蔡齊霖（中海石油（中國）有限公司上海分公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部，上海 200030）

隨著世界經(jīng)濟(jì)范圍延伸到各個(gè)角落，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在各領(lǐng)域勃勃興起，各經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間依賴性越來越強(qiáng)；監(jiān)管環(huán)境日趨嚴(yán)格；管理者和投資人對企業(yè)信息需求個(gè)性化凸顯；“以事項(xiàng)法理論為基礎(chǔ)構(gòu)建的會(huì)計(jì)模式”［1，2］在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中逐漸運(yùn)用；信息化程度越來越高，致使企業(yè)競爭愈加激烈，壓力巨大，同時(shí)也給企業(yè)預(yù)算管理的適應(yīng)能力、緩沖能力、創(chuàng)新能力提出了新的挑戰(zhàn)。

1 海洋石油上游企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容與作用

海洋石油上游企業(yè)是負(fù)責(zé)我國渤海、南海、東海、黃海和海外亞洲、非洲和拉丁美洲部分地區(qū)的淺海深海海域油氣勘探、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售管理的實(shí)體。它包括具有100%權(quán)益的自營企業(yè)，不同權(quán)益的中外合作企業(yè)、中中合作企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。它是海洋石油企業(yè)集團(tuán)的龍頭，具有規(guī)模大、高風(fēng)險(xiǎn)、高投入、高技術(shù)和高產(chǎn)出等特點(diǎn)。它的預(yù)算是以貨幣及其他度量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段期間內(nèi)全部經(jīng)營活動(dòng)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量反映，是對企業(yè)整體資源有效分配和運(yùn)用的綜合表現(xiàn)形式。它是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略編制，是集海洋油氣勘探作業(yè)預(yù)算、開發(fā)作業(yè)預(yù)算、油氣田生產(chǎn)作業(yè)預(yù)算，油氣銷售費(fèi)用預(yù)算、科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、籌資計(jì)劃預(yù)算、行政管理費(fèi)用預(yù)算，利潤預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系。編制年度預(yù)算是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，強(qiáng)化科學(xué)管理和責(zé)任，優(yōu)化資源配置，降低經(jīng)營管理成本，提高管理效益、經(jīng)濟(jì)效益以及計(jì)劃調(diào)控水平的重要保證。

海洋石油上游企業(yè)預(yù)算管理是指企業(yè)依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，在預(yù)算期內(nèi)利用計(jì)劃、組織、控制和領(lǐng)導(dǎo)等管理職能，對預(yù)算的編制、執(zhí)行過程進(jìn)行跟蹤、協(xié)調(diào)、控制和改進(jìn)，以求優(yōu)化實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算期經(jīng)營總目標(biāo)的過程。按預(yù)算批準(zhǔn)的時(shí)間不同，分為年度預(yù)算管理、年度調(diào)整預(yù)算管理及機(jī)動(dòng)費(fèi)預(yù)算管理；按不同的預(yù)算內(nèi)容，分為年度經(jīng)營預(yù)算管理、年度資本預(yù)算管理和年度財(cái)務(wù)預(yù)算管理。它的作用是強(qiáng)化長期規(guī)劃和年度計(jì)劃預(yù)算相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)管理過程與管理結(jié)果相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營活動(dòng)按批準(zhǔn)的計(jì)劃預(yù)算進(jìn)行。

2 海洋石油上游企業(yè)預(yù)算管理特色

海洋石油上游企業(yè)預(yù)算管理，堅(jiān)持按經(jīng)濟(jì)規(guī)律、產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律、企業(yè)管理一般規(guī)律，堅(jiān)持市場化、專業(yè)化、堅(jiān)持能力建設(shè)和執(zhí)行力建設(shè)，形成了海洋石油上游企業(yè)的預(yù)算管理特色。

