劉愛東++張金鳴

【摘 要】 系統(tǒng)分析了中國“打包”起訴美國對華反傾銷措施案的緣起、美國對華反傾銷運作流程及其反傾銷調(diào)查中的不當(dāng)規(guī)則運用等問題，基于美國對華反傾銷調(diào)查運作流程的會計信息需求驅(qū)動，構(gòu)建了我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制，并對其運行機(jī)理進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】 “打包”起訴； 美國反傾銷措施案； 反傾銷調(diào)查流程； 會計跟蹤機(jī)制

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）32-0035-07

據(jù)世界貿(mào)易組織（WTO）公布的資料顯示，1995年1月1日至2013年12月31日，全球共發(fā)起4 519起反傾銷立案調(diào)查。其中針對中國989起，占全球反傾銷立案調(diào)查總數(shù)的21.89%，中國已連續(xù)19年成為遭受反傾銷調(diào)查最多的國家。與此同時，截至2013年12月31日，中國貿(mào)易進(jìn)出口總值達(dá)4.16萬億美元，扣除匯率變動同比增長7.49%，首次超過美國成為全球第一大貨物貿(mào)易國。在此背景下，2013年12月3日，中國商務(wù)部正式通過WTO爭端解決機(jī)制，起訴美國商務(wù)部過去數(shù)年間對中國產(chǎn)品發(fā)起的13起反傾銷案調(diào)查過程中存在的方法錯誤，涉案金額達(dá)84億美元，這是近年來中國針對美對華反傾銷強(qiáng)有力的一次回?fù)簟４伺e既是對美國長期對華錯誤反傾銷“忍無可忍”的回應(yīng)，同時也為遏制國外對華反傾銷釋放出積極信號。本文基于美國對華反傾銷調(diào)查的運作流程和會計信息需求分析，構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制，為應(yīng)訴流程中的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。在企業(yè)戰(zhàn)略層面及相應(yīng)的制度配置上，為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)、有效應(yīng)對提供會計支持。

一、中國“打包”起訴美國對華反傾銷案的緣起

美國于1980年6月19日針對中國出口的薄荷醇發(fā)起的反傾銷調(diào)查，拉開了美國對華反傾銷的序幕。1995年1月1日至2013年12月31日，美國對華發(fā)起反傾銷立案調(diào)查共117起，占同一時期國外對華反傾銷立案調(diào)查總數(shù)的11.83%，占美國對外反傾銷立案調(diào)查總數(shù)的23.03%。2013年，中國對美貿(mào)易出口額達(dá)3 674.3億美元，超過了出口目的國排名第二到第四位的日本、韓國和德國出口額總和的3 088.1億美元。而排名第二、三位的日本和韓國在過去19年間對華僅發(fā)起26起反傾銷立案調(diào)查。因此，研究和遏制美國對華不當(dāng)反傾銷行為，將極大地促進(jìn)中國的出口貿(mào)易，維護(hù)中國出口企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

中國加入WTO之后，開始積極利用WTO爭端解決機(jī)制維護(hù)自身權(quán)益。2002年3月在WTO第一次訴美國鋼鐵保障措施案，正式打響了中國應(yīng)對美國貿(mào)易保護(hù)的第一槍。此后，中國在WTO爭端解決機(jī)制下主動起訴美國案件12件，除輪胎特保案外，其余11件都取得勝訴。到2013年12月3日，中國商務(wù)部更是將美對華不當(dāng)反傾銷的13起案件一次性“打包”起訴至WTO爭端解決機(jī)制。此次“打包”起訴美國商務(wù)部，是將2005年至2012年美國對華反傾銷做出肯定性裁決的13個案件一次性起訴，提出共同訴訟請求。涉及案件裁決的反傾銷稅率從33.28%到249.96%不等，包括油井管、太陽能電池（板）、暖水蝦等多個產(chǎn)業(yè)。以13起反傾銷措施中各項產(chǎn)品反傾銷調(diào)查終裁前一年的出口美國金額計算，涉及中國企業(yè)年出口金額達(dá)84億美元。之所以將這13個案件“打包”起訴，是因為它們都具有共同的特點，即這些案件裁決的過程中認(rèn)定依據(jù)和計算方法均存在不當(dāng)之處，包括不當(dāng)適用目標(biāo)傾銷方法，不當(dāng)使用“不利事實推定”以及拒絕給予出口企業(yè)單獨稅率。因此，“打包”起訴既提高訴訟效率，同時從根源上打掉美國錯誤做法的依據(jù)，對今后反傾銷應(yīng)訴具有重要意義。涉案的13起案件如表1所示。

依據(jù)WTO爭端解決機(jī)制程序，中國提起磋商請求后，美國應(yīng)在10日內(nèi)回應(yīng)中方提出的磋商請求。之后，案件將經(jīng)過磋商、專家組審理、上訴和執(zhí)行四個階段。初裁將會在正式提起訴訟請求后一年內(nèi)做出，而最終裁定結(jié)果將需要1年半至3年的時間。如果美方敗訴，按照WTO爭端解決程序，美方應(yīng)執(zhí)行相關(guān)裁決，修改、撤銷有關(guān)措施。中國如認(rèn)為執(zhí)行不夠，還可在WTO框架下再次提起訴訟。

二、中國“打包”起訴美國對華反傾銷案件的會計分析

中國“打包”起訴美國商務(wù)部反傾銷案件，其中一方面是法律爭議，另一方面是美國對華反傾銷調(diào)查運作流程中的會計問題，故對本案中會計發(fā)揮的作用進(jìn)行分析，將為企業(yè)今后應(yīng)訴反傾銷提供有效支持。

（一）美國對華反傾銷的運作流程分析

美國負(fù)責(zé)反傾銷調(diào)查的機(jī)構(gòu)共有兩個：一個是國際貿(mào)易委員會（International Trade Committee，ITC）；另一個是商務(wù)部（Department of Commerce，DOC）。國際貿(mào)易委員會的職責(zé)是調(diào)查和裁決被訴訟的產(chǎn)品是否對國內(nèi)同類商品造成了實質(zhì)性損害；商務(wù)部則負(fù)責(zé)調(diào)查和裁決被訴訟產(chǎn)品是否低于其正常價值在美國本土市場上銷售，并計算其傾銷幅度。

