作者簡(jiǎn)介：韓雪嬌（1982—），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，助教，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，單位：山東外國(guó)語職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)類。

摘要：眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)完整是確保企業(yè)決策者做出正確決策的重要財(cái)務(wù)依據(jù)。然而，在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)行中，財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為不僅影響了正確決策的制定，而且影響到企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展以及正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，研究財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為及其防治措施確有必要。本文主要從財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的涵義入手，研究了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)因，并提出了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防治措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾行為；防治措施

引言

近年來，我國(guó)出現(xiàn)了不少企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的案例，嚴(yán)格來說，這是一種會(huì)計(jì)造假行為，是要負(fù)法律責(zé)任的。中農(nóng)信倒閉、廣東國(guó)際信托投資公司被關(guān)閉等都從側(cè)面反映出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的嚴(yán)重后果。為此，我們應(yīng)盡可能了解財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為背后的動(dòng)因，找出財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防治措施。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為概要

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為的涵義

財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為是指企業(yè)為了滿足自身的利益，采取一定手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以滿足自身利益的需要的一種會(huì)計(jì)行為。

（二）常見的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾方法

第一，利用關(guān)聯(lián)交易做掩飾，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。我國(guó)很多公司與其控股公司之間普遍都存在關(guān)聯(lián)的關(guān)系。很多人都認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易是一項(xiàng)公平交易，但其實(shí)由于關(guān)聯(lián)某一方相對(duì)于另一方起著更重的影響公司運(yùn)行能力的時(shí)候，使得這種公平型就被打破了，導(dǎo)致最終的交易由某一方去控制與掌握，達(dá)成這一方的意愿。并且可以利用關(guān)聯(lián)交易使得市場(chǎng)上的交易價(jià)在一個(gè)可調(diào)范圍內(nèi)。

第二，利用資產(chǎn)重組調(diào)控利潤(rùn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。每個(gè)企業(yè)都希望公司內(nèi)部的流動(dòng)資金能夠有一些比較大的剩余空間，可以在其公司運(yùn)營(yíng)模式上做出改動(dòng)，實(shí)現(xiàn)公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)換盒資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，已完成公司目標(biāo)的轉(zhuǎn)移。

第三，利用時(shí)間差調(diào)整當(dāng)期費(fèi)用，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。很多公司在進(jìn)行銷售收入的費(fèi)用統(tǒng)計(jì)時(shí)，常常提前或者推遲費(fèi)用的確認(rèn)，從時(shí)間差上調(diào)整當(dāng)期費(fèi)用，從而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)因分析

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的背后必然有其利益動(dòng)機(jī)，下面簡(jiǎn)要分析幾種常見的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)因：

（一）為了獲取信貸資金而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

中小企業(yè)的融資渠道多是來源于銀行的信貸資金，而銀行信貸資金的審批又非常嚴(yán)格，一些企業(yè)尤其是中小企業(yè)為了獲取更多的信貸資金，而故意夸大企業(yè)的還貸能力、發(fā)展?jié)摿Α⒂芰?，從而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。

（二）為了企業(yè)上市和發(fā)行股票而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

部分企業(yè)為了發(fā)行和上市股票，想方設(shè)法通過各種粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)再處理，以獲取更多的信貸資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的順利運(yùn)轉(zhuǎn)。比如，根據(jù)我國(guó)《公司法》的規(guī)定，必須是連續(xù)盈利三年以上、并且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的企業(yè)才能發(fā)行股票，一些企業(yè)為了更好地融資，可能會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上做手腳，確保企業(yè)連續(xù)盈利三年。

（三）為了業(yè)績(jī)考核而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

在很多企業(yè)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)關(guān)系到一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)乃至一個(gè)部門的獎(jiǎng)金福利等，為了提高獎(jiǎng)金待遇，可能會(huì)存在著故意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，以提高產(chǎn)值、銷售收入、銷售利潤(rùn)率等，在向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)時(shí)容易得到上級(jí)的好評(píng)。

（四）為了減少稅額而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表

依法納稅是我國(guó)企業(yè)必須承擔(dān)的責(zé)任，然而，現(xiàn)實(shí)生活中，偷稅、漏稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些企業(yè)為了減少納稅稅額而故意做兩套賬，故意減少企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而減少應(yīng)納稅額。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防治措施

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為危害較大，我們要多渠道防治財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。下面主要從規(guī)范會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德教育以及加強(qiáng)監(jiān)管等三個(gè)層面進(jìn)行分析：

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算機(jī)制，縮小報(bào)表粉飾空間

加強(qiáng)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理工作，讓會(huì)計(jì)工作者在做帳時(shí)必要做到合理有序、一絲不茍、實(shí)事求是。同時(shí)，要貫徹法律效應(yīng)與相應(yīng)單位中，比如遵守《會(huì)計(jì)法》，用法律的條規(guī)去制約公司每項(xiàng)工作流程，保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)型。

我們要完善會(huì)計(jì)的信息紕漏制度，根據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法制制度，保證我們的信息真實(shí)型，讓公司各個(gè)股東都能全面真實(shí)的了解公司的財(cái)務(wù)信息，形成相互制衡與協(xié)作發(fā)展公司的前景，同時(shí)也能讓投資者對(duì)該公司有更深層的認(rèn)識(shí)，保證投資者的利益，從而帶動(dòng)我們整個(gè)證券市場(chǎng)的發(fā)展。我們?cè)诮⒆陨淼目茖W(xué)會(huì)計(jì)體系的同時(shí)，也可以去借鑒國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，吸取國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度，讓我們的會(huì)計(jì)體系變得國(guó)際化、全面化。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為都是經(jīng)由會(huì)計(jì)人員操作的，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德感，從而減少社會(huì)不良因素的干擾，避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，可以從以下方面著手：一是凈化企業(yè)環(huán)境，在企業(yè)內(nèi)部形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)氛圍；二是企業(yè)有目的、有意識(shí)的開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程，分批進(jìn)行專項(xiàng)教育，提高每一名會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)；三是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行反面的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的典型案例，引起會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的敏感度與重視度；四是從企業(yè)管理者和領(lǐng)導(dǎo)者入手，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的嚴(yán)重后果，避免管理者因主觀因素引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部和政府監(jiān)管，提高報(bào)表粉飾違規(guī)成本

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，提高報(bào)表粉飾的違規(guī)成本。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)制定合理的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，明確每個(gè)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，并實(shí)行責(zé)任到人原則，一旦發(fā)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，應(yīng)立即查明原因，并追究個(gè)人的責(zé)任，嚴(yán)重者可追究其刑事責(zé)任，以此提高報(bào)表粉飾的違規(guī)成本。

加強(qiáng)政府監(jiān)管，提高報(bào)表粉飾的違規(guī)成本。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為依然存在的一個(gè)重要原因就是預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益，因此，要遏制財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為，就要加強(qiáng)政府監(jiān)管，以法律形式將報(bào)表粉飾的成本固定下來，盡可能加大預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)成本，以逼迫企業(yè)主動(dòng)放棄報(bào)表粉飾的想法。

四、結(jié)束語

總之，真實(shí)性是財(cái)務(wù)報(bào)表最基本的特征之一，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為不僅損害了企業(yè)的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，而且不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。在目前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的今天，我們必須正確制作和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表，堅(jiān)決杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，以維護(hù)正常的市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)。（作者單位：山東外國(guó)語職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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