王梓羽

摘 ? 要：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》出臺以后，對于我國的國際貨代業(yè)產(chǎn)生了非常重要的影響。本文針對國際貨代業(yè)免征增值稅，詳細(xì)分析了這一政策出臺的背景，并論述了如何做好政策的對接，可以為國際貨代企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)管理提供合理的參考。

關(guān)鍵詞：免征;增值稅;國際貨代

“營改增”政策在我國交通運(yùn)輸業(yè)以及服務(wù)業(yè)的全面推行實(shí)施以來，對于我國國際貨代業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，最突出的問題就是導(dǎo)致了航運(yùn)成本的提升與大量國際貿(mào)易結(jié)算的外遷，為了解決“營改增”政策對國際貨物運(yùn)輸業(yè)的影響，推動我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》并于2014年9月1日正式實(shí)施，這一政策作為“營改增”政策在國際貨代業(yè)的配套政策，對于降低國際貨代業(yè)稅負(fù)和成本，推動國際貨代行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重要的作用。

一、免征增值稅政策出臺的背景解讀

1.免征增值稅是解決國際貨代業(yè)稅負(fù)大幅增加的有效手段。對于國際貨代企業(yè)而言，在業(yè)務(wù)中需要代收轉(zhuǎn)付收費(fèi)和代墊雜費(fèi)，包含了運(yùn)費(fèi)、港口使費(fèi)、裝卸費(fèi)、海關(guān)、商檢費(fèi)等多項費(fèi)用，這也是業(yè)務(wù)成本的主要內(nèi)容。但在業(yè)務(wù)交易過程中，按照行業(yè)國際上的慣例，國際貨代企業(yè)需要為委托客戶提供涵蓋所有費(fèi)用的全額發(fā)票，而貨代企業(yè)的上游國際運(yùn)輸企業(yè)因為免稅以及零稅率政策的需要，難以提供專用的增值稅發(fā)票，這就造成了國際貨代企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票而需要全額納稅，直接造成了國際貨代企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)有的稅負(fù)，大幅增加了企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的成本，因此必須通過對國際貨代企業(yè)免征增值稅解決這一問題。

2.免征增值稅是推動我國國際貨代行業(yè)發(fā)展的有效措施。如果不實(shí)行國際貨代業(yè)免征增值稅政策，國際貨代企業(yè)需要將成本向上游傳導(dǎo)，因此會造成國際航運(yùn)成本的大幅提升，這同時也會造成我國進(jìn)出口貿(mào)易成本的提高，而且與國家實(shí)行的國際運(yùn)輸零稅率政策非常矛盾，對于國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易甚至都會產(chǎn)生非常不利的影響。免征增值稅政策實(shí)施后會大幅降低航運(yùn)企業(yè)成本，對于促進(jìn)我國貨代業(yè)以及進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展也十分有利。

3.免征增值稅是避免國際貿(mào)易結(jié)算外遷的有效手段。在“營改增”政策落實(shí)以后，國際貨代業(yè)的客戶即進(jìn)出口貿(mào)易的雙方為了規(guī)避稅負(fù)增加的風(fēng)險，將國際貿(mào)易結(jié)算紛紛轉(zhuǎn)向境外，造成了我國大量出口貿(mào)易CIF（離岸價格，含成本、運(yùn)費(fèi)、保險）結(jié)算業(yè)務(wù)量的迅速滑落，導(dǎo)致我國稅源的大量流失，出現(xiàn)了不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失。落實(shí)免征增值稅政策，可以有效地保護(hù)我國航運(yùn)服務(wù)貿(mào)易的市場份額，對于我國國家經(jīng)濟(jì)安全也非常有利。

二、國際貨代業(yè)免征增值稅政策的稅務(wù)處理操作

1.清晰政策免稅范圍。對于提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的企業(yè)，免稅范圍主要是按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中的相關(guān)規(guī)定，主要是針對國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，所有接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運(yùn)輸、從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動屬于免稅范圍，不論直接或間接提供，都可以享受免稅政策，企業(yè)必須清楚免稅范圍，以確保能夠享受應(yīng)有的稅費(fèi)優(yōu)惠政策。

2.提前做好免稅備案。國際貨代企業(yè)應(yīng)該預(yù)先在主管機(jī)關(guān)進(jìn)行相應(yīng)資料的認(rèn)定確認(rèn)，以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。目前在國際貨代業(yè)免征增值稅免稅備案工作的實(shí)施中，備案資料主要包括納稅人減免稅申請、納稅人減免稅申請審批表、商務(wù)部門的國際貨代企業(yè)備案證明材料以及與委托人、其他代理人簽訂的國際貨運(yùn)代理合同、金融機(jī)構(gòu)結(jié)算證明等資料。其中納稅人減免稅申請應(yīng)該詳細(xì)具體，涵蓋企業(yè)名稱、經(jīng)營范圍、注冊資金等企業(yè)基本情況以及經(jīng)營方式、境內(nèi)境外業(yè)務(wù)、費(fèi)用結(jié)算等代理業(yè)務(wù)情況。免稅備案的程序為按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》中的相關(guān)要求，企業(yè)應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提前辦理備案，才能在次月辦理免稅申報工作。如果國際貨代企業(yè)不能提前辦理國際貨代免稅備案手續(xù)，也就不能免征增值稅，因此國際貨代企業(yè)必須及早完成免稅備案工作才能享受免稅政策。

3.相關(guān)核算管理工作的調(diào)整。首先，在發(fā)票的開具上，雖然對于國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)適用免稅規(guī)定的，不能夠再開具增值稅專用發(fā)票只能獲得普通發(fā)票，但是如果過未能享受政策優(yōu)惠或者是放棄免稅權(quán)的增值稅的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)應(yīng)該開具增值稅專用發(fā)票，以免造成稅負(fù)成本的增加。其次，在國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的收入核算上，應(yīng)該將國內(nèi)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)采取分開核算銷售額的會計處理措施，通過按照提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)逐筆核算，以準(zhǔn)確的反映收入構(gòu)成明細(xì)。在進(jìn)項稅額的處理上，對于屬于國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免稅項目對應(yīng)的購進(jìn)貨物、接受修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)等進(jìn)項稅額，需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。此外，為了做好上級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的檢查，在稅務(wù)處理過程中，還應(yīng)該對代理服務(wù)合同、提（運(yùn)）單（或復(fù)印件）、金融機(jī)構(gòu)結(jié)算證明等資料準(zhǔn)備備查資料，以備核查。

三、結(jié)語

國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅是對國際貨代增值稅試點(diǎn)政策的有效補(bǔ)充和完善，對于解決國際貨代業(yè)的行業(yè)難題，提高我國國際物流和國際貿(mào)易的競爭力也具有非常重要的作用。國際貨代企業(yè)應(yīng)該全面深刻的解讀政策公告，利用好優(yōu)惠政策，做好相關(guān)業(yè)務(wù)的免稅處理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財稅【2013】106號文.

[2]關(guān)于國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告.國家稅務(wù)總局公告2014年第42號.endprint