范軍

稅收政策具有調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職能和作用。國家通過設(shè)置不同的稅種和稅目，規(guī)定不同的稅率和納稅環(huán)節(jié)，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鼓勵(lì)或限制，從而引導(dǎo)本國產(chǎn)業(yè)向著符合自身利益的方向發(fā)展。

新中國成立后，涉及新聞出版的稅收政策幾經(jīng)調(diào)整，數(shù)次變革，對(duì)新聞出版業(yè)產(chǎn)生了重大影響。改革開放以來，特別是黨的十六大以來，國家高度重視新聞出版業(yè)的改革發(fā)展，不斷加大稅收支持力度，創(chuàng)造了相對(duì)于其他行業(yè)的綜合稅收優(yōu)勢(shì)，極大地促進(jìn)新聞出版業(yè)的改革發(fā)展。深入研究、認(rèn)真總結(jié)、準(zhǔn)確把握這一系列涉及新聞出版的稅收政策（以下簡(jiǎn)稱新聞出版稅收政策），對(duì)于進(jìn)一步推進(jìn)新聞出版業(yè)的改革發(fā)展，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

建國以來，新聞出版稅收政策大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：初始階段、調(diào)整階段和加速階段。

一、初始階段（1949-1982）

1950年，當(dāng)時(shí)的政務(wù)院頒布了《全國稅制實(shí)施要?jiǎng)t》，其后幾年又相繼進(jìn)行了數(shù)次修訂。這一時(shí)期，國家對(duì)出版業(yè)的稅收政策體現(xiàn)了周恩來總理的“保本微利”和少收少征的原則，出版社按營業(yè)額的2%繳納工商稅；印刷廠按營業(yè)額的1.5%繳納營業(yè)稅；書店按營業(yè)額的2%繳納營業(yè)稅。同時(shí)，國家還對(duì)出版社、印刷廠和書店的私營者征收所得稅。

1958年，我國基本完成社會(huì)主義改造，私營出版社、印刷廠和書店不復(fù)存在。國家將生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)行的多稅制簡(jiǎn)化為工商稅。從1958年到1972年，國家對(duì)出版社、印刷廠和新華書店工商稅的征稅率分別為：2.5%、3%、3%。

1972年，《中華人民共和國工商稅條例》頒布，其中規(guī)定出版社、報(bào)社和雜志社免納工商稅，新華書店和印刷廠須分別按3%和5%繳納工商稅。

二、調(diào)整階段（1983-2001）

1983年，黨的十一屆三中全會(huì)確立了以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的基本路線，我國先后進(jìn)行了兩次利改稅，對(duì)工商稅進(jìn)行了重大改革。同年6月6日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)出版工作的決定》。根據(jù)文件精神，從1983年1月起，全國文化出版系統(tǒng)（含中央和地方出版、印刷、發(fā)行、物資等單位）將企業(yè)上繳的利潤改為繳納所得稅，稅率為35%。

1990年10月，原國家稅務(wù)局印發(fā)了《關(guān)于減半征收營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[1990]157號(hào)），從1990年9月1日到1991年12月31日，對(duì)全國縣及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售圖書減半征收營業(yè)稅；對(duì)八個(gè)少數(shù)民族自治區(qū)免征營業(yè)稅。1992年3月，原國家稅務(wù)局以國稅函發(fā)（1992）451號(hào)文的形式再次發(fā)函，將上述減免政策延至1993年12月31日。

1991年4月，原國家稅務(wù)局印發(fā)了《關(guān)于國家定點(diǎn)書刊印刷企業(yè)加工費(fèi)收入減征增值稅的通知》（國稅發(fā)[1991]077號(hào)），從1991年1月1日到1992年12月31日，減征經(jīng)原新聞出版署認(rèn)定的國家書刊印刷企業(yè)因加工費(fèi)收入改征增值稅后增加部分的稅額。

1993年3月，原國家稅務(wù)局印發(fā)了《關(guān)于支持宣傳文化事業(yè)的通知》（國稅發(fā)[1993]059號(hào)），從1993年5月1日起，一是對(duì)出版物只征收增值稅，不再征收營業(yè)稅。二是對(duì)中國共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級(jí)組織的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，各級(jí)人大、政協(xié)、政府、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)、科協(xié)、老齡委的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，新華社的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，軍事部門的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊；專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊，大中小學(xué)的學(xué)生課本；科技圖書和期刊免征增值稅。除此之外，出版其他出版物納稅確有困難的，可按稅收管理規(guī)定，由各省級(jí)、計(jì)劃單列市稅務(wù)局批準(zhǔn)定期減免增值稅。三是對(duì)全國縣及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社的出版物銷售業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅至“八五”期末。四是對(duì)新建出版物發(fā)行單位的出版物銷售業(yè)務(wù)，自其開業(yè)之日起一年內(nèi)免征營業(yè)稅。五是少數(shù)民族地區(qū)的出版物銷售業(yè)務(wù)，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局定期減征或免征營業(yè)稅。六是古舊書店銷售古舊圖書免征營業(yè)稅和所得稅。這些優(yōu)惠政策對(duì)新聞出版業(yè)的發(fā)展，具有重要的歷史意義，也由此奠定了新聞出版稅收政策體系的基石。