美國對外反傾銷調(diào)查是在國際貿(mào)易委員會和商務(wù)部之間同步展開的。商務(wù)部的初裁在國際貿(mào)易委員會做出初裁之后進(jìn)行，在接到反傾銷申訴書后的160天內(nèi)，必須做出被訴訟產(chǎn)品是否低于正常價值進(jìn)行銷售的初裁。初裁做出后，應(yīng)將結(jié)果刊登在美國《聯(lián)邦公報》上進(jìn)行通告。各方如對初裁結(jié)果有異議，可要求商務(wù)部舉行聽證會進(jìn)行辯論。如果國際貿(mào)易委員會的初裁結(jié)果是否定的，則訴訟程序即刻結(jié)束。在終裁時，如果商務(wù)部和國際貿(mào)易委員會做出否定的終裁，則反傾銷程序終止。如果國際貿(mào)易委員會裁決有關(guān)被調(diào)查商品對美國同類產(chǎn)品造成了實質(zhì)性損害，且商務(wù)部也裁決有關(guān)被調(diào)查產(chǎn)品是低于正常價值銷售，商務(wù)部將發(fā)布征收反傾銷稅的命令，由海關(guān)負(fù)責(zé)執(zhí)行。

就中國具體涉案企業(yè)而言，美國國際貿(mào)易委員會和商務(wù)部對應(yīng)訴企業(yè)的調(diào)查一般是通過填答調(diào)查問卷和實地核查兩種方式進(jìn)行的。由于美國尚未承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)地位，因此，中國企業(yè)應(yīng)訴美國發(fā)起的反傾銷調(diào)查，要進(jìn)行單獨稅率的申請。美國反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)在收回調(diào)查問卷之后，將進(jìn)行認(rèn)真核查，并舉行聽證會，以便做出最后的裁決。與此同時，美國商務(wù)部會派人到出口國進(jìn)行實地核查。核查時，要求涉案企業(yè)提供賬本、生產(chǎn)記錄、購銷合同、發(fā)票、運輸、保險等相關(guān)單據(jù)。在調(diào)查期間，企業(yè)相關(guān)部門要相互配合，及時提供所需要的資料。如果不能提供要求的有關(guān)資料，商務(wù)部將根據(jù)自己掌握的資料做出終裁。在做出終裁之前，如果當(dāng)事方提出請求，將舉行一次聽證會，目的是讓利害關(guān)系人陳述自己的意見。在實地核查和舉行聽證會基礎(chǔ)上，美國商務(wù)部和國際貿(mào)易委員會將分別做出各自的終裁。利害關(guān)系人若對裁決結(jié)果持異議，可向美國國際貿(mào)易法院提起司法復(fù)審。如仍有異議，可上訴到聯(lián)邦上訴巡回法院，最后可上訴到美國最高法院。美國反傾銷調(diào)查運作流程如圖1所示。

（二）美國對華反傾銷調(diào)查運作流程中的不當(dāng)揭示

反傾銷是WTO規(guī)則允許的一種貿(mào)易保護(hù)做法，其本意是防止一國利用產(chǎn)品傾銷對他國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成傷害，維持世界貿(mào)易穩(wěn)定。但美國利用這一規(guī)則，為保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)，濫用反傾銷措施。尤其在對華反傾銷調(diào)查過程中，更是無視WTO的相關(guān)貿(mào)易救濟(jì)規(guī)則，在對華反傾銷調(diào)查流程中存在明顯的錯誤行為，嚴(yán)重?fù)p害了中國相關(guān)企業(yè)的利益。

1.目標(biāo)傾銷方法適用不當(dāng)

WTO《反傾銷協(xié)議》第2.4.2條規(guī)定：“反傾銷調(diào)查期間傾銷幅度的計算，通常應(yīng)在加權(quán)平均正常價值與全部可比較出口交易加權(quán)平均價格之間進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上予以確定，或者正常價值與逐筆交易對交易的出口價格進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上予以確定。如果當(dāng)局發(fā)現(xiàn)某一出口價格的模式在不同的買方、地區(qū)或時間之間差別很大，以及對為何不能適當(dāng)考慮使用加權(quán)平均對加權(quán)平均或交易對交易進(jìn)行比較的不同點做出解釋，則在加權(quán)平均基礎(chǔ)上確定的正常價值可以與單項出口交易的價格進(jìn)行比較?！?/p>

從該條協(xié)定可以看出，目標(biāo)傾銷是指一國出口商或生產(chǎn)商出口產(chǎn)品至另一國時，針對進(jìn)口國的特定購買者在特定地域或特定時期內(nèi)實施的選擇性低價傾銷行為?！斗磧A銷協(xié)議》中的規(guī)定是將目標(biāo)傾銷作為一種嚴(yán)格的傾銷幅度計算的例外情況來規(guī)范，不僅嚴(yán)格限制使用條件，還要求當(dāng)局對此做出充分合理的說明。

但是美國商務(wù)部利用1994年修訂后的《1930年關(guān)稅法》第7編777A（d）中規(guī)定，在調(diào)查流程中分兩步走，第一步即目標(biāo)傾銷測試，采用模式測試和差距測試，檢驗出口商或生產(chǎn)商是否因特定購買商、地域或時間段而采用不同的定價模式以及這種定價模式不同而導(dǎo)致出口價格呈現(xiàn)顯著差異；第二步則是傾銷幅度計算。目標(biāo)傾銷的認(rèn)定本應(yīng)是例外情況，但是美國商務(wù)部在實踐中卻優(yōu)先適用目標(biāo)傾銷測試，并且在計算傾銷幅度時頻繁使用WTO《反傾銷協(xié)議》所不允許的歸零法，將所有發(fā)生的溢價交易歸為零，僅僅依據(jù)出口價格低于正常價值的部分交易計算整體傾銷幅度。由此把沒有傾銷的認(rèn)定為傾銷，把僅有小幅傾銷的認(rèn)定為大幅傾銷，從而征收高額的反傾銷稅。在此次“打包”起訴美國的13個案件中，銅版紙案、石油專用管材案以及鋼質(zhì)高壓氣瓶案均存在錯誤使用目標(biāo)傾銷方法的情況。

2.“不利事實推定”適用不當(dāng)

根據(jù)中國本案的起訴書以及美國《1930年關(guān)稅法》第776（b）款的規(guī)定，此處“不利事實推定”指美國商務(wù)部認(rèn)為產(chǎn)品生產(chǎn)方或出口方不遵照美國反傾銷調(diào)查當(dāng)局的要求提供涉及其自身利益的證據(jù)，則使用在其他方面可獲得的不利事實進(jìn)行推斷。

WTO《反傾銷協(xié)議》第6.8條規(guī)定：“當(dāng)任何有利害關(guān)系的當(dāng)事方在合理時間內(nèi)拒絕接受或者不提供必要的資料，或者嚴(yán)重妨礙調(diào)查，則最初或最終的裁定，不論是肯定的或是否定的，均可以在現(xiàn)有事實的基礎(chǔ)上做出。適用本款時，應(yīng)遵循附件二的規(guī)定?！蓖瑫r《反傾銷協(xié)議》附件二第5條規(guī)定：“如果有利害關(guān)系的當(dāng)事方已盡其最大努力，則即使所提供的資料不是在所有方面均理想，但這不應(yīng)當(dāng)成為當(dāng)局對該資料置之不理的理由?！?/p>

