作者簡介：樊然（1990-），女，漢族，山西晉城市人，管理學(xué)碩士，單位：貴州大學(xué)管理學(xué)院管理科學(xué)與工程專業(yè)，研究方向：工業(yè)工程。

摘要：現(xiàn)今，我國的電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到了一個高速增長期。如此迅速發(fā)展的電子商務(wù)，在給我們增加國民收入和壯大經(jīng)濟(jì)實(shí)力的同時，也對我國的稅收征管制度帶來了一定程度上的挑戰(zhàn)。我國現(xiàn)行的傳統(tǒng)稅收征管制度已無法適應(yīng)高速發(fā)展的電子商務(wù)，導(dǎo)致國家稅收的缺失。本文則從以下幾個方面以B2C模式為例，切入討論我國電子商務(wù)稅收征管制度的完善：第一部分是對電子商務(wù)現(xiàn)今發(fā)展?fàn)顩r的介紹，B2C模式在我國的發(fā)展及其對稅收征管的沖擊，并探討完善B2C模式對稅收征管的意義。第二部分是分析現(xiàn)今電子商務(wù)在稅收征管制度的狀況，通過這些分析，在第三部分提出了其對傳統(tǒng)稅收征管制度的沖擊，并在第四部分提出了完善以B2C模式為例下的稅收征管制度的建議?？蓪⒓{稅人區(qū)分為不同的交易主體，并分別進(jìn)行稅收征管，通過相關(guān)法律與制度的完善來實(shí)現(xiàn)B2C模式下電子商務(wù)稅收征管制度的規(guī)范化，本文試圖探索一條適合我國國情的完善電子商務(wù)稅收征管制度的道路。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；B2C；稅收管制

1.引言

進(jìn)入21世紀(jì)以后，我國互聯(lián)網(wǎng)電商發(fā)展突飛猛進(jìn)，在傳統(tǒng)電商網(wǎng)站日益茁壯成長的同時，許多新興的電商網(wǎng)站也為我國的電子商務(wù)大環(huán)境注入了活力。在傳統(tǒng)與新興模式一并發(fā)展的今天，電商結(jié)構(gòu)也逐漸發(fā)生變化，尤其是在給零售領(lǐng)域帶來了顯著影響的今天。但是，相比起飛速發(fā)展的電商產(chǎn)業(yè)，我們相應(yīng)的稅收征管制度并沒有跟上其飛速發(fā)展的步伐，致使一方面導(dǎo)致稅款的流失，另一方面是因?yàn)閷τ趥鹘y(tǒng)商務(wù)企業(yè)進(jìn)行征稅，但是從事互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的個人和單位不需要納稅，這樣就造成了一定的不公平性，嚴(yán)重地削弱了傳統(tǒng)商務(wù)的發(fā)展，還會對我國商業(yè)發(fā)展的帶來了一系列不利的影響，因此我國對電商監(jiān)管制度的進(jìn)一步完善問題已經(jīng)迫在眉睫。

本論文主要通過對于以B2C模式為例對電子商務(wù)稅收征管制度進(jìn)行討論從而解決以下幾個問題。

（一）以發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家為例，對比其電子商務(wù)稅收征管狀況，再結(jié)合我國國情解分析、探討電子商務(wù)是否應(yīng)進(jìn)行征稅。

（二）對已經(jīng)存在的舊稅法進(jìn)一步完善，建立新時期互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)稅收體系。

（三）完善電商在我國稅法中的要素。

（四）完善互聯(lián)網(wǎng)電商對傳統(tǒng)商品貿(mào)易稅收征管帶來的一系列挑戰(zhàn)。

2.電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

2.1B2C模式

2.1.1B2C模式在我國的現(xiàn)狀及未來發(fā)展

我國最早產(chǎn)生的電商模式主要是B2C，中國電子商務(wù)企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)交易商城運(yùn)營標(biāo)志著B2C的產(chǎn)生，具體是指在企業(yè)或者商業(yè)機(jī)構(gòu)與消費(fèi)者之間通過信息網(wǎng)絡(luò)以電子數(shù)據(jù)信息流通的方式實(shí)現(xiàn)各種交易活動的形式。

圖2B2C交易示例流程

目前國內(nèi)B2C市場不僅有淘寶、京東、當(dāng)當(dāng)?shù)认M(fèi)者們熟悉的網(wǎng)購平臺，而且國美、蘇寧、西單這些國內(nèi)知名傳統(tǒng)行業(yè)的零售商也紛紛開設(shè)自己的網(wǎng)絡(luò)購物網(wǎng)站。國內(nèi)B2C市場近兩年顯示出一種野蠻成長的勢頭。

