作者簡介：張娜（1982-），女，碩士研究生，中級會計師，單位：鞍山市財政局。

摘要：自上世紀開始，國際貨幣基金組織（IMF）一直致力于在全球范圍內(nèi)推動高公共性及效益性財政管理體制的建立，并且認為提高財政透明度是改善財政管理的關鍵之一，而我國目前的政府財務報告制度遠低于國際水準，與我國高速發(fā)展的經(jīng)濟并不配套，因此改革勢在必行。本文以規(guī)范研究的方法對我國政府財務報告進行研究，將提高政府財政透明度為研究重點及其衡量標準，分析我國政府財務報告目前存在問題，提出針對我國特殊國情的解決方案。

關鍵詞：政府財政透明度；政府財務報告；財務報告改革

1.政府財務報告定義及內(nèi)涵

政府財務報告是政府相關機構(gòu)為滿足財務信息使用者需求而編制的，以財務報表等形式全面系統(tǒng)地披露政府財務信息，以反映政府財務運營狀況，解除政府受托責任的書面綜合報告。

政府財務報告的主體：政府財務報告主體是對報告組成單位范圍進行界定的關鍵因素，即規(guī)定哪些政府部門的財務報告應當被匯總?cè)胝攧請蟾嬷?。政府財務報告主體又可以被分為報告主體和記賬主體：IFAC對報告主體的定義為能夠合理預期到有使用者存在的主體，而記賬主體則根據(jù)“基金理論”可以被定義為各類“基金”并不直接與組織或單位相關。政府財務報告的會計基礎：政府財務報告的會計基礎決定了政府的收入與支出將在何時被確認，政府財務報告模式如何及將生成什么樣的財務信息。常見的會計確認基礎有收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制：收付實現(xiàn)制又被稱為實收實付制，只考慮現(xiàn)金收支而不考慮其與商品和服務交易的發(fā)生時間。權責發(fā)生制又被稱為應計制，在應當發(fā)生現(xiàn)金流動的當期進行確認而非實際發(fā)生現(xiàn)金流動的當期。

2.我國政府財務報告存在的主要問題

2.1政府財務報告目標不清晰

目前我國尚無任意一項法律規(guī)章對財務報告目標進行明確規(guī)定，對我國財務報告使用者、對財務信息的需求及其獲取財務信息的能力這方面研究缺乏。而沒有明確的政府財務報告目標政府財務報告編制將失去具體的指向性，其披露信息自然會缺乏針對性和透明度。

2.2政府財務報告主體界定過于籠統(tǒng)

目前我國政府會計主體通常為一級政府，而行政事業(yè)單位的會計制圖卻是各級行政單位與事業(yè)單位，這一模式將政府預算會計與行政事業(yè)單位會計之間的核算割裂開來，使得政府對資金劃撥后流向失去控制，不利于現(xiàn)金流向的透明性。

2.3會計核算制度無法反映權責信息

目前我國實行的收付實現(xiàn)制雖然極強地簡化了整個政府會計核算程序，但是在現(xiàn)在交易發(fā)生頻率高的現(xiàn)在這種會計核算制度不能反映政府的資產(chǎn)負債狀況與權責關系，負債及其利息完全不透明，成為政府的“隱性債務”，不利于信息使用者對政府風險的評價。

2.4政府財務報告內(nèi)容不完整，披露信息單一

尤其是在固定資產(chǎn)和投資及負債上，固定資產(chǎn)不進行折舊使得資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目虛高，而國有資產(chǎn)和負債目前沒有任何一項數(shù)據(jù)能夠表示出來，上海財經(jīng)大學的調(diào)查也顯示幾乎沒有省份能清晰列出其國有資產(chǎn)及負債。

3.改進我國政府財務報告的思路與對策

3.1合理界定政府財務報告主體

政府財務報告主體通常指政府部門、作為政府的一部分主體及整個政府。美國NCGA在《政府報告主體的界定》中對政府財務報告主體中給出的標準：財務上相互依存；管理授權；管理指派；業(yè)務活動的重大影響力和財務事項的受托責任[19]。而在我國，這一界定至今為止尚未達成共識，這也給實際操作增加了相當大的難度。目前根據(jù)“三制一則”的相關規(guī)定，我國政府財務報告主體是各級政府及行政事業(yè)單位。這種結(jié)構(gòu)使我國政府財務報告主體整體性差，甚至形成了多個財務報告主體并存的情況。針對此情況，我國可以考慮學習美國“金字塔”模式建立分層的政府會計主體：政府整體主體——中央和各級地方政府；部門主體——政府部門；基本主體——部門下屬單位，基金主體。分層次的政府財務報告主體可以讓整個體系更系統(tǒng)整合，也能夠讓各級信息獲取者清晰直觀地獲取自己想要的信息。