1997年3月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于中國圖書進(jìn)出口總公司銷售給科研教學(xué)單位的進(jìn)口書刊資料免征增值稅問題的通知》（財(cái)稅字[1997]66號(hào)），專門針對(duì)中國圖書進(jìn)出口（集團(tuán)） 總公司、中國經(jīng)濟(jì)圖書進(jìn)出口公司、中國出版對(duì)外貿(mào)易總公司、中國教育圖書進(jìn)出口公司、中國國際圖書貿(mào)易總公司、中國科技資料進(jìn)出口總公司、北京中科進(jìn)出口公司等7 家圖書進(jìn)出口公司為科研單位、大專院校、北京圖書館進(jìn)口用于科研、教學(xué)的圖書、文獻(xiàn)、報(bào)刊及其他資料免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。至此，在編印發(fā)以及進(jìn)口環(huán)節(jié)，新聞出版業(yè)均有稅收利好政策。

三、加速階段（2002-）

從2002年開始，在黨的十六大和十六屆三中全會(huì)大力推進(jìn)文化體制改革的精神指引下，新聞出版體制改革開始破題。2003年6月，全國文化體制改革試點(diǎn)工作會(huì)議確定了35個(gè)文化體制改革試點(diǎn)單位。其中有21家出版發(fā)行單位。為此，國家加大對(duì)包括新聞出版業(yè)在內(nèi)的文化產(chǎn)業(yè)的稅收扶持力度，出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策。

2003年，國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的兩個(gè)規(guī)定的通知》（國辦發(fā)[2003]105號(hào)）。2005年，財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]1號(hào)）和《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]2號(hào)）。根據(jù)這些文件精神，從2004年1月1日至2008年12月31日，一是對(duì)政府鼓勵(lì)的新辦的報(bào)業(yè)、出版、發(fā)行等文化企業(yè)，免征1至3年的企業(yè)所得稅。二是對(duì)試點(diǎn)報(bào)業(yè)、出版、發(fā)行等出版集團(tuán)符合規(guī)定的，可合并繳納企業(yè)所得稅。三是經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，免征企業(yè)所得稅，原有的增值稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。四是由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的出版單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，對(duì)其自用房產(chǎn)、土地和車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。五是出版產(chǎn)品出口可按照稅法規(guī)定享受出口退稅政策，出版勞務(wù)出口境外收入不征營業(yè)稅，免征企業(yè)所得稅。六是為生產(chǎn)重點(diǎn)出版產(chǎn)品而引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)或進(jìn)口所需要的自用設(shè)備及配套件、備件等按稅法規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。七是從事數(shù)據(jù)庫、電子出版等研發(fā)、生產(chǎn)、傳播的出版單位，凡符合國家關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，等等。這些優(yōu)惠政策保障了試點(diǎn)單位轉(zhuǎn)企工作的順利進(jìn)行。

2006年7月，在總結(jié)試點(diǎn)單位經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，新聞出版領(lǐng)域體制改革全面推開。由于國辦發(fā)（2003）105號(hào)文、財(cái)稅（2005）1號(hào)文和財(cái)稅（2005）2號(hào)文執(zhí)行期截止至2008年12月31日，為此，國家又相繼印發(fā)了國辦發(fā)（2008）114號(hào)文以及財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的財(cái)稅（2009）31號(hào)文和財(cái)稅（2009）34號(hào)文，將政策的執(zhí)行期延至2013年12月31日。同時(shí)，又增加幾項(xiàng)優(yōu)惠政策：一是在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172 號(hào)） 和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號(hào)） 的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅； 文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許按國家稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。二是出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年） 、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品） 超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。三是企業(yè)為生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品而進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的自用設(shè)備及配套件、備件等，按稅收政策有關(guān)規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)稅。這些政策的延續(xù)和完善，為新聞出版體制改革的全面推開和持續(xù)開展?fàn)I造了良好的政策環(huán)境。

2006年12月，在總結(jié)完善1993年3月原國家稅務(wù)局印發(fā)《關(guān)于支持宣傳文化事業(yè)的通知》（國稅發(fā)[1993]059號(hào)）的基礎(chǔ)上，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]153號(hào)），文件執(zhí)行期自2009年1月1日至2010年12月31日。其中補(bǔ)充了幾項(xiàng)新的優(yōu)惠政策：一是少數(shù)民族文字出版物，盲文圖書和盲文期刊，經(jīng)批準(zhǔn)在內(nèi)蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個(gè)自治區(qū)內(nèi)注冊(cè)的出版單位出版的出版物以及由國家出版管理部門指定圖書、報(bào)紙和期刊在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅100%先征后退的政策。二是對(duì)其他圖書和期刊、音像制品和由國家出版管理部門指定報(bào)紙?jiān)诔霭姝h(huán)節(jié)實(shí)行增值稅先征后退50%的政策。三是對(duì)少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)和國家出版管理部門指定新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)實(shí)行增值稅100%先征后退的政策。四是對(duì)全國縣及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物，新華書店組建的發(fā)行集團(tuán)或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點(diǎn)在本地銷售的出版物，免征增值稅或先征后退政策。之后，國家又分別印發(fā)了財(cái)稅（2009）147號(hào)文、財(cái)稅（2011）92號(hào)文和財(cái)稅（2013）87號(hào)，將財(cái)稅（2006）153號(hào)文的稅收政策加以延續(xù)，期限直至2017年12月31日，并增加了免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅一款。

今年5月，國務(wù)院辦公廳又印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)一步支持文化企業(yè)發(fā)展的兩個(gè)規(guī)定的通知》（國辦發(fā)[2014]15號(hào)），將國辦發(fā)（2008）114號(hào)文所提及的稅收優(yōu)惠政策延至2018年12月31日。