2.1.2B2C在國際范圍內(nèi)的現(xiàn)狀

eBay作為全球最大的B2C在線提供商，以6.2億美元收購shopping.com（一家購物比較與消費(fèi)者評價(jià)網(wǎng)站）。繼eBay之后，知名搜索引擎google也推出了名為froogle的比較搜索服務(wù)。此種比較購物模式無疑又為B2C注入了一股新鮮的血液。

在日本，流行著一種叫通信販賣的B2C新模式，和一般電子商務(wù)不同的是，消費(fèi)者不是通過電腦互聯(lián)網(wǎng)，而是通過移動通信設(shè)備下單完成購買。這種通信販賣通過在全國范圍內(nèi)建立幾萬家名為“康比尼斯”的便民店為配送支點(diǎn)，每家店都裝有在線多媒體終端，B2C商家實(shí)行就近配送，對于許多白天不在家的商人和白領(lǐng)，包裹可以在下班去就近的“康比尼斯”便民店領(lǐng)取。這不僅大大方便了消費(fèi)者，在提高了包裹投遞中心的效率也節(jié)約了商家的配送成本。

2.2電子商務(wù)對稅收征管的沖擊

美國的經(jīng)濟(jì)學(xué)家Tomas把電子商務(wù)分為狹義和廣義的。一般來說，廣義電子商務(wù)是利用互聯(lián)網(wǎng)金融工具從事的商務(wù)活動，買方通過電子工具找到賣方并了解銷售信息，賣方則通過電子工具找到潛在的客戶與市場需求；狹義電子商務(wù)定義為，主要利用Internet從事商務(wù)或活動，它強(qiáng)調(diào)的是在買和賣的商業(yè)活動的各方面都獲得了internet信息技術(shù)的支持。①

電子商務(wù)的虛擬性。由于傳統(tǒng)商務(wù)必須在特定的場所進(jìn)行商品的交易，并且該固定場所需進(jìn)行注冊才可進(jìn)行交易。電子交易的則不同，從詢價(jià)到最終付款的過程買賣雙方是以Internet為媒介而進(jìn)行的，交易的全程具有虛擬性。

電子商務(wù)的隱匿性。買賣雙方的信息存在很大的隱匿性，尤其是姓名和經(jīng)營場所，一臺電腦，一個電話都可以輕易改變信息。這種隱匿性使得交易場所的確定有很大的難度，也使得納稅義務(wù)人和所得來源地難以確定。

電子商務(wù)的無紙化。由于電子交易的虛擬性，在傳統(tǒng)交易模式里的紙質(zhì)化資料都被虛擬的Internet和電子信息輸入所代替。再者是數(shù)字化的勞務(wù)使傳統(tǒng)征稅依據(jù)發(fā)生了改變，對傳統(tǒng)稅制造成各種稅務(wù)盲點(diǎn)，這些存在的盲點(diǎn)，都必然對稅務(wù)征收工作造成一定的影響，致使無法獲得準(zhǔn)確可靠的企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)。

電子商務(wù)的信息技術(shù)更新速度快。由于電子商務(wù)以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為交易媒介，互聯(lián)網(wǎng)信心技術(shù)的革新一日千里，而稅收制度又具有穩(wěn)定性，所以以傳統(tǒng)的稅收制度和稅收征管方法很難適應(yīng)不斷變化的電子商務(wù)更新速度。

所以，電子商務(wù)以其不同于傳統(tǒng)商務(wù)模式的各種特點(diǎn)，對現(xiàn)行的稅制、稅收體系、稅收征管法律法規(guī)以及工作都帶來了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

3.電子商務(wù)稅收征管制度的現(xiàn)狀分析

稅收征管，指的是相關(guān)稅務(wù)部門在按照現(xiàn)行的行政法規(guī)和稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，通過法定程序，按照我國稅收征管的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對那些符合征收標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，進(jìn)行稅務(wù)征收的一種合法活動，是國家實(shí)施征稅工作到企業(yè)日常生產(chǎn)和每個納稅人中，組織日常稅務(wù)的征收，并且足額和及時入庫的一系列法定程序。②

