李爽爽

摘 要 隨著我國國內(nèi)教育資源的進(jìn)一步開放和教育對外交流與合作的不斷加強(qiáng)，近年來，國內(nèi)外合作辦學(xué)呈現(xiàn)加速發(fā)展的勢頭。以武漢高校為例，幾乎每所高校都有國際辦學(xué)項(xiàng)目，由此形成了龐大的教育消費(fèi)市場。國外教學(xué)機(jī)構(gòu)在與本地院校合作辦學(xué)過程中，取得了不菲收入。然而，一直以來，受國際稅源監(jiān)管機(jī)制不完善、相關(guān)稅收政策不明確等諸多因素的影響，中外合作辦學(xué)項(xiàng)目的稅收征管成了稅收管理的“空白”地帶。本文就中外合作辦學(xué)的外方預(yù)提所得稅問題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞 中外合作辦學(xué) 非居民企業(yè) 稅收征管

Empirical Investigation of Non-resident Enterprises Tax Collection

in Foreign Cooperation in Running Schools

——Take Wuhan Colleges as an example

LI Shuangshuang

（Taxation Professional， College of Finance and Taxation，

Zhongnan University of Economics and Law， Wuhan， Hubei 430073）

Abstract With the further opening up and continue to strengthen international exchanges and cooperation in education our domestic education resources in recent years， domestic and foreign cooperation in running schools showing momentum of accelerated development. Wuhan universities， for example， universities have almost every international school projects， thus forming a huge consumer market education. Foreign cooperation in running schools and teaching institutions in the process of local institutions， made a lot of money income. However， has been affected by the international regulatory mechanisms are inadequate sources of revenue， related to tax policy is not clear， and many other factors， the tax collection became a Sino-foreign cooperative education program of tax administration "blank" zone. This paper analyzes the problems withholding tax on foreign SFCRS.

Key words foreign cooperation in running schools; non-resident enterprise; tax collection

1 選題背景

1.1 國內(nèi)背景

（1）我國中外合作辦學(xué)的迅猛發(fā)展。近年來，國內(nèi)中外合作辦學(xué)呈現(xiàn)加速發(fā)展的勢頭，以武漢高校為例，幾乎每所高校的每個(gè)年級(jí)都有國際辦學(xué)項(xiàng)目，由此形成了龐大的教育消費(fèi)市場。中外合作辦學(xué)越來越受到公眾的關(guān)注，所以中外合作辦學(xué)的稅收征管問題成為了目前社會(huì)上非居民企業(yè)稅收管理的新熱點(diǎn)。（2）中外合作辦學(xué)存在稅務(wù)流失。盡管中外合作辦學(xué)在我國發(fā)展迅猛，且收入不菲，但是一直以來，受國際稅源監(jiān)管機(jī)制不完善、相關(guān)稅收政策不明確、境內(nèi)教育合作辦學(xué)者對相關(guān)稅收政策了解甚少，不能及時(shí)履行代扣代繳義務(wù)等諸多因素的影響，使得中外合作辦學(xué)項(xiàng)目的稅收征管成為稅收管理的“空白”地帶。（3）我國非居民企業(yè)稅稅收征管的現(xiàn)狀。自2006年2010年，非居民稅收收入持續(xù)增加，絕對數(shù)額達(dá)到了兩倍以上，增幅也持續(xù)擴(kuò)大，因而使得企業(yè)所得稅的收入也進(jìn)一步提高，其中的預(yù)提所得稅數(shù)額較之前的初值也是顯著上升。而從非居民稅收收入、企業(yè)所得稅等占稅收收入總額的比例來看，非居民收入額在稅收收入中的比重由最初的0.75%，到2010年的1%，企業(yè)所得稅數(shù)額的比重則由60%左右增長到了80%以上，實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。

1.2 國際背景

（1）國外各國的學(xué)校與我國學(xué)校合作辦學(xué)項(xiàng)目越來越多。隨著全球化的發(fā)展，各國教育事業(yè)的聯(lián)系越來越緊密，各國高校的交流不斷加強(qiáng)，合作辦學(xué)逐漸成為各國的共同選擇。（2）國外各國建立了科學(xué)完善的稅源管理制度，對非居民企業(yè)的稅收征管合理科學(xué)，稅收流失較少。目前很多發(fā)達(dá)國家都建立了全國性的稅務(wù)代碼，即納稅人鑒別號(hào)碼，以加強(qiáng)對納稅人稅務(wù)登記和納稅信息的管理。一個(gè)納稅人終生只有一個(gè)稅務(wù)代碼，用來辦理一切納稅事宜。如澳大利亞為納稅人建立了納稅檔案號(hào)碼，稅號(hào)一經(jīng)確定，終身不得改變。（3）國外各國特別注重納稅服務(wù)，強(qiáng)化官方和民間的稅務(wù)服務(wù)。在美國，官方和民間都有十分發(fā)達(dá)的納稅服務(wù)系統(tǒng)。如IRS每年對上一納稅年度納稅中最受爭議的環(huán)節(jié)與規(guī)定加以總結(jié)，并提前告知納稅人新增加和新改動(dòng)的內(nèi)容。他們還專設(shè)納稅人權(quán)益維護(hù)辦公室，以保證納稅人通過正當(dāng)渠道迅速解決有關(guān)稅收問題。

