馬廣軍

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理可以分為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)管理和非業(yè)務(wù)管理兩部分內(nèi)容，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)管理是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的基礎(chǔ)和核心，其管理水平的高低直接關(guān)系到審計(jì)過(guò)程的效率、審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)管理，要解決好兩方面的問(wèn)題，一是要明確審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)管理的內(nèi)容，即解決“管什么”的問(wèn)題；二是研究制定審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)管理的措施，即解決“如何管”的問(wèn)題。

一、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)管理的內(nèi)容

（一）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)人員管理

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)人員管理的內(nèi)容主要包括人員分工和落實(shí)審計(jì)責(zé)任。首先，要明確審計(jì)組成員的工作分工，審計(jì)組組長(zhǎng)把審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合理的分解組合，充分考慮每個(gè)成員的特長(zhǎng)，分配其適當(dāng)?shù)膶徲?jì)任務(wù)。其次，落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制，明確項(xiàng)目組長(zhǎng)和各級(jí)審計(jì)人員的工作職責(zé)，根據(jù)逐級(jí)管理的原則，層層落實(shí)到每一個(gè)人。

（二）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)資料管理

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的資料大致可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料，包括賬簿、憑證、報(bào)表等財(cái)務(wù)核算資料等；另一類(lèi)是審計(jì)組對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)全過(guò)程的各種工作進(jìn)行記錄的資料，如審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)日記、各種會(huì)議記錄等。應(yīng)建立審計(jì)資料交接制度，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)資料的接受和移交工作，資料的交接要有書(shū)面記錄，以便分清責(zé)任，防止出現(xiàn)丟失毀損等問(wèn)題。

（三）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)建立以審計(jì)組長(zhǎng)為責(zé)任人的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制體系，由審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制體系的落實(shí)加以監(jiān)督，確保審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制體系有效運(yùn)行。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制體系主要應(yīng)抓好審計(jì)證據(jù)、審計(jì)日記和審計(jì)底稿等三個(gè)重要環(huán)節(jié)，審計(jì)組長(zhǎng)或主審應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)證據(jù)和底稿進(jìn)行復(fù)核并提出復(fù)核意見(jiàn)。

（四）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)溝通管理

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的溝通協(xié)調(diào)不局限于審計(jì)組內(nèi)部成員之間，還包括審計(jì)組與被審計(jì)單位之間的溝通。因此，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)定期召集審計(jì)人員匯報(bào)情況，提出下一步待審查的重點(diǎn)以及需要相關(guān)人員配合提供的數(shù)據(jù)和情況，使成員個(gè)體的審計(jì)信息能夠及時(shí)傳達(dá)給整個(gè)審計(jì)組。另一方面，與被審計(jì)單位也要建立良好的協(xié)作關(guān)系，規(guī)范與被審計(jì)單位溝通的原則、內(nèi)容、方式方法和程序等。

（五）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度管理

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)組長(zhǎng)要統(tǒng)籌安排各審計(jì)事項(xiàng)的具體進(jìn)度表，并對(duì)可能追加的程序留出必要的時(shí)間，以使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在整體上服從項(xiàng)目的總體安排。審計(jì)小組應(yīng)當(dāng)定期召開(kāi)審計(jì)分析會(huì)，匯報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展情況，為了及時(shí)掌握單個(gè)審計(jì)人員的工作進(jìn)展情況，審計(jì)署創(chuàng)制的審計(jì)日記制度是一種有效的監(jiān)督辦法。

（六）審計(jì)信息技術(shù)管理

《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》（簡(jiǎn)稱(chēng)AO ）和《審計(jì)管理系統(tǒng)》（簡(jiǎn)稱(chēng)OA）是金審工程的重要成果，AO/OA的應(yīng)用可以大大提高審計(jì)工作效率。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理過(guò)程中，應(yīng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)AO/OA的交互應(yīng)用，及時(shí)將審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)日記、周例會(huì)等資料通過(guò)AO/OA交互系統(tǒng)報(bào)送到審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的及時(shí)有效交流，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以控制，審計(jì)質(zhì)量得以提高。

（七）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)總結(jié)評(píng)估

每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)組長(zhǎng)要及時(shí)組織全體審計(jì)組成員召開(kāi)審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)總結(jié)會(huì)，對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行總結(jié)和講評(píng)。審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)總結(jié)會(huì)的主要內(nèi)容包括方案執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)成果、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等。通過(guò)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)總結(jié)會(huì)，審計(jì)組應(yīng)分析在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施中取得的成績(jī)及存在的不足，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查找問(wèn)題，研究制定整改措施。審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)總結(jié)會(huì)應(yīng)有書(shū)面會(huì)議記錄，并形成書(shū)面總結(jié)。