根據(jù)以上規(guī)定，反傾銷調(diào)查的流程中應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)有的事實進(jìn)行判斷。如果提供的相關(guān)證據(jù)并非完全符合相關(guān)要求，也應(yīng)當(dāng)作為證據(jù)，并非置之不理或者以不理想為由而輕易否定。但是美國商務(wù)部在調(diào)查過程中常常使用“不利事實推斷”，對于不能提供的證據(jù)往往直接推斷提供方不配合，從而做出不利于出口企業(yè)的裁定，對于不理想的證據(jù)也不予采納，這與《反傾銷協(xié)議》的相關(guān)條款精神明顯不符。在本案中涉及的13個案件中均存在錯誤使用“不利事實推斷”的情況。

3.拒絕給予我國出口企業(yè)單獨稅率的適用不當(dāng)

WTO《反傾銷協(xié)議》第6.10條規(guī)定：“當(dāng)局應(yīng)對有關(guān)調(diào)查產(chǎn)品的每一個已知出口商或生產(chǎn)商的傾銷幅度做出單獨裁定。如果被卷入調(diào)查的出口商、生產(chǎn)商、進(jìn)口商的數(shù)目特別大或產(chǎn)品類別特別多以致不能做出此種裁定時，當(dāng)局的審查可限于：或是使用有效統(tǒng)計抽樣方法；或是對能合理進(jìn)行調(diào)查的占有關(guān)國家出口產(chǎn)品數(shù)量最大百分比的對象進(jìn)行審查?！?/p>

從該規(guī)定中可以看出WTO要求反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)對每一個生產(chǎn)商和出口商的傾銷幅度都要進(jìn)行單獨計算。該條款的第二句是作為第一句的唯一例外，并且規(guī)定當(dāng)出口商或涉案產(chǎn)品類型的數(shù)量過于龐大以至于無法單獨計算時，才能使用抽樣方法替代或?qū)φ汲隹跀?shù)量最大的對象進(jìn)行審查。即被調(diào)查企業(yè)獲得單獨稅率應(yīng)當(dāng)是優(yōu)先適用的，抽樣為確定個別傾銷幅度的唯一例外。

但是美國在實踐中，不承認(rèn)中國市場經(jīng)濟(jì)地位，采取“一國一稅”政策。即出口企業(yè)均看作是國家所有，一國所有涉案企業(yè)統(tǒng)一裁定為同一反傾銷稅率，對中國企業(yè)能否獲得單獨稅率進(jìn)行有罪推定。這一做法明顯違背了《反傾銷協(xié)議》的相關(guān)規(guī)定，將自身的審查義務(wù)變?yōu)榱吮徽{(diào)查企業(yè)的舉證責(zé)任。而且在實際裁決中，即使申請單獨稅率的企業(yè)提供了充分的資料，美國商務(wù)部也往往以涉案企業(yè)眾多為由不給予單獨稅率待遇。

（三）美國對華反傾銷調(diào)查運作流程中的會計信息需求分析

美國對華反傾銷調(diào)查有一套完整的運作流程，包括錯誤行為的環(huán)節(jié)在內(nèi)，各個環(huán)節(jié)中會計信息都是事實判定的重要依據(jù)，左右反傾銷調(diào)查最終裁決的結(jié)果。因此，分析美國對華反傾銷調(diào)查運作流程中的會計信息需求具有重要意義。

美國對華反傾銷調(diào)查運作流程中企業(yè)應(yīng)訴會計信息需求主要在訴訟前的預(yù)警、調(diào)查過程中的問卷填答、實地核查、正常價值核算、無損害舉證和行政復(fù)審抗辯等環(huán)節(jié)。以上反傾銷調(diào)查運作流程相匹配的會計信息需求如圖2所示。

圖2所示的具體會計信息需求如下：

1.訴訟前的預(yù)警環(huán)節(jié)

提供某一產(chǎn)品的出口企業(yè)數(shù)量、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、銷售量；出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、出口產(chǎn)品計劃及發(fā)展動態(tài)；國內(nèi)銷售價格、主要原材料價格；行業(yè)相關(guān)的平均利潤、平均價格、生產(chǎn)規(guī)模、庫存等會計信息。

2.問卷填答環(huán)節(jié)

A.銷往美國產(chǎn)品銷售渠道及分銷商的選擇標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)銷售合同的細(xì)節(jié)、產(chǎn)品報價單、銷售折扣及產(chǎn)品定價過程；公司財務(wù)報表和內(nèi)部財務(wù)報表。B.美國市場上的銷售情況：銷售日期、發(fā)貨日期；產(chǎn)品出口數(shù)量、單位產(chǎn)品毛利和相關(guān)銷售折扣；從產(chǎn)品出廠到美國分銷商銷售每個環(huán)節(jié)的運費；在美國發(fā)生的深加工成本及包裝費。C.生產(chǎn)要素：涉案產(chǎn)品成本所包含的生產(chǎn)要素及具體的金額；包裝材料及相關(guān)費用；從非市場經(jīng)濟(jì)國家和市場經(jīng)濟(jì)國家購入的生產(chǎn)要素及供應(yīng)商的相關(guān)信息。D.在美國深加工或裝配成本：美國核算成本所用財務(wù)會計系統(tǒng)、公司財務(wù)記賬體系流程圖、成本費用歸集和記錄方法、直接和間接成本中心的相關(guān)職能、成本差異、直接成本、制造費用、管理費用等。

3.實地核查環(huán)節(jié)

提供賬本、生產(chǎn)記錄、購銷合同、運輸、保險等與問卷填答相關(guān)的原始單據(jù)。

4.正常價值核算環(huán)節(jié)

提供出口商品正常價值的成本構(gòu)成信息，包括原材料、能源動力和勞動工時等；對替代國的選取、第三國價格及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)價格核算，出示有關(guān)企業(yè)自身的經(jīng)營會計信息、競爭對手會計信息以及結(jié)構(gòu)價格核算調(diào)整的相關(guān)會計信息。

5.無損害舉證環(huán)節(jié)

提供被訴訟產(chǎn)品在進(jìn)口國的市場份額、價格及占有率的變化趨勢；進(jìn)口國相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能的使用情況、會計政策選擇與變動等相關(guān)會計信息。

6.行政復(fù)審抗辯環(huán)節(jié)