2.1 始終堅(jiān)持預(yù)算服務(wù)經(jīng)營的宗旨

企業(yè)在編制年度預(yù)算指標(biāo)時(shí)，首先要清楚當(dāng)年的經(jīng)營目標(biāo)是什么，在此基礎(chǔ)上采取有保有壓的原則，年度預(yù)算重點(diǎn)?？碧?、開發(fā)、生產(chǎn)和重點(diǎn)科研項(xiàng)目，而且對勘探、開發(fā)和生產(chǎn)預(yù)算采取部分待批和預(yù)留的方法，尤其是對勘探預(yù)算一定要得到保障，因?yàn)橛蜌馄髽I(yè)的勘探是否能有效實(shí)施，關(guān)系油氣企業(yè)成敗的大事，而對管理費(fèi)一般采取零基預(yù)算方法進(jìn)行編制，并且把管理費(fèi)用分為可控和不可控2部分，基本采用壓縮和在考慮政策和物價(jià)等因素的情況下，對不可控部分允許少幅增加的原則進(jìn)行編制。按照此宗旨，編制年度預(yù)算即保證生產(chǎn)經(jīng)營需要又壓縮預(yù)算開支，防止了年年編預(yù)算，預(yù)算年年長的現(xiàn)象。

2.2 始終堅(jiān)持規(guī)劃與預(yù)算有機(jī)結(jié)合

企業(yè)在編制年度預(yù)算時(shí)既要滿足生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，又要與企業(yè)的中長期規(guī)劃指標(biāo)相適應(yīng)，而且每年在編制年度預(yù)算時(shí)，要把當(dāng)年預(yù)算的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、金額等相關(guān)指標(biāo)與五年規(guī)劃中每年相關(guān)規(guī)劃指標(biāo)進(jìn)行一一對比、分析，找出它們的差異原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，逐步摸索一條規(guī)劃指導(dǎo)計(jì)劃預(yù)算，計(jì)劃預(yù)算服從規(guī)劃，從而達(dá)到規(guī)劃指標(biāo)在企業(yè)管理中的引領(lǐng)作用，使得企業(yè)沿著規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)方向發(fā)展。

2.3 始終堅(jiān)持預(yù)算管理的權(quán)威性

即始終堅(jiān)持 “三不”原則，沒有預(yù)算不能立項(xiàng)，沒有立項(xiàng)不能簽合同，沒有合同不能實(shí)施。一旦企業(yè)預(yù)算管理文件草案在經(jīng)過上上下下討論達(dá)成一致，形成正式文件由總裁簽發(fā)后，各級(jí)單位必須堅(jiān)決執(zhí)行，而且在文件中規(guī)定了一條任何人不能破壞的預(yù)算管理執(zhí)行紅線，那就是：先立項(xiàng)、后簽合同、再實(shí)施。這3個(gè)重要環(huán)節(jié)必須獲得相關(guān)職能部門的審批控制，誰違背了這條紅線，誰將受到黨紀(jì)政紀(jì)處分。

2.4 始終堅(jiān)持預(yù)算管理精細(xì)化

精細(xì)化是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和控制的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。無精細(xì)化，預(yù)算管理的縱向和橫向，歷史同期，當(dāng)期實(shí)際與預(yù)算的比較數(shù)的準(zhǔn)確性和有效性將大幅度降低，從而致使預(yù)算控制失效，為了有效控制預(yù)算開支，海洋石油上游企業(yè)采用分月計(jì)劃、單項(xiàng)控制、滾動(dòng)預(yù)測分析、嚴(yán)格考核等方法對預(yù)算實(shí)施精細(xì)化管理。例如在各單位預(yù)算指標(biāo)在獲得上級(jí)單位批準(zhǔn)后，由上級(jí)預(yù)算管理職能部門相關(guān)人員把各單位批準(zhǔn)預(yù)算指標(biāo)輸入到系統(tǒng)中進(jìn)行剛性控制，年度預(yù)算指標(biāo)完成了75%進(jìn)行提示；年度預(yù)算指標(biāo)完成90%進(jìn)行預(yù)警；年度預(yù)算完成了100%，系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)閉該項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)。若想超預(yù)算指標(biāo)開支，系統(tǒng)完全不接受輸入實(shí)際完成數(shù)。這時(shí)該單位就必須向上級(jí)申請追加預(yù)算，并要說明超預(yù)算的原因，在獲得上級(jí)單位批準(zhǔn)后，相關(guān)負(fù)責(zé)人才能在系統(tǒng)中重新打開該項(xiàng)目，輸入追加預(yù)算，進(jìn)而才能預(yù)算開支。

2.5 始終堅(jiān)持預(yù)算管理信息化

為了規(guī)范預(yù)算管理，提高預(yù)算管理效率，海洋石油上游企業(yè)專門開發(fā)了海波龍預(yù)算系統(tǒng)對預(yù)算的編制，執(zhí)行情況的時(shí)常跟蹤，執(zhí)行結(jié)果及時(shí)反饋。通過使用該系統(tǒng)，加快了預(yù)算數(shù)匯總，規(guī)范了預(yù)算的填報(bào)，達(dá)到了預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)項(xiàng)目的基本匹配，并且從源頭上來編制資金計(jì)劃和控制資金使用情況。