3.1國內(nèi)現(xiàn)狀

雖然我國在電子商務(wù)領(lǐng)域已制定一些相關(guān)的技術(shù)規(guī)范還有2007年國家發(fā)改委發(fā)布的《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》，國家稅務(wù)總局實(shí)行的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》③為互聯(lián)網(wǎng)電商征稅工作提供了一定的法律支持；再往后，財(cái)政部等十三個部門聯(lián)合起來發(fā)布有關(guān)促進(jìn)電子互聯(lián)網(wǎng)電商發(fā)展的通知④，明確必須發(fā)展國內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)電商企業(yè)的稅收體系，但是目前針對互聯(lián)網(wǎng)電商的法律尚處于空白狀態(tài)。并且現(xiàn)今國內(nèi)已出臺的電子商務(wù)平臺的相關(guān)法律規(guī)范都是地方性法規(guī)，在其實(shí)際操作上難以達(dá)到統(tǒng)一，對于非本地區(qū)注冊的企業(yè)也很難確保有效的約束力，因而我國尚缺乏對規(guī)范全國范圍甚至是國際范圍的電子商務(wù)的法律法規(guī)。

3.2國外現(xiàn)狀

3.2.1美國

在全球互聯(lián)網(wǎng)電商發(fā)展中，美國是應(yīng)用范圍最廣，發(fā)展程度最高的國家。美國不僅堅(jiān)持對電子商務(wù)不征收任何形式的新稅，而且還倡導(dǎo)全球各國的政府鼓勵國內(nèi)企業(yè)使用互聯(lián)網(wǎng)電商模式進(jìn)行商品交易，而且建議可以構(gòu)建必要的免稅區(qū)。

3.2.2歐盟

自2003年7月1日起，歐盟的成員國開始聯(lián)手實(shí)行電子商務(wù)增值稅的指令。⑤該指令規(guī)定，在歐盟取得電子商務(wù)收入的非歐盟居民企業(yè)為電子商務(wù)稅收征管規(guī)定中增值稅的納稅人，非歐盟居民企業(yè)則以其在歐盟國內(nèi)以電商形式取得的收入作為課稅對。⑥而進(jìn)一步將電商收入定義為指通過網(wǎng)絡(luò)、電視和廣播所取得任何銷售商品的收入和勞務(wù)收入，并且統(tǒng)一實(shí)行比例稅率，但是各個成員國之間的稅率有所不同。

3.2.3印度

在1994年，印度規(guī)定：凡是由印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)，都需在印度計(jì)征預(yù)提稅，包括境外網(wǎng)上交易。⑦從這項(xiàng)規(guī)定可以看出，印度沒有像發(fā)達(dá)國家般贊同強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)的做法，轉(zhuǎn)而更傾向于維護(hù)其地域稅收管轄權(quán)。

4.B2C模式下稅收征管的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

由于互聯(lián)網(wǎng)電商整個交易過程都和傳統(tǒng)交易有很大不同，新興的電商也對稅務(wù)征收和管理體系帶來很多方面的影響。無論是發(fā)展中國家還是西方發(fā)達(dá)國家，都必須根據(jù)本國基本國情出發(fā)，探索有利于本國發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)電商稅務(wù)制度。

4.1我國B2C模式稅收征管方面待解決的問題

4.1.1對稅收管轄權(quán)的影響

管轄權(quán)是指一國在征稅方面擁有的主權(quán)，又分為屬地原則和屬人原則，屬地原則是指國家政府對本國商品交易擁有進(jìn)行課稅的權(quán)力，若按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)分別為指國家政府對于來源于境外和境內(nèi)的居民合法收入擁有課稅權(quán)力的居民管轄權(quán)和指國家政府對本國公民來源于境內(nèi)和境外的全部所得擁有課稅權(quán)力的公民管轄權(quán)。⑧

電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的影響導(dǎo)致非居住國稅收流失。由于電子商務(wù)的無界性和互聯(lián)網(wǎng)的開放性，所以網(wǎng)絡(luò)中的交易雙方可以相隔萬里，這種國際化會弱化地域管轄權(quán)，而且這種營業(yè)行為也很難統(tǒng)計(jì)和歸類；商品買賣的雙方主體也很難確定，任何一國居民都可以跨國提供勞務(wù)服務(wù)，甚至在國外注冊，其身份的不確定性對居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)也產(chǎn)生了沖擊。

4.2.2納稅主體、征稅對象、征納地點(diǎn)難以確定

稅收制度是由一系列確定穩(wěn)定的基本元素的有機(jī)聯(lián)系所組成的，而電子商務(wù)這種既特殊變化速度又快的貿(mào)易模式使得這種長期形成的穩(wěn)定的稅收制度不能很好地運(yùn)用于之上。

1.納稅的主體比較難確定。納稅的主體是指根據(jù)相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)負(fù)有納稅繳稅義務(wù)的法人和自然人。⑨鑒于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)本身具備的隱匿性特征，流動性和無界性等特點(diǎn)，交易雙方的資料都可能是雜亂虛擬的非真實(shí)的，不如傳統(tǒng)交易般真實(shí)可靠、清晰明了。就目前我國稅務(wù)征收部門的征稅技術(shù)來看，對這龐大的零散的、實(shí)體的和虛擬的的交易信息和交易法律主體是否吻合進(jìn)行偵查是比較困難的。