提供與案件相關(guān)的所有以及最新獲得的會計信息。

不難看出，美國對外反傾銷調(diào)查流程中，會計信息需求貫穿其中。因此，美國對外反傾銷的調(diào)查流程也可以看作是會計信息的需求流程。

三、中國“打包”起訴美國反傾銷措施案的會計啟示——我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制構(gòu)建

基于以上中國起訴美國商務(wù)部反傾銷措施案的分析，可以清晰地看到，美國對華反傾銷調(diào)查運作流程中存在著明顯的錯誤行為。中國企業(yè)應(yīng)訴美國對華反傾銷一方面需要糾正美國在調(diào)查流程中對中國錯誤使用的方式方法，另一方面更重要的是建立反傾銷應(yīng)訴完整的制度體系安排。因此，在相關(guān)法律框架下，企業(yè)應(yīng)對（包括規(guī)避）反傾銷的成敗，從某種意義上講，取決于應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)的態(tài)度和所提供會計信息（或會計數(shù)據(jù)）的支持效力，以及與之相適應(yīng)的制度體系安排。而企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制構(gòu)建，為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)進(jìn)行有效的會計舉證和會計抗辯提供相應(yīng)的會計支持，是企業(yè)反傾銷應(yīng)訴獲勝的重要支持保障。

（一）構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的目標(biāo)

按照管理學(xué)定義，目標(biāo)是指導(dǎo)組織和個人活動的最終目的，可分為長期目標(biāo)和短期目標(biāo)。目標(biāo)表示最終結(jié)果，而長期目標(biāo)需要短期目標(biāo)來支撐，由此形成一個有層次的目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)。

構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的長期目標(biāo)是為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)進(jìn)行有效的會計舉證和會計抗辯提供相應(yīng)的會計支持，證明我國涉案產(chǎn)品不存在傾銷且與進(jìn)口國的產(chǎn)業(yè)損害并無因果關(guān)系，最終提高我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴效率，改善反傾銷帶來的不利貿(mào)易環(huán)境，促進(jìn)我國與外國貿(mào)易活動在互利共贏中持續(xù)增長。短期目標(biāo)是構(gòu)建與反傾銷應(yīng)訴流程相匹配的會計跟蹤機(jī)制，其支持保障功能具體包括反傾銷調(diào)查和損害調(diào)查過程中涉及的傾銷價格、傾銷幅度和損害程度等會計數(shù)據(jù)的提供與獲取，從而將反傾銷應(yīng)訴各項要求與所需會計信息納入企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中，為調(diào)查流程中的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。

（二）構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的原則

構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制，既要考慮到機(jī)制的構(gòu)建目標(biāo)，還要從機(jī)制的操作主體角度考慮機(jī)制實際運行過程中的適用性。由此，構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的原則包括：

1.系統(tǒng)性原則

反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制是由若干相互聯(lián)系、相互制約的構(gòu)成要素共同組成的有著特定目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一體。因此該機(jī)制應(yīng)能夠通過特定整合方式對不同功能的組成部分進(jìn)行有機(jī)的組織和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)各部分所不具備的整體功能，獲得新的特性。

2.權(quán)變性原則

所謂權(quán)變，就是指要對外部環(huán)境所發(fā)生的變化，以及這些變化對我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴流程的影響，做出比較準(zhǔn)確的估計，以便為隨時采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)變做好準(zhǔn)備。因此，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制必須適應(yīng)外部環(huán)境的變化，應(yīng)當(dāng)具有可發(fā)展空間的動態(tài)結(jié)構(gòu)。

3.成本效益原則

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制是一項經(jīng)濟(jì)活動，必然受到成本效益因素的制約，以衡量進(jìn)行該項活動的必要性。因此，構(gòu)建的反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制不應(yīng)貪多求全，應(yīng)權(quán)衡機(jī)制能夠帶來的預(yù)期收益與其構(gòu)建、運行的成本，決定機(jī)制內(nèi)部結(jié)構(gòu)的設(shè)計和具體安排。

（三）反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的架構(gòu)設(shè)計

企業(yè)是應(yīng)對國外反傾銷調(diào)查的主體，從微觀市場的主體企業(yè)反傾銷戰(zhàn)略層面來看，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制必須綜合運用反傾銷應(yīng)訴的會計信息決策有用性理論、信息生成理論、機(jī)制設(shè)計等理論，符合一個有效經(jīng)濟(jì)機(jī)制的三個要件，即能實現(xiàn)資源的有效配置與利用，運行耗費盡可能低的成本信息和能協(xié)調(diào)使當(dāng)事方的利益達(dá)成一致。本文從機(jī)制的目標(biāo)、功能、構(gòu)成要素以及要素間的關(guān)系出發(fā)，構(gòu)建了反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的基本架構(gòu)如圖3所示。

從圖3可知，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制是一個由特定主體參與的，具有特定權(quán)利和義務(wù)的有機(jī)搭配系統(tǒng)，其有效正常運轉(zhuǎn)，需多種要素相互融合匹配。機(jī)制構(gòu)建綜合考慮了目標(biāo)性、非唯一性、系列性和協(xié)同性等屬性，將內(nèi)部要素與流程以及要素與要素之間的關(guān)系全部納入整合范圍，是一個具有完整結(jié)構(gòu)、完備功能的整體框架。

（四）我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制運行機(jī)理分析

我國出口企業(yè)要在反傾銷應(yīng)訴中取得有利的應(yīng)訴結(jié)果，必須要有可以按反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)的要求提供的信息資料，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制為企業(yè)反傾銷應(yīng)訴提供了制度保障。下面從幾個方面來探討反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的運行機(jī)理。

1.反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制基本架構(gòu)是由目標(biāo)、功能和控制要素三部分組成。

2.反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制基本架構(gòu)的首要目的是為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)進(jìn)行有效的會計舉證和會計抗辯提供相應(yīng)的會計支持，目標(biāo)具體化為該機(jī)制的功能，定位為預(yù)警、支持、舉證、抗辯。