2.6 始終堅(jiān)持預(yù)算管理四個(gè)同步

四個(gè)同步：即儲(chǔ)量與產(chǎn)量同步增長；上游與下游同步發(fā)展；改革與管理同步推進(jìn)；效率與效益同步提高。為什么在編制預(yù)算時(shí)要堅(jiān)持四個(gè)同步？因?yàn)閮?chǔ)量是油氣企業(yè)的血液，沒有儲(chǔ)量就沒有產(chǎn)量，沒有產(chǎn)量就沒有收入，企業(yè)就沒有存在的必要；上游油氣企業(yè)要想經(jīng)得住大風(fēng)大浪，上中下游企業(yè)必須要形成一個(gè)完整的圈閉式的鏈條，即上游企業(yè)負(fù)責(zé)油氣勘探開發(fā)生產(chǎn)，中游企業(yè)負(fù)責(zé)支持服務(wù)上游企業(yè)，下游企業(yè)負(fù)責(zé)油氣煉化銷售等，因此編制預(yù)算時(shí)，一定要考慮上中下游的企業(yè)關(guān)系，從而達(dá)到共贏；預(yù)算管理還必須與改革同步推進(jìn)，因?yàn)槠髽I(yè)改革是大局，預(yù)算管理制度和程序必須適應(yīng)企業(yè)改革的需要；最后企業(yè)預(yù)算管理還要始終堅(jiān)持效率與效益同步提高的原則，因?yàn)?，編制預(yù)算的主要目的是要知道企業(yè)年度經(jīng)營項(xiàng)目和管理活動(dòng)需要多少錢，保證企業(yè)年度投資和費(fèi)用有計(jì)劃的花錢，更重要的是這些錢花得有效益。

3 海洋石油上游企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)

預(yù)算管理組織體系分為董事會(huì)、預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算責(zé)任單元3個(gè)層次。

1）董事會(huì)是企業(yè)預(yù)算的最高決策機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是：審批戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃；審批年度預(yù)算目標(biāo)；審批年度預(yù)算方案；審批年度預(yù)算的重大調(diào)整；審批年度預(yù)算執(zhí)行情況和章程規(guī)定的其他相關(guān)職責(zé)。

2）預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是：制定預(yù)算管理政策，審查年度預(yù)算初步方案、提出預(yù)算調(diào)整及重大預(yù)算管理事項(xiàng)的建議，指導(dǎo)所屬單位及機(jī)關(guān)部門編制預(yù)算工作。

3）預(yù)算責(zé)任單元是預(yù)算管理的執(zhí)行層，主要職責(zé)是：嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度，認(rèn)真編制、執(zhí)行、控制預(yù)算、分析預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)措施，定期完成預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，為預(yù)算的編制、跟蹤、分析和完善提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

4 海洋石油上游企業(yè)預(yù)算的編制、審核及審批

預(yù)算編制過程是落實(shí)企業(yè)年度經(jīng)營總目標(biāo)的過程，在認(rèn)真總結(jié)上年度生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的潛力、問題及薄弱環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上提出改進(jìn)措施，結(jié)合中長期規(guī)劃確定本預(yù)算責(zé)任單元下一年度目標(biāo)，并在預(yù)算中加以體現(xiàn)。

4.1 預(yù)算編制過程

董事會(huì)提出企業(yè)總目標(biāo)；預(yù)算管理日常機(jī)構(gòu)制定預(yù)算框架，并下發(fā) 《年度預(yù)算編制大綱》通知；各預(yù)算責(zé)任單元按照大綱規(guī)定的內(nèi)容、程序、時(shí)間進(jìn)度等管理要求進(jìn)行編制，通過預(yù)算系統(tǒng)上報(bào)草案。預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)根據(jù)下屬部門上報(bào)的預(yù)算方案，進(jìn)行審核、匯總、綜合平衡，報(bào)經(jīng)管理層審議通過后，報(bào)請董事會(huì)審批。預(yù)算草案經(jīng)過多次上下反復(fù)溝通討論形成最終預(yù)算方案。