3.2制定政府財務報告分層目標

財務報告目標，或者被稱為會計目標規(guī)定了財務報告主體進行會計活動及編制其報告時應該到達的效果或者結(jié)果。而目前國際上對政府財務報告目標通常定義為提供財務及相關信息以滿足使用者的需要，而鑒于我國國情可以將這一目標定為：反映政府和單位對受托資源的保管、使用和配置情況，并向使用者提供對經(jīng)濟決策有用的信息。其中提到的使用者既包括內(nèi)部使用者，即立法機關、司法機關、監(jiān)察審計機關、主管部門、單位內(nèi)部管理人員和職工等，也包括外部使用者，即一般納稅人、繳費人、出資人和債務人及新聞媒體等。內(nèi)外部不同的使用者對財務報告也有不同的需求，對此，政府財務報告應充分考慮這一問題，設立分層目標，包括：讓使用者了解和評價政府預算的執(zhí)行情況——幫助使用者了解和評價政府的財務狀況——幫助使用者了解和評價政府的成本和成就。有助于政府財務報告的針對性和解讀層次，提高透明度。

3.3確立權責發(fā)生制會計制度

目前政府會計的改革的關注點在于政府會計核算制度由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權責發(fā)生制，權責發(fā)生制對于政府的隱藏負債能有更直觀的體現(xiàn)，有利于提高政府權益及負債的透明度。已經(jīng)改革各國家都不同程度的將權責發(fā)生制引入了政府會計核算中，因此引入權責發(fā)生制勢在必行。但鑒于我國目前的政治及經(jīng)濟體制，學習英國模式的全盤改革并不適合，可以考慮效仿法國建立“雙基礎”運用模式，該會計制度也可以被稱作“修正的全責發(fā)生制”，在這套制度下預算會計與財務會計各自獨立運行，預算會計采用收付實現(xiàn)制而財務會計采用權責發(fā)生制。同時，在改革過程中也將有可能將遇到很多問題，目前國際上已經(jīng)發(fā)生過改革的國家改革時間多在十年以上，因此我國在制定改革過程的設計上需要主要步驟和節(jié)奏。

3.4豐富并規(guī)范政府財務報告內(nèi)容

由于政府公共受托責任相對于企業(yè)的特殊性，要求政府財務報告不僅需要財務上的信息，也會需要非財務的社會性的信息。我國目前實行的財務報告反映的是財政預算收支和預算執(zhí)行情況，對于信息的使用者來說信息量并不足以讓人滿意。在資產(chǎn)上，首先應當摸清固定資產(chǎn)家底，規(guī)范固定資產(chǎn)記錄：在目前的首付實現(xiàn)制下，固定資產(chǎn)的記錄與管理一直存在很大空白范圍，尤其完全無法反映固定資產(chǎn)的計提折舊及運營中消耗的成本，使得賬面價值虛增。其次應當將國有企業(yè)的運營情況納入財務報告中，國有資產(chǎn)是全體人民的公有資產(chǎn)，政府作為受托人負有國有資產(chǎn)保值和增值的責任，該委托代理責任的解除要求政府財務報告必須包含政府是如何有效管理和維護國有資產(chǎn)權益的相關內(nèi)容。最后政府財務報告應當披露各項權益性資產(chǎn)，包括我國政府在世界銀行、亞洲開發(fā)銀行及其他國際組織中擁有的股權、對外投資或外國政府的國債，及上下級政府之間應補助、應上解的款項和應返還稅收等；在負債方面，應通過引進權責發(fā)生制全面清算、記錄并反映我國政府目前承擔的負債情況，計提利息費用，分攤債務風險和壞賬損失；在財務運營狀況上，政府財務報告應該全面、真實、客觀地反映政府運營的成本費用及相關社會保障費用，詳盡反映資金流動情況及流動方向，并提供收時間支執(zhí)行情況與預算之間的比較信息等等。給使用者提供更全面而完整的財務及非財務信息，保證財務報告內(nèi)容上的透明度。（作者單位：鞍山市財政局）

參考文獻：

[1]劉杰，趙鴻.基于財政透明度的政府財務報告目標與政府會計職能研究[J].東方企業(yè)文化，2013，03：163.

[2]高銀，劉曉琴.對政府財務報告探討——基于財政透明度視角[J].商業(yè)會計，2012，21：89-91.

[3]房紅，亓亮，房秀華.我國政府財務報告改革研究——基于財政透明度視角[J].會計師，2011，04：9-11.