4 結(jié)語

作業(yè)成本法（ABC）及其相關(guān)理論一般應(yīng)用在制造業(yè)，而在軍用飛機(jī)的使用維修保障階段運用ABC法來計算成本是國內(nèi)的首次嘗試。同傳統(tǒng)的成本計算方法相比較，作業(yè)成本法不僅使結(jié)果的可信度得到了提高，而且也提供了更多的成本信息，更加有利于軍方對使用維修保障費用的控制與決策。

參考文獻(xiàn)

[1] 楊修發(fā)，朱啟明.成本會計管理學(xué)[M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，1996.

[2] 魏法杰，張人千，王丹.現(xiàn)代飛機(jī)制造成本控制方法研究[J].航空學(xué)報，2000，21（1）.

[3] Bromwich M.Activity Based Costing Systems and Incremental Costs[J].Management Accounting Reserch，1999，10（1）.

[4] 呂建敏.作業(yè)成本法在民航業(yè)的應(yīng)用研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，1999.

作者簡介：金言（1981-），男，湖北天門人，海裝重慶局會計師，研究方向：裝備審價。

摘要：文章針對軍用飛機(jī)使用維修保障費用難以控制，研究了作業(yè)成本法在其費用控制中應(yīng)用的問題。利用作業(yè)成本法的基本原理，通過作業(yè)消耗資源，戰(zhàn)備完好性消耗作業(yè)的基本思想，給出使用維修保障階段的作業(yè)鏈，得到成本庫和成本動因。最后以某型飛機(jī)為實例，計算了該型飛機(jī)使用維修保障的總成本，分析了控制成本的途徑和方法。計算和分析表明，該方法在軍用飛機(jī)使用維修保障費用控制的應(yīng)用是有效的。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；軍用飛機(jī)；使用維修保障；費用控制；作業(yè)鏈；成本庫

中圖分類號：F406 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）36-0055-02

1 概述

作業(yè)成本法（ABC，Activity-based Costing）起源于西方，其雛形為美國學(xué)者Cooper和Kaplan提出的成本計算方法。它是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。軍用飛機(jī)基層級維修成本長期以來并未受到軍方的關(guān)注，隨著維修費用的不斷攀升，這個問題必將成為制約戰(zhàn)斗力提升的瓶頸。本文首次嘗試將作業(yè)成本法用于軍用飛機(jī)基層級維修成本的控制與優(yōu)化，為軍方?jīng)Q策提供有力支持。

2 作業(yè)成本法在使用維修保障成本控制中的基本原理

作業(yè)成本法的基本思想是：“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)?！痹诰S修成本的控制中，本文認(rèn)為：“作業(yè)消耗資源，戰(zhàn)備完好性消耗作業(yè)?！?所謂作業(yè)就是在使用維修保障階段，軍方為獲得戰(zhàn)備完好性而進(jìn)行的活動。作業(yè)的多少與作業(yè)動因直接相關(guān)。作業(yè)動因就是作業(yè)量變動的因素或變量，用它來衡量作業(yè)量。對應(yīng)于單位作業(yè)的費用，稱為作業(yè)成本分配率。同樣，資源動因的費用，就是資源向作業(yè)的分配率。使用維修保障費用是在使用維修保障階段為獲得最高戰(zhàn)備完好性所需的各個作業(yè)成本之和，而作業(yè)成本是作業(yè)消耗資源的數(shù)量與單位資源費用之積，因此可以得到在使用維修保障階段的作業(yè)成本計算數(shù)學(xué)模型：

假設(shè)在使用維修保障階段有n種作業(yè)，矩陣：

（1）

表示戰(zhàn)備完好性消耗作業(yè)的數(shù)量，矩陣：

（2）

表示單位作業(yè)消耗資源的數(shù)量，矩陣，表示單位資源的費用，由此可以得到使用維修保障階段的總費用為：

（3）

3 作業(yè)成本法在使用維修保障成本控制中的應(yīng)用步驟和方法

首先介紹一下成本動因和成本庫的基本概念。成本動因（cost drive）是指成本的驅(qū)動因素，它是引起成本發(fā)生或變動的原因。按其對客戶價值的影響分為積極成本動因和消極成本動因。成本庫（cost pool）是指成本動因所引發(fā)的成本歸集點。在傳統(tǒng)成本法下按費用類型進(jìn)行歸集，而作業(yè)成本法在費用類型下再按作業(yè)劃分為更明細(xì)的成本庫進(jìn)行歸集。

3.1 劃分作業(yè)

使用維修保障所需的作業(yè)是很多的，而且每項作業(yè)還可進(jìn)一步細(xì)分。在作業(yè)識別時，只需識別主要的作業(yè)，而將各類細(xì)小的作業(yè)加以歸類。作業(yè)篩選往往針對過程進(jìn)行設(shè)問以尋求改善的可能。在確認(rèn)作業(yè)時，要特別注意具有以下特征作業(yè)：資源昂貴、費用多的作業(yè)；對戰(zhàn)備完好性影響極大的作業(yè)。

3.2 歸集費用到同質(zhì)成本庫

從作業(yè)鏈分析可以看出，構(gòu)成軍用飛機(jī)使用維修保障的作業(yè)包括飛行、維護(hù)保養(yǎng)、排故、特定檢查、周期性檢查以及定期檢查。所有作業(yè)的消耗成本最終匯集到戰(zhàn)備完好率的體現(xiàn)上。作業(yè)鏈同時也是另一條成本鏈，在操作中按作業(yè)進(jìn)行責(zé)任成本的歸集，控制作業(yè)以控制成本。這不僅有利于正確劃分責(zé)任成本，評價業(yè)績，同時也找出了成本產(chǎn)生的真正根源，有利于從作業(yè)的水平上進(jìn)行有效的成本控制。

3.3 計算總成本

各成本動因所對應(yīng)的單位成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)，將各成本庫歸集的費用按各作業(yè)量進(jìn)行分配，得出每一作業(yè)所耗用的成本，加總后則是使用維修保障階段用的總成本。

在表1的計算中，可以明顯看出對總成本影響最大的是飛機(jī)、發(fā)動機(jī)的折舊費用以及更換航材備件費用。尋找對成本影響最大的成本動因是飛行小時、故障件數(shù)以及保障設(shè)備的使用次數(shù)，而上述三種成本動因飛行小時是必須要保證的。對于降低成本而言，故障件數(shù)和保障設(shè)備的使用次數(shù)可以相應(yīng)減少。

4 結(jié)語

作業(yè)成本法（ABC）及其相關(guān)理論一般應(yīng)用在制造業(yè)，而在軍用飛機(jī)的使用維修保障階段運用ABC法來計算成本是國內(nèi)的首次嘗試。同傳統(tǒng)的成本計算方法相比較，作業(yè)成本法不僅使結(jié)果的可信度得到了提高，而且也提供了更多的成本信息，更加有利于軍方對使用維修保障費用的控制與決策。

參考文獻(xiàn)

[1] 楊修發(fā)，朱啟明.成本會計管理學(xué)[M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，1996.

[2] 魏法杰，張人千，王丹.現(xiàn)代飛機(jī)制造成本控制方法研究[J].航空學(xué)報，2000，21（1）.

[3] Bromwich M.Activity Based Costing Systems and Incremental Costs[J].Management Accounting Reserch，1999，10（1）.

[4] 呂建敏.作業(yè)成本法在民航業(yè)的應(yīng)用研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，1999.

作者簡介：金言（1981-），男，湖北天門人，海裝重慶局會計師，研究方向：裝備審價。