俞志燁
摘 要:2014年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局再度出臺(tái)針對(duì)小微企業(yè)的“微刺激”減稅政策,此次政策調(diào)整主要有兩方面:一是“降門檻”,享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額從6萬(wàn)元
小微企業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分,有助于改善民生、繁榮市場(chǎng)、擴(kuò)大就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定,是我國(guó)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分。因此,黨中央、國(guó)務(wù)院長(zhǎng)期以來(lái)都非常重視小型微利企業(yè)的發(fā)展,對(duì)其扶持力度不斷的加大。在稅收政策方面,一系列優(yōu)惠政策的出臺(tái),促進(jìn)了小型微利企業(yè)的發(fā)展。
小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn):中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例92條規(guī)定,對(duì)于從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)并且滿足三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)作為可以享受這一稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)。小型、微利的核定標(biāo)注是從以下三個(gè)方面規(guī)定的。①資產(chǎn)總額,對(duì)于資產(chǎn)總額的劃分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)有所不同:工業(yè)企業(yè)的要小于等于3000萬(wàn)元,其他企業(yè)的要小于等于1000萬(wàn)元,②從業(yè)人數(shù),工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)小于等于100人,其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)小于等于80人,③稅收指標(biāo),稅收指標(biāo)不區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額只要滿足小于等于30萬(wàn)元。以上條件同時(shí)滿足時(shí)才是我國(guó)稅收上優(yōu)惠政策上說(shuō)的小型微利企業(yè)。資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算是按企業(yè)全年月平均值確定的,具體計(jì)算公式如下:全年月平均值等于全年各月平均值之和除以12,而月平均值等于月初值加上月末值只和除以2計(jì)算得出。對(duì)于在年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè),上述相關(guān)指標(biāo)的確定是將其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度?!百Y產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。即按照相關(guān)會(huì)準(zhǔn)則和制度編報(bào)的當(dāng)年度資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額確定。年度資產(chǎn)總額=(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)/2。這里的“從業(yè)人數(shù)”要嚴(yán)格的遵照下述方法計(jì)算:企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)加上與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)。那么在現(xiàn)行優(yōu)惠政策之下,筆者認(rèn)為作為小微企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃:
(一) 用足稅收優(yōu)惠政策
實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化是小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的,而利潤(rùn)這一重要指標(biāo)不僅僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的基本保證,還是考核經(jīng)營(yíng)績(jī)效的關(guān)鍵。因此,小微企業(yè)要想獲得較高的利潤(rùn)就必須想盡一切辦法降低成本。那么企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)此時(shí)便起著重要的作用:⑴要合理安排好企業(yè)年應(yīng)納稅所得額,將年應(yīng)納稅所得額控制在30萬(wàn)元以下、同時(shí)資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)要控制在零界值以下。⑵在公司籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行之前,事先在眾多稅務(wù)方案中作好稅務(wù)籌劃,合理安排。⑶利用國(guó)家法規(guī)針對(duì)企業(yè)原材料的采購(gòu)、產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)部成本費(fèi)用的核算等進(jìn)行合理決策,積極稅務(wù)籌劃,在保證企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策的前提下完成納稅義務(wù)的同時(shí)增加自身盈利能力 ,提高稅后利潤(rùn),保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)健康發(fā)展。
(二) 合理利用公司分立
由于小型微利企業(yè)只有在稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)才能享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠,因此沒有終身制,要想長(zhǎng)時(shí)間的享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策,就要合理地進(jìn)行納稅籌劃,根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際情況將不符合小微企業(yè)條件的公司進(jìn)行分立。根據(jù)所得稅法對(duì)小微企業(yè)的規(guī)定,如果一個(gè)小微企業(yè)慢慢壯大不再符合國(guó)家稅法規(guī)定的小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),可以考慮將該企業(yè)按不同的專業(yè)業(yè)務(wù)分立成幾個(gè)小型微利企業(yè),這樣便可以繼續(xù)享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策,從而達(dá)到降低輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。例如,某建筑安裝公司主要從事工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),2014年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元,其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為150萬(wàn),30萬(wàn),20萬(wàn)。該建筑安裝公司資產(chǎn)總額為3000萬(wàn),有從業(yè)人數(shù)100人,則按這種未分立的情況2014年度,該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少?分立前該建筑安裝公司2014年度的企業(yè)所得稅為200萬(wàn)×25%=50萬(wàn)元。然后將該建筑安裝公司分立成甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司,三者分別經(jīng)營(yíng)裝飾、建筑和安裝業(yè)務(wù)。其中乙和丙完全由甲公司控制即100%控股。
小微企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,由于我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅收法律的規(guī)定有些方面不盡相同,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)為了納稅的方便和享受稅收優(yōu)惠應(yīng)在兩者規(guī)定不一致的地方根據(jù)稅收法律和相應(yīng)的行政法規(guī)進(jìn)行計(jì)算。充分把握稅收法規(guī)的特定條款:在稅務(wù)處理時(shí),當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律規(guī)定的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí),為了便于稅收征管,如果會(huì)計(jì)的未超過(guò)稅法規(guī)定的,不再進(jìn)行調(diào)整。例如小微企業(yè)按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)的固定資產(chǎn)折舊,為了能使企業(yè)的支出得到更高標(biāo)準(zhǔn)的扣除,同時(shí)減少會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整,如果企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)折舊年限沒有超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍,就應(yīng)當(dāng)盡可能的選擇最短的折舊年限進(jìn)行攤銷。
參考文獻(xiàn):
[1]《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2014]34號(hào)).
[2]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》2014年第23號(hào).
[3]2014小微企業(yè)稅收優(yōu)惠新政解讀.中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校,2014.