■趙少明

2013年進(jìn)出口稅收政策調(diào)整盤點(diǎn)

■趙少明

2013年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署下發(fā)了19個(gè)關(guān)于進(jìn)出口稅收政策的文件，其中有些文件對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了較大調(diào)整。筆者就主要政策變化進(jìn)行梳理和歸納。

一、進(jìn)口稅收政策

（一）《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕58號(hào)）就支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題作出了具體規(guī)定。自2013年4月20日起，對(duì)受災(zāi)地區(qū)企業(yè)、單位或支援受災(zāi)地區(qū)重建的企業(yè)、單位，在3年內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能滿足供應(yīng)并直接用于災(zāi)后恢復(fù)重建的大宗物資、設(shè)備等，給予進(jìn)口稅收優(yōu)惠。

需要注意的是，所稱“受災(zāi)地區(qū)”是指《四川蘆山“4·20”強(qiáng)烈地震災(zāi)害評(píng)估報(bào)告》明確的極重災(zāi)區(qū)、重災(zāi)區(qū)和一般災(zāi)區(qū)。以上稅收政策，凡未注明具體期限的，一律執(zhí)行至2015年12月31日。

（二）《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于調(diào)整褐煤等商品進(jìn)口關(guān)稅稅率的通知》（稅委會(huì)〔2013〕31號(hào)）規(guī)定：自2013年8月30日起，對(duì)褐煤等商品進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)行調(diào)整：

1．取消褐煤（稅號(hào)：27021000、27022000）的零進(jìn)口暫定稅率，恢復(fù)實(shí)施3%的最惠國稅率。

2．取消空載重量在25噸及以上但不超過45噸的客運(yùn)飛機(jī)（稅號(hào)：ex88024010）的1%進(jìn)口暫定稅率，恢復(fù)實(shí)施5%的最惠國稅率。

（三）《文化部、財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局關(guān)于公布2013年獲得進(jìn)口動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品免稅資格的動(dòng)漫企業(yè)名單的通知》（文產(chǎn)發(fā)〔2013〕36號(hào)）明確規(guī)定：北京若森數(shù)字科技有限公司等7家企業(yè)獲得享受《動(dòng)漫企業(yè)進(jìn)口動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品免征進(jìn)口稅收的暫行規(guī)定》所規(guī)定的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策資格，免稅資格有效期自本通知印發(fā)之日起至2014年6月30日止。

值得注意的是，已獲得進(jìn)口稅收免稅資格的企業(yè)應(yīng)每年按照《文化部關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)進(jìn)口動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品免征進(jìn)口稅收的暫行規(guī)定的通知〉的通知》（文產(chǎn)發(fā)〔2011〕34號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，在每年3月31日前向文化部文化產(chǎn)業(yè)司提出年審申請(qǐng)，不提出年審申請(qǐng)或年審不合格的企業(yè)，其動(dòng)漫企業(yè)進(jìn)口稅收免稅資格到期自動(dòng)失效。

（四）《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策有關(guān)目錄的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2013〕14號(hào)）對(duì)集成電路設(shè)備等裝備及其關(guān)鍵零部件、原材料進(jìn)口稅收政策予以調(diào)整。

1．自2013年4月1日起，對(duì)符合規(guī)定條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的直流場(chǎng)設(shè)備、高速鐵路信號(hào)系統(tǒng)、生活垃圾精分選成套系統(tǒng)裝備、舉高消防車、染色機(jī)、新型農(nóng)業(yè)機(jī)械、太陽能電池設(shè)備、集成電路關(guān)鍵設(shè)備、新型平板顯示器件生產(chǎn)設(shè)備、鋰離子動(dòng)力電池設(shè)備、電子元器件生產(chǎn)設(shè)備等裝備而確有必要進(jìn)口部分關(guān)鍵零部件、原材料，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