（八）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)例外情況管理

無(wú)論多么充分詳細(xì)的審前調(diào)查和審計(jì)方案，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施中仍然會(huì)有未能預(yù)見(jiàn)的情況發(fā)生。當(dāng)這些例外情況和突發(fā)事件發(fā)生時(shí)，首先需要判斷它的嚴(yán)重程度，如果其嚴(yán)重程度不足以影響審計(jì)目標(biāo)和整體推進(jìn)，那么可以通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)范圍、追加必要的程序等方式解決；如果其嚴(yán)重程度已使審計(jì)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，則需要確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是終止還是繼續(xù)，若是繼續(xù)，審計(jì)實(shí)施方案如何調(diào)整。

（九）審計(jì)日記管理

審計(jì)日記不僅是審計(jì)組組長(zhǎng)檢查審計(jì)方案執(zhí)行情況，控制審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)和手段，而且是審計(jì)機(jī)關(guān)考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)，落實(shí)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制的重要途徑。在實(shí)際工作中，所有參審人員應(yīng)及時(shí)規(guī)范地編寫(xiě)審計(jì)日記，以便于審計(jì)組后期統(tǒng)一整理歸檔。

二、加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)管理的對(duì)策

（一）強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理意識(shí)

審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者，自始至終都主導(dǎo)著整個(gè)審計(jì)過(guò)程，審計(jì)人員的思想觀念、思維方式極大地影響著審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的過(guò)程。因此，要加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理水平，落實(shí)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的規(guī)章制度，審計(jì)人員首先要強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的科學(xué)意識(shí)。要加大宣傳和教育的力度，使各級(jí)審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要意義。

（二）完善審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理制度

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的重點(diǎn)在于審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的的前提是不斷健全和落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理制度和規(guī)范。建立和完善審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理制度和規(guī)范，需要從兩方面入手：一是將已有的審計(jì)規(guī)章制度準(zhǔn)則進(jìn)行歸納整理，形成系統(tǒng)、明確的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理準(zhǔn)則；二是將審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中積累的行之有效的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行加工提煉，提升為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)行為規(guī)范。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理制度和規(guī)范應(yīng)該涵蓋審計(jì)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體包括人員管理、溝通交流、進(jìn)度管理、例外情況管理、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量管理等各項(xiàng)內(nèi)容，需要從制度、考評(píng)、操作等關(guān)鍵環(huán)節(jié)去研究和加強(qiáng)。

（三）建立審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制

首先，制定審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)目標(biāo)考核辦法，對(duì)審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)管理情況、職責(zé)履行情況、工作目標(biāo)完成情況按完成程度實(shí)行計(jì)分考核，并列入審計(jì)組所在部門(mén)和審計(jì)人員的年度工作目標(biāo)考評(píng)內(nèi)容。其次，利用審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理考核評(píng)價(jià)結(jié)果，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理表現(xiàn)突出的審計(jì)組組長(zhǎng)或主審，給予一定的精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)鼓勵(lì)，并且在職務(wù)晉升、工作交流和有關(guān)待遇方面給予適當(dāng)傾斜，同時(shí)對(duì)于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)管理不力的審計(jì)組和個(gè)人應(yīng)該追究責(zé)任，采取懲罰措施如告誡、批評(píng)、通報(bào)、取消組長(zhǎng)資格等，通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣來(lái)提高質(zhì)量意識(shí)和強(qiáng)化責(zé)任心。

（四）重視審計(jì)質(zhì)量事先控制

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)管理主要集中于審計(jì)實(shí)施階段，即從審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)開(kāi)始，直至審計(jì)組撤點(diǎn)結(jié)束。然而僅將關(guān)注點(diǎn)放在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，就審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量控制談質(zhì)量控制是難以取得實(shí)效的，因?yàn)閷徲?jì)組成員和審計(jì)實(shí)施方案是在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前確定的，審計(jì)人員的能力素質(zhì)是否滿(mǎn)足審計(jì)項(xiàng)目要求、審計(jì)實(shí)施方案是否切實(shí)可行，這些因素極大地影響著審計(jì)工作的質(zhì)量，這就需要審計(jì)組在審計(jì)準(zhǔn)備階段“下足功夫，做好功課”。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，主要做好以下三項(xiàng)工作：一是配備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的審計(jì)組成員，審計(jì)組應(yīng)該根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審計(jì)單位規(guī)模的大小等因素指派具有必備知識(shí)和技能的審計(jì)人員；二是把好審前調(diào)查關(guān)，審前調(diào)查直接關(guān)系到審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量，要花足夠的時(shí)間搞好審前調(diào)查，做深入細(xì)致的調(diào)查研究；三是制定出有針對(duì)性且切實(shí)可行的實(shí)施方案，只有這樣才能保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)高效率、高質(zhì)量。

（作者單位：陜西省審計(jì)廳）