3.反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制以反傾銷調(diào)查流程為核心，對其進(jìn)行會計跟蹤，具體由控制要素及其相互聯(lián)系落實：（1）進(jìn)口國相關(guān)產(chǎn)業(yè)對華出口產(chǎn)品向該國反傾銷機(jī)構(gòu)提起反傾銷調(diào)查申請之前，我國出口企業(yè)、行業(yè)協(xié)會及政府相關(guān)主管部門相互聯(lián)動，收集和監(jiān)控競爭對手的銷售成本、本國出口量等會計信息，實時進(jìn)行反傾銷會計規(guī)避和預(yù)警。（2）在進(jìn)口國相關(guān)產(chǎn)業(yè)提出反傾銷書面申請時，出口企業(yè)應(yīng)進(jìn)行是否應(yīng)訴的決策。這就要權(quán)衡應(yīng)訴成本和應(yīng)訴收益。應(yīng)訴成本包括前期準(zhǔn)備費用、律師費用、應(yīng)訴小組的組成成本和信息收集費用等；應(yīng)訴收益包括反傾銷稅率的降低給企業(yè)帶來的收益、應(yīng)訴的有利結(jié)果為企業(yè)拓寬國際市場打下的良好基礎(chǔ)、獲得的廣告效應(yīng)和規(guī)范了企業(yè)的內(nèi)部核算制度。決策后如果決定不應(yīng)訴，那么此次跟蹤終止。（3）如果決定應(yīng)訴，則進(jìn)入下一個環(huán)節(jié)，即應(yīng)訴前的相關(guān)會計準(zhǔn)備，包括收集資料和聯(lián)系其他涉案企業(yè)等。（4）隨后涉案企業(yè)可向反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)提出，要求獲得市場經(jīng)濟(jì)地位待遇，并配合實地核查、填答反傾銷調(diào)查問卷。如果未獲得市場經(jīng)濟(jì)地位待遇，就開始對調(diào)查機(jī)構(gòu)提出的替代國主張進(jìn)行會計抗辯，爭取采用對我國涉案企業(yè)有利的替代國和替代價格，并圍繞進(jìn)口國申訴者申請反傾銷的理由和調(diào)查問卷的內(nèi)容進(jìn)行會計陳述和抗辯。（5）接著填答反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)要求的補(bǔ)充調(diào)查問卷，如果反傾銷初裁是肯定性的裁決，可考慮以“承諾”的方式直接結(jié)束反傾銷調(diào)查。（6）在反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)做出肯定性終裁后，企業(yè)可采用差異化出口戰(zhàn)略，改變出口產(chǎn)品的定價策略，并對競爭對手的成本銷售等信息進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，準(zhǔn)備提出復(fù)審申請，維護(hù)企業(yè)出口利益。

反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制具有可發(fā)展空間的動態(tài)結(jié)構(gòu)。企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制是在一定條件下建立的，隨著反傾銷調(diào)查國政策、法律的修訂以及對會計信息需求的改變，以前建立的機(jī)制結(jié)構(gòu)或內(nèi)容往往會有一部分不再適用，同時又有一部分新出現(xiàn)的情況沒有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容來匹配。這樣做一方面可以淘汰那些不再需要的東西；另一方面可以對不適用的部分做出調(diào)整以適應(yīng)新情況，還可以通過原有機(jī)構(gòu)的擴(kuò)充使之覆蓋新出現(xiàn)的情況。

探究會計與反傾銷背后所隱藏的整體性競爭制度安排及運作機(jī)理，構(gòu)建與我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷相適應(yīng)的會計機(jī)制及其效率實現(xiàn)的會計戰(zhàn)略支持體系和運行保障機(jī)制，是應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化大環(huán)境下日益激烈的貿(mào)易摩擦和糾紛、提升我國企業(yè)國際競爭力的客觀要求。因此，反傾銷會計應(yīng)訴跟蹤機(jī)制的構(gòu)建，對于拓展會計理論創(chuàng)新、完善我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷的戰(zhàn)略支持體系，為我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷提供新的戰(zhàn)略思路和理論支持，都將具有十分重大的理論價值和現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] Mustafa Beshkar. Trade skirmishes safeguards： A theory of the WTO dispute settlement process [J]. Journal of International Economics，2010，82：35-48.

[2] 王威.中美貿(mào)易不平衡及中美貿(mào)易摩擦的發(fā)展趨勢分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2013（1）：26-30.

[3] 劉愛東，卜珂.我國企業(yè)反傾銷調(diào)查申請中的會計問題分析——以太陽能級多晶硅反傾銷調(diào)查申請書為例[J].會計之友，2013（7）：11-16.

[4] 李美芳.反傾銷背景下出口企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計[J].會計之友，2013（9）：49-52.

[5] 陳林榮，趙金玲，劉錦芳.“三體聯(lián)動”構(gòu)建應(yīng)對反傾銷的會計功能銜接機(jī)制[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報，2012（1）：62-68.

[6] 劉愛東，趙金玲.我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷的會計聯(lián)動機(jī)制研究——理論框架與研究構(gòu)思[J].會計研究，2010（12）：24-28.

3.實地核查環(huán)節(jié)

提供賬本、生產(chǎn)記錄、購銷合同、運輸、保險等與問卷填答相關(guān)的原始單據(jù)。

4.正常價值核算環(huán)節(jié)

提供出口商品正常價值的成本構(gòu)成信息，包括原材料、能源動力和勞動工時等；對替代國的選取、第三國價格及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)價格核算，出示有關(guān)企業(yè)自身的經(jīng)營會計信息、競爭對手會計信息以及結(jié)構(gòu)價格核算調(diào)整的相關(guān)會計信息。

5.無損害舉證環(huán)節(jié)

提供被訴訟產(chǎn)品在進(jìn)口國的市場份額、價格及占有率的變化趨勢；進(jìn)口國相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能的使用情況、會計政策選擇與變動等相關(guān)會計信息。

6.行政復(fù)審抗辯環(huán)節(jié)

提供與案件相關(guān)的所有以及最新獲得的會計信息。

不難看出，美國對外反傾銷調(diào)查流程中，會計信息需求貫穿其中。因此，美國對外反傾銷的調(diào)查流程也可以看作是會計信息的需求流程。

三、中國“打包”起訴美國反傾銷措施案的會計啟示——我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制構(gòu)建

基于以上中國起訴美國商務(wù)部反傾銷措施案的分析，可以清晰地看到，美國對華反傾銷調(diào)查運作流程中存在著明顯的錯誤行為。中國企業(yè)應(yīng)訴美國對華反傾銷一方面需要糾正美國在調(diào)查流程中對中國錯誤使用的方式方法，另一方面更重要的是建立反傾銷應(yīng)訴完整的制度體系安排。因此，在相關(guān)法律框架下，企業(yè)應(yīng)對（包括規(guī)避）反傾銷的成敗，從某種意義上講，取決于應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)的態(tài)度和所提供會計信息（或會計數(shù)據(jù)）的支持效力，以及與之相適應(yīng)的制度體系安排。而企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制構(gòu)建，為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)進(jìn)行有效的會計舉證和會計抗辯提供相應(yīng)的會計支持，是企業(yè)反傾銷應(yīng)訴獲勝的重要支持保障。

（一）構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的目標(biāo)