自2013年4月1日起，取消液壓支架等裝備進(jìn)口關(guān)鍵零部件及原材料免稅政策；調(diào)整直流輸變電設(shè)備、交流輸變電設(shè)備等裝備的技術(shù)規(guī)格要求；調(diào)整六氟化硫斷路器、串聯(lián)補(bǔ)償裝置、PTA工藝空氣壓縮機(jī)組、大型空分設(shè)備、刮板輸送機(jī)、刮板轉(zhuǎn)載機(jī)、混凝土泵車、等離子刻蝕機(jī)等裝備的進(jìn)口零部件清單。

2．國內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)享受本通知新增裝備或技術(shù)規(guī)格提高的裝備有關(guān)進(jìn)口零部件及原材料免稅政策的，具體申請(qǐng)要求和程序應(yīng)按照《財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、國家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2009〕55號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，企業(yè)在2013年4月1日至12月31日期間進(jìn)口規(guī)定范圍內(nèi)的零部件、原材料申請(qǐng)享受本進(jìn)口稅收政策的，應(yīng)在2013年4月1日至4月30日期間按照財(cái)關(guān)稅〔2009〕55號(hào)文規(guī)定的程序提交申請(qǐng)文件。申請(qǐng)企業(yè)憑受理部門出具的證明文件，可向海關(guān)申請(qǐng)憑稅款擔(dān)保先予辦理有關(guān)零部件及原材料放行手續(xù)。省級(jí)工業(yè)和信息化主管部門在2013年4月1日至4月30日期間受理的申請(qǐng)文件，應(yīng)在2013年5月15日前一并將申請(qǐng)文件及初審意見匯總上報(bào)工業(yè)和信息化部。

（五）《國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2013年第31號(hào)）對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確。

1．自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2．納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號(hào)）的規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

3．稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進(jìn)口增值稅入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對(duì)，每個(gè)月為一個(gè)稽核期。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月、次月及第3個(gè)月。海關(guān)繳款書開具次月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月。

應(yīng)該注意的是，增值稅納稅申報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)“一窗式”比對(duì)項(xiàng)目的調(diào)整：

（1）自2013年7月1日起，納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附表二“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”欄。

（2）自2013年8月1日起，海關(guān)繳款書“一窗式”比對(duì)項(xiàng)目調(diào)整為：核對(duì)增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附表二第5欄稅額是否等于或小于稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和核查后允許抵扣的海關(guān)繳款書稅額。

二、出口稅收政策

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)）發(fā)布公告，調(diào)整了出口退（免）稅申報(bào)辦法。

1．企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)出口退（免）稅預(yù)申報(bào)后，應(yīng)及時(shí)審核并向企業(yè)反饋審核結(jié)果。如果審核發(fā)現(xiàn)申報(bào)退（免）稅的憑證沒有對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的，企業(yè)應(yīng)按下列方法處理：

（1）屬于憑證信息錄入錯(cuò)誤的，應(yīng)更正后再次進(jìn)行預(yù)申報(bào)；

（2）屬于未在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進(jìn)行出口貨物報(bào)關(guān)單確認(rèn)操作或未按規(guī)定進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證操作的，應(yīng)進(jìn)行上述操作后，再次進(jìn)行預(yù)申報(bào)；

（3）除上述原因外，可填寫出口企業(yè)信息查詢申請(qǐng)表，將缺失對(duì)應(yīng)憑證管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的數(shù)據(jù)和原始憑證報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助查找相關(guān)信息。

3．生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額（不包括本公告生效前已按原辦法申報(bào)的單證不齊或者信息不齊的出口銷售額）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄（第18欄）、免抵退稅申報(bào)匯總表“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。

生產(chǎn)企業(yè)在本公告生效前已按原辦法申報(bào)單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，在本公告生效后應(yīng)及時(shí)收齊有關(guān)單證、進(jìn)行預(yù)申報(bào)，并在單證齊全、信息通過預(yù)申報(bào)核對(duì)無誤后進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)。正式申報(bào)時(shí)，只計(jì)算免抵退稅額，不計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

4．在退（免）稅申報(bào)期截止之日前，如果企業(yè)出口的貨物勞務(wù)及服務(wù)申報(bào)退（免）稅的憑證仍沒有對(duì)應(yīng)管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對(duì)不符，無法完成預(yù)申報(bào)的，企業(yè)應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：（1）出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報(bào)表及其電子數(shù)據(jù)；（2）退（免）稅申報(bào)憑證及資料。

