8.殘疾人從事保險(xiǎn)代理有哪些稅收優(yōu)惠政策

問：本人是殘疾人，為了生計(jì)作了一家保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員，屬于非雇員性質(zhì)。請(qǐng)問，殘

疾人從事保險(xiǎn)代理有哪些稅收優(yōu)惠政策？

太平洋保險(xiǎn)公司 王江

答：為非雇員的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員提供的保險(xiǎn)代理，是屬于營業(yè)稅征稅范圍，同時(shí)個(gè)人從事保險(xiǎn)代理取得的傭金收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅。按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（主席令2011年第48號(hào)）的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。適用20%的比例稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入過高的，可以實(shí)行加成征收。關(guān)于“次”的規(guī)定：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。但作為非雇員的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員傭金收入與一般勞務(wù)報(bào)酬所得在勞務(wù)報(bào)酬所得收入確認(rèn)上有所區(qū)別，保險(xiǎn)營銷員的傭金收入是由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬兩部分構(gòu)成。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號(hào)）的規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加后，可按其余額的40%的比例扣除傭金中展業(yè)成本，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。之所以允許扣除展業(yè)成本，主要考慮到保險(xiǎn)行業(yè)競爭激烈，并且保險(xiǎn)營銷費(fèi)用大，按比例或定額扣除的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際的需要。另外，對(duì)非雇員保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員繳納營業(yè)稅及附加稅費(fèi)允許稅前扣除。營業(yè)稅若按次繳納：未達(dá)起征點(diǎn)免征營業(yè)稅；若按期繳納未達(dá)起征點(diǎn)也是免征營業(yè)稅。營業(yè)稅起征點(diǎn)具體為：按期納稅的月營業(yè)額5000～20000元；按次納稅的每次（日）營業(yè)額300～500元。具體營業(yè)稅起征點(diǎn)可咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。根據(jù)國稅函〔2006〕454號(hào)文的規(guī)定，傭金收入中應(yīng)當(dāng)先減除占40%比例的展業(yè)成本，剩余部分為勞務(wù)報(bào)酬收入，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅時(shí)可扣除營業(yè)稅及附加、法定費(fèi)用，其中法定費(fèi)用是根據(jù)總收入減去展業(yè)成本和營業(yè)稅費(fèi)后的余額確定按800元還是20%扣除。

但對(duì)殘疾人提供勞務(wù)國家有特殊稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)）第八條的規(guī)定，對(duì)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）第四條對(duì)殘疾人個(gè)人就業(yè)的個(gè)人所得稅的政策中規(guī)定：對(duì)殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，按照?。ú缓?jì)劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。所以，殘疾人從事保險(xiǎn)代理，不僅免征營業(yè)稅，還應(yīng)當(dāng)減免個(gè)人所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的“殘疾人”，是指持有中華人民共和國殘疾人證上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）的人員。

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