按照管理學(xué)定義，目標(biāo)是指導(dǎo)組織和個人活動的最終目的，可分為長期目標(biāo)和短期目標(biāo)。目標(biāo)表示最終結(jié)果，而長期目標(biāo)需要短期目標(biāo)來支撐，由此形成一個有層次的目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)。

構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的長期目標(biāo)是為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)進(jìn)行有效的會計舉證和會計抗辯提供相應(yīng)的會計支持，證明我國涉案產(chǎn)品不存在傾銷且與進(jìn)口國的產(chǎn)業(yè)損害并無因果關(guān)系，最終提高我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴效率，改善反傾銷帶來的不利貿(mào)易環(huán)境，促進(jìn)我國與外國貿(mào)易活動在互利共贏中持續(xù)增長。短期目標(biāo)是構(gòu)建與反傾銷應(yīng)訴流程相匹配的會計跟蹤機(jī)制，其支持保障功能具體包括反傾銷調(diào)查和損害調(diào)查過程中涉及的傾銷價格、傾銷幅度和損害程度等會計數(shù)據(jù)的提供與獲取，從而將反傾銷應(yīng)訴各項要求與所需會計信息納入企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中，為調(diào)查流程中的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。

（二）構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的原則

構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制，既要考慮到機(jī)制的構(gòu)建目標(biāo)，還要從機(jī)制的操作主體角度考慮機(jī)制實際運行過程中的適用性。由此，構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的原則包括：

1.系統(tǒng)性原則

反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制是由若干相互聯(lián)系、相互制約的構(gòu)成要素共同組成的有著特定目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一體。因此該機(jī)制應(yīng)能夠通過特定整合方式對不同功能的組成部分進(jìn)行有機(jī)的組織和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)各部分所不具備的整體功能，獲得新的特性。

2.權(quán)變性原則

所謂權(quán)變，就是指要對外部環(huán)境所發(fā)生的變化，以及這些變化對我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴流程的影響，做出比較準(zhǔn)確的估計，以便為隨時采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)變做好準(zhǔn)備。因此，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制必須適應(yīng)外部環(huán)境的變化，應(yīng)當(dāng)具有可發(fā)展空間的動態(tài)結(jié)構(gòu)。

3.成本效益原則

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制是一項經(jīng)濟(jì)活動，必然受到成本效益因素的制約，以衡量進(jìn)行該項活動的必要性。因此，構(gòu)建的反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制不應(yīng)貪多求全，應(yīng)權(quán)衡機(jī)制能夠帶來的預(yù)期收益與其構(gòu)建、運行的成本，決定機(jī)制內(nèi)部結(jié)構(gòu)的設(shè)計和具體安排。

（三）反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的架構(gòu)設(shè)計

企業(yè)是應(yīng)對國外反傾銷調(diào)查的主體，從微觀市場的主體企業(yè)反傾銷戰(zhàn)略層面來看，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制必須綜合運用反傾銷應(yīng)訴的會計信息決策有用性理論、信息生成理論、機(jī)制設(shè)計等理論，符合一個有效經(jīng)濟(jì)機(jī)制的三個要件，即能實現(xiàn)資源的有效配置與利用，運行耗費盡可能低的成本信息和能協(xié)調(diào)使當(dāng)事方的利益達(dá)成一致。本文從機(jī)制的目標(biāo)、功能、構(gòu)成要素以及要素間的關(guān)系出發(fā)，構(gòu)建了反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的基本架構(gòu)如圖3所示。

從圖3可知，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制是一個由特定主體參與的，具有特定權(quán)利和義務(wù)的有機(jī)搭配系統(tǒng)，其有效正常運轉(zhuǎn)，需多種要素相互融合匹配。機(jī)制構(gòu)建綜合考慮了目標(biāo)性、非唯一性、系列性和協(xié)同性等屬性，將內(nèi)部要素與流程以及要素與要素之間的關(guān)系全部納入整合范圍，是一個具有完整結(jié)構(gòu)、完備功能的整體框架。

（四）我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制運行機(jī)理分析

我國出口企業(yè)要在反傾銷應(yīng)訴中取得有利的應(yīng)訴結(jié)果，必須要有可以按反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)的要求提供的信息資料，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制為企業(yè)反傾銷應(yīng)訴提供了制度保障。下面從幾個方面來探討反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的運行機(jī)理。

1.反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制基本架構(gòu)是由目標(biāo)、功能和控制要素三部分組成。

2.反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制基本架構(gòu)的首要目的是為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)進(jìn)行有效的會計舉證和會計抗辯提供相應(yīng)的會計支持，目標(biāo)具體化為該機(jī)制的功能，定位為預(yù)警、支持、舉證、抗辯。

3.反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制以反傾銷調(diào)查流程為核心，對其進(jìn)行會計跟蹤，具體由控制要素及其相互聯(lián)系落實：（1）進(jìn)口國相關(guān)產(chǎn)業(yè)對華出口產(chǎn)品向該國反傾銷機(jī)構(gòu)提起反傾銷調(diào)查申請之前，我國出口企業(yè)、行業(yè)協(xié)會及政府相關(guān)主管部門相互聯(lián)動，收集和監(jiān)控競爭對手的銷售成本、本國出口量等會計信息，實時進(jìn)行反傾銷會計規(guī)避和預(yù)警。（2）在進(jìn)口國相關(guān)產(chǎn)業(yè)提出反傾銷書面申請時，出口企業(yè)應(yīng)進(jìn)行是否應(yīng)訴的決策。這就要權(quán)衡應(yīng)訴成本和應(yīng)訴收益。應(yīng)訴成本包括前期準(zhǔn)備費用、律師費用、應(yīng)訴小組的組成成本和信息收集費用等；應(yīng)訴收益包括反傾銷稅率的降低給企業(yè)帶來的收益、應(yīng)訴的有利結(jié)果為企業(yè)拓寬國際市場打下的良好基礎(chǔ)、獲得的廣告效應(yīng)和規(guī)范了企業(yè)的內(nèi)部核算制度。決策后如果決定不應(yīng)訴，那么此次跟蹤終止。（3）如果決定應(yīng)訴，則進(jìn)入下一個環(huán)節(jié)，即應(yīng)訴前的相關(guān)會計準(zhǔn)備，包括收集資料和聯(lián)系其他涉案企業(yè)等。（4）隨后涉案企業(yè)可向反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)提出，要求獲得市場經(jīng)濟(jì)地位待遇，并配合實地核查、填答反傾銷調(diào)查問卷。如果未獲得市場經(jīng)濟(jì)地位待遇，就開始對調(diào)查機(jī)構(gòu)提出的替代國主張進(jìn)行會計抗辯，爭取采用對我國涉案企業(yè)有利的替代國和替代價格，并圍繞進(jìn)口國申訴者申請反傾銷的理由和調(diào)查問卷的內(nèi)容進(jìn)行會計陳述和抗辯。（5）接著填答反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)要求的補(bǔ)充調(diào)查問卷，如果反傾銷初裁是肯定性的裁決，可考慮以“承諾”的方式直接結(jié)束反傾銷調(diào)查。（6）在反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)做出肯定性終裁后，企業(yè)可采用差異化出口戰(zhàn)略，改變出口產(chǎn)品的定價策略，并對競爭對手的成本銷售等信息進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，準(zhǔn)備提出復(fù)審申請，維護(hù)企業(yè)出口利益。

