薛寶

摘 ? 要：企業(yè)內(nèi)部控制，是全面風(fēng)險管理系統(tǒng)的一個重要部分，包含在全面風(fēng)險管理的范圍，它的基礎(chǔ)是專業(yè)管理制度，是為了防范風(fēng)險、有效監(jiān)管，通過建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和流程形式，全方位表達(dá)出來的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制;問題及解決方案

為加強企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)控體系是通過企業(yè)內(nèi)部明細(xì)分工而形成的一系列具有控制職能的方式、措施及程序。但目前在大部分企業(yè)的內(nèi)控體系中存在許多問題，極大地影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展

知識經(jīng)濟(jì)在現(xiàn)代社會中占主導(dǎo)地位，這帶來了內(nèi)部控制理論的變革。根據(jù)市場變化所了解，影響企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的因素越來越多，變化多樣的市場需求要求企業(yè)內(nèi)容、方式進(jìn)行及時地調(diào)整。因此，在增強企業(yè)的應(yīng)變能力上，內(nèi)部控制體系實行權(quán)變控制和分權(quán)控制。

1.企業(yè)實施內(nèi)部控制，需要良好的內(nèi)部環(huán)境，機構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部審計、權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、社會責(zé)任等，是企業(yè)內(nèi)控體系良好環(huán)境的因素。

2.企業(yè)需要及時地進(jìn)行識別并系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，即風(fēng)險評估，正確地確定應(yīng)對風(fēng)險策略等。

3.企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，控制活動，采用相應(yīng)的控制措施，及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，以此評價內(nèi)部控制的有效性。

二、針對企業(yè)內(nèi)部控制體系分析其問題

財務(wù)報表的可靠性、資產(chǎn)的安全性與經(jīng)營的合規(guī)性來保障企業(yè)發(fā)展，以經(jīng)營的效率與效果為主導(dǎo)目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制主要有內(nèi)部控制組織、內(nèi)部環(huán)境的診斷與完善、態(tài)的風(fēng)險評估、制活動的設(shè)計、信息與溝通等幾個要素。

1.內(nèi)部控制制度不健全。目前，在大部分企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域、各個操作環(huán)節(jié)中，企業(yè)內(nèi)部控制體系并沒有滲透到。不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管、重要空白憑證保管使用、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”等方面都沒有設(shè)立完全。組織結(jié)構(gòu)、制度體系、單位負(fù)責(zé)人三者關(guān)系沒有處理好，這些都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關(guān)。

2.缺乏有效的監(jiān)督機制。政府監(jiān)督、社會監(jiān)督是我國為了加強監(jiān)督而形成的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但對企業(yè)的監(jiān)督效果來說，只有這個龐大的外部監(jiān)督體系是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。大部分企業(yè)的內(nèi)部審計沒有能夠充分發(fā)揮其職能。在企業(yè)中的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員也有些領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不到位的漏洞，實行大量受賄等非法占有企業(yè)資金的行為。

3.法人治理結(jié)構(gòu)的不規(guī)范性。改制以后的國有企業(yè)，雖然建立了法人治理結(jié)構(gòu)的形式，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的目的。在公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)上，有的會由一人擔(dān)任董事長、總經(jīng)理。法人治理結(jié)構(gòu)是相互制衡的關(guān)系，這不良好的建立，內(nèi)部控制制度也不能有效運行。

4.內(nèi)部審計職能弱化。企業(yè)內(nèi)控體系中的一個重要構(gòu)建部分就是內(nèi)部審計。相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)中顯示，很多企業(yè)并沒有適應(yīng)企業(yè)需要、相對完善的內(nèi)部審計機構(gòu)建立，即使有些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，相應(yīng)的實際職能也被嚴(yán)重地弱化了，對財務(wù)會計信息及各級部門績效結(jié)果不一定能正確客觀地評價。并且，內(nèi)部審計機構(gòu)是否能發(fā)揮其職能作用，很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。

三、針對企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決方案

1.建立起健全的內(nèi)部控制體系。建立組織規(guī)劃控制，應(yīng)由各部門討論并經(jīng)管理層審議通過，各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)，為了增強內(nèi)部控制制度的權(quán)威性，遇到問題是能夠達(dá)到迅速解決。

2.分工控制，責(zé)權(quán)結(jié)合，徹底執(zhí)行責(zé)任追究制。對于相關(guān)的職務(wù)，一定要進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能包辦、兼任。這使企業(yè)內(nèi)控制度能夠起到互相制約、監(jiān)督的作用。企業(yè)各級管理部門和人員必須明確自己的職能和責(zé)任，建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度。把財務(wù)指標(biāo)落實到單位及個人身上，并賦予財務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進(jìn)行考評，依據(jù)考評結(jié)果，分別給予獎勵或處罰。并且要避免內(nèi)部控制制度重疊現(xiàn)象，不要形成人人有責(zé)卻人人都不負(fù)責(zé)的問題，避免多人簽字，環(huán)環(huán)蓋章，卻而無人承擔(dān)具體責(zé)任，遇事相互推諉的不負(fù)責(zé)的后果。

3.提高整體素質(zhì)，建立完善的員工培訓(xùn)制度。人員素質(zhì)控制是采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。企業(yè)要結(jié)合自身實際的需要，建立起切實可行的員工培訓(xùn)制度。使員工通過培訓(xùn)更加具備工作責(zé)任感，逐步提高自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.跨國多元文化管理。管理活動與不同的文化相結(jié)合，形成了不同的管理哲學(xué)和管理風(fēng)格。有的人分析：美國是以“法”為重心的管理，日本是以“理”為中心的管理，中國是以“情”為特質(zhì)的管理。以法為重心的管理，強調(diào)的尊重規(guī)則和秩序，追求卓越的特征使它一直處于創(chuàng)新管理的領(lǐng)先地位。以理為中心的管理注重后來居上，善于對人家成功的管理模式進(jìn)行改進(jìn);追求功利而犧牲道義，追求群體利益而犧牲個人以情為特質(zhì)的管理，則注重發(fā)掘人的內(nèi)在潛力和積極性，強調(diào)管理的“人和”效應(yīng)。偏重于人的作用和價值實現(xiàn)，對制度管理和條例管理比較松懈，在強調(diào)人事關(guān)系方面，理性精神表現(xiàn)得不充分。

5.對內(nèi)部控制不需進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控。在現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)社會中，對知識的利用和更換才是職工的實際工作，良好的工作環(huán)境對企業(yè)的員工來說也是必要的，創(chuàng)建相對寬松和自主的工作方式，只需定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。結(jié)合本單位目前工作實際，測試、評價某項具體內(nèi)容是否實現(xiàn)了預(yù)期管理目標(biāo)，看其是否取得了一定的效益，調(diào)動了職工的工作積極性。這些是對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督比較好的形式。

目前在我國有數(shù)量眾多的大小企業(yè)，從事業(yè)務(wù)各自不同，建立起來完整、科學(xué)的內(nèi)部控制體系對企業(yè)來說是非常有必要的。企業(yè)內(nèi)部控制問題復(fù)雜，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，結(jié)合自己的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的制約和監(jiān)督機制。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督，根據(jù)企業(yè)的出現(xiàn)的情況和問題，.既要保證內(nèi)部控制制度的穩(wěn)定性，又要使內(nèi)部控制制度在實踐中得到補充、完善。采取相對靈活的方式，設(shè)計出適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。

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