2.征稅對象難以確定。征稅的對象是區(qū)分其他稅種的常用手段。電子商務(wù)交易商品新奇多樣，品種遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)交易。在互聯(lián)網(wǎng)交易中，許多商品都是無形的，它們是通過數(shù)字化形式傳送進(jìn)行交易，對于那些虛擬的商品交易、不存在實(shí)物商品交換的交易模式，怎么樣界定是雙方的勞務(wù)還是普通的商品交易，到底應(yīng)該征收營業(yè)稅還是增值稅等等一系列存在的實(shí)質(zhì)性問題。

3.納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)。鑒于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的種種特點(diǎn)，都致使稅務(wù)征收管理部門沒有有效的辦法去跟蹤和鑒別消費(fèi)地點(diǎn)和供應(yīng)地點(diǎn)，從而稅收工作的納稅地點(diǎn)也更難確定。

4.2.3無帳可查

在對傳統(tǒng)商品交易進(jìn)行相應(yīng)的稅收征收的時候，一般都是通過對納稅人賬簿和憑證，審核相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表來確認(rèn)定納稅額，所以納稅人準(zhǔn)確可靠的財(cái)務(wù)會計(jì)交易記錄對稅收征收部門來說非常地重要。但是，在互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的整個商品交易流程中，大部分的過程都是通過互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生，互聯(lián)網(wǎng)交易的無紙化程度非常高，包括商品和勞務(wù)交易產(chǎn)生的銷售憑證、交易合同和最原始的訂單等等，這些過程產(chǎn)生的票據(jù)均通過無紙的電子信息方式存在。因?yàn)闊o紙化辦公的存在，致使傳統(tǒng)商務(wù)交易發(fā)票的開具和保管都與互聯(lián)網(wǎng)電子交易這種無紙化的流程不相適應(yīng)。而且互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生的電子憑證可以很容易地被串改甚至是不留絲毫痕跡，電子化信息的資料還可能被加密，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查閱，這導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。

4.2.4對個別稅種的影響

對于增值稅的征收方面，增值稅一般指對商品交易的雙方，通過產(chǎn)品的銷售，或者提供產(chǎn)品的加工和再加工，商品的修配和修改等勞務(wù)，或者有存在進(jìn)口貨物的個人和相關(guān)單位，對于其提供的各種勞務(wù)和銷售的產(chǎn)品，根據(jù)數(shù)量的多少征收相應(yīng)的稅額，并且可以進(jìn)行相關(guān)稅款抵扣的法定流轉(zhuǎn)稅。⑩在電子商務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)交易中，某些虛擬產(chǎn)品是通過Internet形式交易的，到底適用法定哪種稅，征收百分之五的營業(yè)稅或者百分之十七的增值稅，都需要進(jìn)一步確認(rèn)。

再者是關(guān)稅，第一，這些虛擬電子產(chǎn)品是通過互Internet進(jìn)行傳送和接收的，這樣就可以不通過海關(guān)的一系列檢查，其中產(chǎn)生的各種關(guān)稅也沒有辦法進(jìn)行征收。第二，電子商務(wù)的無紙化又讓海關(guān)沒有辦法獲得準(zhǔn)確可靠的交易資料和財(cái)務(wù)會計(jì)信息作為征稅依據(jù)，進(jìn)而影響征稅工作的開展。第三，由于Internet的不斷普及，稅源很容易隨時隨地被利用轉(zhuǎn)移，海關(guān)無法確定征稅必須用到的交易地點(diǎn)和買賣方的真實(shí)國籍。

5.完善B2C模式下稅收征管

5.1堅(jiān)持法治、公平、效率的電子商務(wù)稅收征管原則

在稅務(wù)征收管理上，對于傳統(tǒng)商品交易的納稅人和從事電子商務(wù)的納稅人必須進(jìn)行平等地對待，使傳統(tǒng)商務(wù)的和新興的電子商務(wù)各自承擔(dān)的納稅義務(wù)，并且明確反對照搬照抄西方發(fā)達(dá)國家的征稅做法。

稅務(wù)征收管理的效率原則不僅僅可以為我國增加稅收，還可以協(xié)調(diào)各方面的利益到最大化，減少納稅人稅務(wù)征收部門的各種人力和物力產(chǎn)生的成本。