反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制具有可發(fā)展空間的動態(tài)結(jié)構(gòu)。企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制是在一定條件下建立的，隨著反傾銷調(diào)查國政策、法律的修訂以及對會計信息需求的改變，以前建立的機(jī)制結(jié)構(gòu)或內(nèi)容往往會有一部分不再適用，同時又有一部分新出現(xiàn)的情況沒有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容來匹配。這樣做一方面可以淘汰那些不再需要的東西；另一方面可以對不適用的部分做出調(diào)整以適應(yīng)新情況，還可以通過原有機(jī)構(gòu)的擴(kuò)充使之覆蓋新出現(xiàn)的情況。

探究會計與反傾銷背后所隱藏的整體性競爭制度安排及運作機(jī)理，構(gòu)建與我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷相適應(yīng)的會計機(jī)制及其效率實現(xiàn)的會計戰(zhàn)略支持體系和運行保障機(jī)制，是應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化大環(huán)境下日益激烈的貿(mào)易摩擦和糾紛、提升我國企業(yè)國際競爭力的客觀要求。因此，反傾銷會計應(yīng)訴跟蹤機(jī)制的構(gòu)建，對于拓展會計理論創(chuàng)新、完善我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷的戰(zhàn)略支持體系，為我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷提供新的戰(zhàn)略思路和理論支持，都將具有十分重大的理論價值和現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[6] 劉愛東，趙金玲.我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷的會計聯(lián)動機(jī)制研究——理論框架與研究構(gòu)思[J].會計研究，2010（12）：24-28.

3.實地核查環(huán)節(jié)

提供賬本、生產(chǎn)記錄、購銷合同、運輸、保險等與問卷填答相關(guān)的原始單據(jù)。

4.正常價值核算環(huán)節(jié)

提供出口商品正常價值的成本構(gòu)成信息，包括原材料、能源動力和勞動工時等；對替代國的選取、第三國價格及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)價格核算，出示有關(guān)企業(yè)自身的經(jīng)營會計信息、競爭對手會計信息以及結(jié)構(gòu)價格核算調(diào)整的相關(guān)會計信息。

5.無損害舉證環(huán)節(jié)

提供被訴訟產(chǎn)品在進(jìn)口國的市場份額、價格及占有率的變化趨勢；進(jìn)口國相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能的使用情況、會計政策選擇與變動等相關(guān)會計信息。

6.行政復(fù)審抗辯環(huán)節(jié)

提供與案件相關(guān)的所有以及最新獲得的會計信息。

不難看出，美國對外反傾銷調(diào)查流程中，會計信息需求貫穿其中。因此，美國對外反傾銷的調(diào)查流程也可以看作是會計信息的需求流程。

三、中國“打包”起訴美國反傾銷措施案的會計啟示——我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制構(gòu)建

基于以上中國起訴美國商務(wù)部反傾銷措施案的分析，可以清晰地看到，美國對華反傾銷調(diào)查運作流程中存在著明顯的錯誤行為。中國企業(yè)應(yīng)訴美國對華反傾銷一方面需要糾正美國在調(diào)查流程中對中國錯誤使用的方式方法，另一方面更重要的是建立反傾銷應(yīng)訴完整的制度體系安排。因此，在相關(guān)法律框架下，企業(yè)應(yīng)對（包括規(guī)避）反傾銷的成敗，從某種意義上講，取決于應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)的態(tài)度和所提供會計信息（或會計數(shù)據(jù)）的支持效力，以及與之相適應(yīng)的制度體系安排。而企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制構(gòu)建，為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)進(jìn)行有效的會計舉證和會計抗辯提供相應(yīng)的會計支持，是企業(yè)反傾銷應(yīng)訴獲勝的重要支持保障。

（一）構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的目標(biāo)

按照管理學(xué)定義，目標(biāo)是指導(dǎo)組織和個人活動的最終目的，可分為長期目標(biāo)和短期目標(biāo)。目標(biāo)表示最終結(jié)果，而長期目標(biāo)需要短期目標(biāo)來支撐，由此形成一個有層次的目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)。

構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的長期目標(biāo)是為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)進(jìn)行有效的會計舉證和會計抗辯提供相應(yīng)的會計支持，證明我國涉案產(chǎn)品不存在傾銷且與進(jìn)口國的產(chǎn)業(yè)損害并無因果關(guān)系，最終提高我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴效率，改善反傾銷帶來的不利貿(mào)易環(huán)境，促進(jìn)我國與外國貿(mào)易活動在互利共贏中持續(xù)增長。短期目標(biāo)是構(gòu)建與反傾銷應(yīng)訴流程相匹配的會計跟蹤機(jī)制，其支持保障功能具體包括反傾銷調(diào)查和損害調(diào)查過程中涉及的傾銷價格、傾銷幅度和損害程度等會計數(shù)據(jù)的提供與獲取，從而將反傾銷應(yīng)訴各項要求與所需會計信息納入企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中，為調(diào)查流程中的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。

（二）構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的原則

構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制，既要考慮到機(jī)制的構(gòu)建目標(biāo)，還要從機(jī)制的操作主體角度考慮機(jī)制實際運行過程中的適用性。由此，構(gòu)建反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的原則包括：

1.系統(tǒng)性原則

反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制是由若干相互聯(lián)系、相互制約的構(gòu)成要素共同組成的有著特定目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一體。因此該機(jī)制應(yīng)能夠通過特定整合方式對不同功能的組成部分進(jìn)行有機(jī)的組織和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)各部分所不具備的整體功能，獲得新的特性。

2.權(quán)變性原則

所謂權(quán)變，就是指要對外部環(huán)境所發(fā)生的變化，以及這些變化對我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴流程的影響，做出比較準(zhǔn)確的估計，以便為隨時采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)變做好準(zhǔn)備。因此，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制必須適應(yīng)外部環(huán)境的變化，應(yīng)當(dāng)具有可發(fā)展空間的動態(tài)結(jié)構(gòu)。