2 學(xué)科交叉與創(chuàng)新之處

從學(xué)科門類上來看，筆者此次調(diào)研主要涉及到法學(xué)、心理學(xué)和管理學(xué)的交叉，下面主要從二級(jí)學(xué)科的角度來說：（1）在項(xiàng)目名稱的確定上，充分考慮了本專業(yè)學(xué)術(shù)知識(shí)的范圍與框架，并且結(jié)合政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、中國稅制等其他領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)學(xué)科，經(jīng)過綜合分析最終確定以“中外合作辦學(xué)非居民企業(yè)稅征管的實(shí)證調(diào)查”作為項(xiàng)目名稱。（2）在申報(bào)材料上，用到財(cái)政學(xué)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科的相關(guān)原理，以稅法為依托，對非居民企業(yè)稅的征管做全面與深入的了解與定義，并以此為研究起點(diǎn)，分析其運(yùn)作機(jī)制，利用心理學(xué)、邏輯學(xué)等相關(guān)知識(shí)制定出調(diào)查問卷。（3）在數(shù)據(jù)收集和整理過程中，在收集數(shù)據(jù)時(shí)利用統(tǒng)計(jì)學(xué)收集數(shù)據(jù)的方法，在整理數(shù)據(jù)過程時(shí)運(yùn)用計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)庫知識(shí)，通過搜集、整理、核對、分析，最終得出能反映與課題相關(guān)的總體信息的數(shù)字資料，最后確定研究成果以“研究設(shè)計(jì)→抽樣調(diào)查→統(tǒng)計(jì)推斷→確定推論→得出結(jié)論”的流程為主干研究步驟。

3 研究內(nèi)容

3.1 稅收征管存在的主要問題

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取中外合作辦學(xué)信息渠道狹窄，不能有效監(jiān)管稅源。中方合作辦學(xué)學(xué)校都為事業(yè)單位，且享受從事學(xué)歷教育而取得的收入免營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，基本不在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從掌握中外合作辦學(xué)信息，導(dǎo)致這部分稅源游離在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理之外。但如果不主動(dòng)去查找相關(guān)信息，稅源很難被發(fā)現(xiàn)并納入監(jiān)管。（2）現(xiàn)有政策對中外合作辦學(xué)的涉稅問題沒有明確的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》第51條，民辦學(xué)校出資人（中外合作辦學(xué)學(xué)校）可以從辦學(xué)節(jié)余中取得合理回報(bào)。而根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第38條，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)行政部門制訂。但相關(guān)的優(yōu)惠政策至今仍為空白，而合作辦學(xué)的性質(zhì)、內(nèi)容復(fù)雜多樣，我在實(shí)際操作中往往無章可循，缺乏政策的規(guī)范和指引。（3）合作辦學(xué)的雙方稅收意識(shí)淡薄，不能就國際稅源自覺申報(bào)納稅。外方合作者利用政策的空檔，在簽訂合作協(xié)議時(shí)，經(jīng)常注明中國境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)稅收由中方負(fù)擔(dān)，而中方合作者由于對稅收政策的不了解，在發(fā)生國際稅收時(shí)，不知道維護(hù)自己合法權(quán)益，也不能及時(shí)履行代扣代繳義務(wù)。（4）外籍教師收入難以監(jiān)控。一是大多數(shù)外籍教師申報(bào)的收入明顯偏低。據(jù)調(diào)查，80%的人員申報(bào)收入均較低。二是個(gè)別外籍教師有兼職行為，他們僅對本校取得的收入申報(bào)，而對在其他單位取得的講學(xué)費(fèi)、加班費(fèi)等工資表外收入不申報(bào)。三是聘任學(xué)校在支付工資后，還為其負(fù)擔(dān)個(gè)人住房租金、水、電等費(fèi)用，從而以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式隱藏了收入。

3.2 規(guī)范中外合作辦學(xué)稅收管理的對策和建議

3.2.1 健全稅收征管體系

目前中外合作辦學(xué)稅收管理中存在的突出問題主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是征管不到位，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重;二是執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在按提供勞務(wù)或特許權(quán)使用費(fèi)征收企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)問題上比較混亂。