5.2B2C模式稅收征管制度的完善措施

5.2.1完善稅法

對現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充與修訂，在不增加我國新稅種的前提條件，可以完善我國現(xiàn)有的有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)市稅務(wù)征收和管理的規(guī)定。以B2C模式為例，電子交易本質(zhì)歸根到底還是普通商品的交易，因此我們可以擴(kuò)充稅法適用范圍和相關(guān)稅法的解釋說明，將以互聯(lián)網(wǎng)電子信息化交易方式為主的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)納入到我國稅法中。

5.2.2完善電子商務(wù)稅收制度本身

目前我國已對B2B模式的交易征收4%的增值稅，而B2C與B2B同為電子商務(wù)且本質(zhì)都是商品交易，所以B2C模式的征稅應(yīng)同B2B模式的相同。在B2B和B2C快速發(fā)展的將來，如何準(zhǔn)確界定B2C和征收方式的確定都是有待有關(guān)電子商務(wù)稅收制度進(jìn)一步研究的。

5.2.3稅務(wù)人員素質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的加強(qiáng)

現(xiàn)階段，我國應(yīng)加大在這方面的技術(shù)投入和稅務(wù)人員素質(zhì)培訓(xùn)投入。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極培養(yǎng)和引進(jìn)既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的高素質(zhì)的稅務(wù)人員，推動我國稅收信息化的建設(shè)。再者，稅務(wù)部門需加強(qiáng)與銀行、海關(guān)、外貿(mào)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的密切合作，共同參與征稅軟件的開發(fā)和研制，方便B2C模式下每筆交易在其付款時自動按交易類別和金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)算稅金并并自動通過銀行上繳入庫。

5.2.4鼓勵政策

目前我國的電子商務(wù)發(fā)展仍屬于初期，如果國家要求電子商務(wù)市場承擔(dān)過分嚴(yán)苛的稅負(fù)，將不利于該行業(yè)的發(fā)展，還會影響就業(yè)率。因此，對電子商務(wù)市場主體征稅要適度，以此鼓勵創(chuàng)業(yè)和保護(hù)中小企業(yè)的發(fā)展。我們不僅要制定電子商務(wù)行業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策，而且還應(yīng)該對與其密切的產(chǎn)業(yè)也一同納入稅收優(yōu)惠政策的對象范疇。

5.2.5加強(qiáng)國際交流

B2C通過互聯(lián)網(wǎng)交易引發(fā)了更多國際稅收中的技術(shù)避稅問題。我國稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)密切、及時與國外稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)保持關(guān)聯(lián)、交換情報(bào)、相互監(jiān)控，深入徹底了解跨國納稅人的境內(nèi)外信息。國與國之間的稅收部門之間積極交流稅收信息，互相幫助，共同進(jìn)步。（作者單位：貴州大學(xué)管理學(xué)院）

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[11]中國電子政務(wù)網(wǎng).歐盟電子商務(wù)的發(fā)展戰(zhàn)略分析[EB/OL]（2007.07.24）[2014.02.17].http：//www.hyey.com/shwzx/dzswdt/gj/200707/104444.html.

[12]CNII.美國參議院通過延長互聯(lián)網(wǎng)免稅法案[EB/OL]（2007.10.26）[2014.02.18].http：//www.cnii.com.cn/20071008/ca435177.htm

[13]孫偲佳.歐盟電子商務(wù)稅收政策對我國的啟示[J].中國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2009（14）：1.

[14]黃荊金.淺析電子商務(wù)中的稅收問題[D].湖北：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，2008.

注解：

①《上海綜合經(jīng)濟(jì)》2001年第03期

②《稅收征管法》關(guān)于稅收征管的定義

③《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》已經(jīng)2013年1月25日國家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2013年4月1日起施行

④發(fā)改辦高技[2012]226號

⑤《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》2009年第14期

⑥《電子商務(wù)稅收法律問題研究》，2010

⑦h(yuǎn)ttp：//hi.baidu.com/cqchwtfefwbeise/item/66f402ec38aa12c1bbf37da1《電子商務(wù)立法研究》

⑧http：//china.findlaw.cn/jingjifa/caishuifa/gjss/gdmc/4068_28.html找法網(wǎng)《國際稅收類專用術(shù)語解釋》

⑨http：//www.ctaxnews.com.cn/shuju/sjzc/gzyj/201109/t20110921_1573838.htm中國稅網(wǎng)《我國納稅人權(quán)利的完善及保障》

⑩http：//china.findlaw.cn/falvchangshi/gongshangshuiwu/zengzhishui/fagui/5760.html找法網(wǎng)《增值稅的法規(guī)與政策》