3.成本效益原則

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制是一項經(jīng)濟(jì)活動，必然受到成本效益因素的制約，以衡量進(jìn)行該項活動的必要性。因此，構(gòu)建的反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制不應(yīng)貪多求全，應(yīng)權(quán)衡機(jī)制能夠帶來的預(yù)期收益與其構(gòu)建、運行的成本，決定機(jī)制內(nèi)部結(jié)構(gòu)的設(shè)計和具體安排。

（三）反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的架構(gòu)設(shè)計

企業(yè)是應(yīng)對國外反傾銷調(diào)查的主體，從微觀市場的主體企業(yè)反傾銷戰(zhàn)略層面來看，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制必須綜合運用反傾銷應(yīng)訴的會計信息決策有用性理論、信息生成理論、機(jī)制設(shè)計等理論，符合一個有效經(jīng)濟(jì)機(jī)制的三個要件，即能實現(xiàn)資源的有效配置與利用，運行耗費盡可能低的成本信息和能協(xié)調(diào)使當(dāng)事方的利益達(dá)成一致。本文從機(jī)制的目標(biāo)、功能、構(gòu)成要素以及要素間的關(guān)系出發(fā)，構(gòu)建了反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的基本架構(gòu)如圖3所示。

從圖3可知，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制是一個由特定主體參與的，具有特定權(quán)利和義務(wù)的有機(jī)搭配系統(tǒng)，其有效正常運轉(zhuǎn)，需多種要素相互融合匹配。機(jī)制構(gòu)建綜合考慮了目標(biāo)性、非唯一性、系列性和協(xié)同性等屬性，將內(nèi)部要素與流程以及要素與要素之間的關(guān)系全部納入整合范圍，是一個具有完整結(jié)構(gòu)、完備功能的整體框架。

（四）我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制運行機(jī)理分析

我國出口企業(yè)要在反傾銷應(yīng)訴中取得有利的應(yīng)訴結(jié)果，必須要有可以按反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)的要求提供的信息資料，反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制為企業(yè)反傾銷應(yīng)訴提供了制度保障。下面從幾個方面來探討反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制的運行機(jī)理。

1.反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制基本架構(gòu)是由目標(biāo)、功能和控制要素三部分組成。

2.反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制基本架構(gòu)的首要目的是為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)進(jìn)行有效的會計舉證和會計抗辯提供相應(yīng)的會計支持，目標(biāo)具體化為該機(jī)制的功能，定位為預(yù)警、支持、舉證、抗辯。

3.反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制以反傾銷調(diào)查流程為核心，對其進(jìn)行會計跟蹤，具體由控制要素及其相互聯(lián)系落實：（1）進(jìn)口國相關(guān)產(chǎn)業(yè)對華出口產(chǎn)品向該國反傾銷機(jī)構(gòu)提起反傾銷調(diào)查申請之前，我國出口企業(yè)、行業(yè)協(xié)會及政府相關(guān)主管部門相互聯(lián)動，收集和監(jiān)控競爭對手的銷售成本、本國出口量等會計信息，實時進(jìn)行反傾銷會計規(guī)避和預(yù)警。（2）在進(jìn)口國相關(guān)產(chǎn)業(yè)提出反傾銷書面申請時，出口企業(yè)應(yīng)進(jìn)行是否應(yīng)訴的決策。這就要權(quán)衡應(yīng)訴成本和應(yīng)訴收益。應(yīng)訴成本包括前期準(zhǔn)備費用、律師費用、應(yīng)訴小組的組成成本和信息收集費用等；應(yīng)訴收益包括反傾銷稅率的降低給企業(yè)帶來的收益、應(yīng)訴的有利結(jié)果為企業(yè)拓寬國際市場打下的良好基礎(chǔ)、獲得的廣告效應(yīng)和規(guī)范了企業(yè)的內(nèi)部核算制度。決策后如果決定不應(yīng)訴，那么此次跟蹤終止。（3）如果決定應(yīng)訴，則進(jìn)入下一個環(huán)節(jié)，即應(yīng)訴前的相關(guān)會計準(zhǔn)備，包括收集資料和聯(lián)系其他涉案企業(yè)等。（4）隨后涉案企業(yè)可向反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)提出，要求獲得市場經(jīng)濟(jì)地位待遇，并配合實地核查、填答反傾銷調(diào)查問卷。如果未獲得市場經(jīng)濟(jì)地位待遇，就開始對調(diào)查機(jī)構(gòu)提出的替代國主張進(jìn)行會計抗辯，爭取采用對我國涉案企業(yè)有利的替代國和替代價格，并圍繞進(jìn)口國申訴者申請反傾銷的理由和調(diào)查問卷的內(nèi)容進(jìn)行會計陳述和抗辯。（5）接著填答反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)要求的補(bǔ)充調(diào)查問卷，如果反傾銷初裁是肯定性的裁決，可考慮以“承諾”的方式直接結(jié)束反傾銷調(diào)查。（6）在反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)做出肯定性終裁后，企業(yè)可采用差異化出口戰(zhàn)略，改變出口產(chǎn)品的定價策略，并對競爭對手的成本銷售等信息進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，準(zhǔn)備提出復(fù)審申請，維護(hù)企業(yè)出口利益。

反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制具有可發(fā)展空間的動態(tài)結(jié)構(gòu)。企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴會計跟蹤機(jī)制是在一定條件下建立的，隨著反傾銷調(diào)查國政策、法律的修訂以及對會計信息需求的改變，以前建立的機(jī)制結(jié)構(gòu)或內(nèi)容往往會有一部分不再適用，同時又有一部分新出現(xiàn)的情況沒有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容來匹配。這樣做一方面可以淘汰那些不再需要的東西；另一方面可以對不適用的部分做出調(diào)整以適應(yīng)新情況，還可以通過原有機(jī)構(gòu)的擴(kuò)充使之覆蓋新出現(xiàn)的情況。

探究會計與反傾銷背后所隱藏的整體性競爭制度安排及運作機(jī)理，構(gòu)建與我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷相適應(yīng)的會計機(jī)制及其效率實現(xiàn)的會計戰(zhàn)略支持體系和運行保障機(jī)制，是應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化大環(huán)境下日益激烈的貿(mào)易摩擦和糾紛、提升我國企業(yè)國際競爭力的客觀要求。因此，反傾銷會計應(yīng)訴跟蹤機(jī)制的構(gòu)建，對于拓展會計理論創(chuàng)新、完善我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷的戰(zhàn)略支持體系，為我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷提供新的戰(zhàn)略思路和理論支持，都將具有十分重大的理論價值和現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

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