一是著力抓好對合作辦學(xué)單位稅務(wù)登記工作，依法納入監(jiān)管。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位、社會(huì)團(tuán)體以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營而有應(yīng)稅收入的單位，均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。因此，在未對合作辦學(xué)單位作辦理工商登記要求的情況下，抓好對辦學(xué)單位的稅務(wù)登記工作是建立正常稅收征納關(guān)系的重要前提。二是突出抓好綜合治稅，加強(qiáng)對中外合作辦學(xué)項(xiàng)目的跟蹤管理。通過報(bào)紙、電視、學(xué)校網(wǎng)站等新聞傳媒實(shí)時(shí)關(guān)注合作辦學(xué)進(jìn)展情況，主動(dòng)與工商、教委、外管局、國稅、經(jīng)貿(mào)委等相關(guān)部門取得聯(lián)系，獲取對外簽訂合作項(xiàng)目等以及對外支付情況的外部信息。三是不斷強(qiáng)化納稅約談，尤其突出對中方合作者的約談管理。針對中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)納稅意識(shí)薄弱，稅收知識(shí)尤其是非居民稅收政策掌握不到位的情況，我們要重點(diǎn)加強(qiáng)對中方合作者的約談。以外籍教師的稅收管理為切入點(diǎn)，從收費(fèi)方式、支付比例、支付方式以及外籍教師薪酬的支付等方面展開約談，從中發(fā)現(xiàn)征管的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)施相應(yīng)的征管措施，確保應(yīng)收盡收。

3.2.2 建立稅源信息獲取保障制度

（1）稅收征免規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施后，取消了境外投資者取得境內(nèi)被投資企業(yè)利潤分配免稅的優(yōu)惠，同時(shí)停止執(zhí)行《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》制定的特許權(quán)使用費(fèi)減免規(guī)定。這加重了境外教育機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于我國教育事業(yè)的發(fā)展和國際教育交流合作。建議對國內(nèi)急需的、優(yōu)質(zhì)的教學(xué)資源引進(jìn)給予稅收上的優(yōu)惠，如投資設(shè)立機(jī)構(gòu)，給予投資收益的免稅優(yōu)惠。（2）稅務(wù)登記管理。到目前為止，不管是《稅務(wù)登記管理辦法》，還是相關(guān)的政策規(guī)定，都沒有明確非居民企業(yè)該如何辦理稅務(wù)登記（包括應(yīng)提交的資料），給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理帶來了不便。建議國家稅務(wù)總局盡快完善相關(guān)管理辦法，以利于基層規(guī)范執(zhí)行。（3）稅基計(jì)算核定。目前中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目在對外支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，往往是境外機(jī)構(gòu)收入直接由境內(nèi)合作方對外支付。這在稅務(wù)證明出具時(shí)容易把關(guān)，而對于在境內(nèi)支付給外籍教師的薪酬，往往疏于管理，并且兩種支付方式容易給境外機(jī)構(gòu)留下避稅策劃的空間，造成企業(yè)所得稅的流失。建議國家稅務(wù)總局在制定相關(guān)管理辦法時(shí)，對獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)在界定方法上予以明確，如締約國稅務(wù)當(dāng)局出具稅務(wù)證明時(shí)注明其從事專業(yè)性勞務(wù)的職業(yè)，或者注明在境外繳納醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)記錄等。

3.2.3 開展稅收政策服務(wù)，提高中方合作辦學(xué)者依法履行國際稅源扣繳義務(wù)意識(shí)

中方合作辦學(xué)者對相關(guān)稅收政策了解甚少，不能及時(shí)履行代扣代繳義務(wù)，是稅收管理中的一個(gè)難點(diǎn)。在實(shí)踐中，我們應(yīng)采取召開座談會(huì)形式宣傳輔導(dǎo)有關(guān)中外合作辦學(xué)稅收政策;公布稅收網(wǎng)站網(wǎng)址和對外咨詢電話，解答各院校在履行非居民企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)時(shí)遇到的問題;編印方便查閱的《中外合作辦學(xué)稅收政策服務(wù)指南》，通過社會(huì)和相關(guān)部門向納稅人發(fā)放。

參考文獻(xiàn)

[1] 張申.中外合作辦學(xué)中的非居民所得稅管理.涉外稅務(wù)，2010（12）.

[2] 西安市地方稅務(wù)局.中外合作辦學(xué)非居民企業(yè)稅收管理.2011.7.

[3] 中外合作辦學(xué).太原國稅局關(guān)于中外合作辦學(xué)的稅收思考.中顧法律網(wǎng)，2010.12.

[4] 苑新麗.非居民企業(yè)所得稅管理存在的問題及解決途徑.財(cái)政研究，2009（3）.

[5] 唐迎霞.我國非居民稅源管理現(xiàn)狀、存在問題及改進(jìn)措施.中國西部科技，2010（11）.

[6] 解讀非居民稅收管理新規(guī)定.中國稅務(wù)，2009（8）.