經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，企業(yè)報(bào)送的退（免）稅憑證資料齊全，且出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報(bào)表及其電子數(shù)據(jù)與憑證內(nèi)容一致的，企業(yè)退（免）稅正式申報(bào)時(shí)間不受退（免）稅申報(bào)期截止之日限制。未按上述規(guī)定在退（免）稅申報(bào)期截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送退（免）稅憑證資料的，企業(yè)在退（免）稅申報(bào)期限截止之日后不得進(jìn)行退（免）稅申報(bào)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行免稅申報(bào)或納稅申報(bào)。

值得注意的是，符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第九條第（四）項(xiàng)規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)不適用本公告，其免抵退稅申報(bào)仍按原辦法執(zhí)行。公告自2014年1月1日起施行。

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)）就出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料的有關(guān)問題進(jìn)行了公告。

1．適用國家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)文的出口企業(yè)范圍。

除委托出口的企業(yè)之外的出口企業(yè)。

2．適用國家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)文的貨物范圍。

除適用財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文第一條第（二）項(xiàng)（第2目除外）、第（三）項(xiàng)所列的視同出口貨物以及易貨貿(mào)易出口貨物、委托出口貨物、邊境小額貿(mào)易出口貨物之外的出口貨物。

3．主要內(nèi)容。

（1）規(guī)定了出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的貨物，除由于特殊原因（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)文附件3所列情形）不能收匯的以外，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯。未在規(guī)定期限內(nèi)收匯的出口貨物，適用增值稅免稅政策，出口企業(yè)前期已申報(bào)退（免）稅的，還應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行沖減或補(bǔ)繳已辦理的免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）。

（2）列舉了9類有違規(guī)行為的企業(yè)以及收匯率低于70%的企業(yè)，對(duì)這些進(jìn)行重點(diǎn)管理，并規(guī)定這些企業(yè)在退（免）稅申報(bào)時(shí)須提供出口收匯憑證。若符合國家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)文附件3所列不能收匯的情形，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的證明材料。重點(diǎn)管理的企業(yè)范圍和執(zhí)行期限〔以申報(bào)退（免）稅時(shí)間為準(zhǔn)〕如下：

①國家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)文第二條第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)所列的被海關(guān)、外匯管理等出口監(jiān)管部門列為重點(diǎn)管理的企業(yè)。執(zhí)行期限為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起至情形存續(xù)期結(jié)束。

②國家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)文第二條第（六）項(xiàng)至第（九）項(xiàng)所列的企業(yè)。執(zhí)行期限為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起的24個(gè)月內(nèi)。

③一個(gè)自然年度收匯率低于70%的企業(yè)。執(zhí)行期限為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定年度收匯率的當(dāng)年5月至次年4月。

④出口企業(yè)并存國家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)文第二條若干情形的，執(zhí)行期限的截止時(shí)間為情形中的最晚截止時(shí)間。

（3）規(guī)定了非重點(diǎn)管理企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)可不提供收匯憑證，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口退稅審核時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物需要核實(shí)出口業(yè)務(wù)真實(shí)性的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定報(bào)送收匯的相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)排除相關(guān)疑點(diǎn)后，方能辦理退（免）稅。

（4）規(guī)定了若出口合同約定全部收匯的最終日期在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日后的，出口企業(yè)應(yīng)在出口合同約定的最終收匯日期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收匯憑證，不能提供的，相對(duì)應(yīng)的出口貨物適用增值稅免稅政策。

（5）規(guī)定了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)所附送的收匯資料存在“不能收匯的原因或證明材料為虛假”、“收匯憑證是冒用的”情形的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號(hào)）相應(yīng)的規(guī)定處罰外，相應(yīng)的出口貨物適用增值稅征稅政策，若屬于偷騙稅的，應(yīng)由稽查部門查處。

（6）規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)出口貨物收匯情況審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的處理方式。

注意國家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)文的執(zhí)行時(shí)間：自2013年8月1日起執(zhí)行。