4.2 預(yù)算編制內(nèi)容及要求

年度預(yù)算內(nèi)容主要包括：董事長致辭；指導(dǎo)思想；年度主要生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)，包括儲(chǔ)量、產(chǎn)量、勘探開發(fā)和資本化項(xiàng)目投資、油氣田生產(chǎn)費(fèi)用，桶油主要生產(chǎn)成本、桶油銷售管理費(fèi)成本、平均動(dòng)用資本回報(bào)率、平均股本回報(bào)率、儲(chǔ)量替代率等；同行對標(biāo)；主要情況分析等。

預(yù)算質(zhì)量好壞是衡量企業(yè)管理基礎(chǔ)是否扎實(shí)和綜合管理水平高低的重要標(biāo)志，年度預(yù)算是否準(zhǔn)確可行關(guān)系到企業(yè)年度目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)的重要因素。因此，預(yù)算編制時(shí)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算指標(biāo)是否可行、編制方法和編制依據(jù)是否科學(xué)詳細(xì)，符合實(shí)際。為了編制高質(zhì)量的年度經(jīng)營預(yù)算，采用因素分析方法對影響預(yù)算經(jīng)營目標(biāo)正確性的主要情況進(jìn)行分析。

首先要對世界經(jīng)濟(jì)和國內(nèi)環(huán)境進(jìn)行預(yù)測，主要包括來年世界和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總趨勢的判斷和影響其發(fā)展趨勢，幾個(gè)關(guān)鍵因素或事件，尤其要對油氣行業(yè)發(fā)展趨勢做出較為準(zhǔn)確的判斷，地緣政治事件，國家行業(yè)方針政策，財(cái)政政策變化影響的預(yù)估等；二是要對企業(yè)內(nèi)部條件分析，重點(diǎn)要對鉆井船、供應(yīng)船、工程船，直升飛機(jī)等作業(yè)資源能力充分預(yù)測，對地下儲(chǔ)量可能發(fā)現(xiàn)程度測算，對油氣田開發(fā)、產(chǎn)量增長、成本上升、外部監(jiān)管環(huán)境，人才供給能力等方面壓力預(yù)估；三是要正確預(yù)測和選擇相關(guān)參數(shù)，包括油氣價(jià)格、物價(jià)、匯率等。

下面簡述編制預(yù)算前對油氣價(jià)格預(yù)測的主要作法：①油氣價(jià)格預(yù)測準(zhǔn)確程度在某種意義上影響到企業(yè)總體目標(biāo)的制定，年度工作量計(jì)劃的安排。因此，在編制預(yù)算時(shí)，要對油氣價(jià)格作主要分析，要跟蹤世界幾個(gè)關(guān)鍵油價(jià)WTI和布倫特在不同時(shí)點(diǎn)的走勢和幾大國際能源機(jī)構(gòu)，如EIA、歐佩克對油氣價(jià)格的展望。②考慮全球地緣政治、地區(qū)沖突大事件對油氣價(jià)格的影響。③考慮世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展對油氣需求，從而獲得一個(gè)企業(yè)編制年度預(yù)算的油氣價(jià)格參數(shù)。

5 海洋石油上游企業(yè)預(yù)算執(zhí)行、控制、分析與考核

5.1 預(yù)算執(zhí)行

根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的年度計(jì)劃預(yù)算方案，由公司預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)詳細(xì)制定 《年度工作計(jì)劃和預(yù)算》大本，逐級(jí)下達(dá)執(zhí)行。董事會(huì)批準(zhǔn)的年度預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，即具有指令性，各預(yù)算責(zé)任單元必須認(rèn)真組織實(shí)施，嚴(yán)格執(zhí)行。所有預(yù)算執(zhí)行前必須按照 《預(yù)算批準(zhǔn)分級(jí)授權(quán)規(guī)定》獲得相應(yīng)批復(fù)。年度預(yù)算在執(zhí)行過程中，各單項(xiàng)預(yù)算的調(diào)整事宜，主要包括待批轉(zhuǎn)正式和預(yù)算追加及減少等內(nèi)容。待批轉(zhuǎn)正式：是指企業(yè)預(yù)算大本中的年度待批項(xiàng)目預(yù)算不是正式的年度預(yù)算，在實(shí)際執(zhí)行前必須根據(jù)企業(yè)預(yù)算授權(quán)管理規(guī)定，上報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行；預(yù)算追加及調(diào)減：是指經(jīng)企業(yè)預(yù)算大本中已批準(zhǔn)的年度預(yù)算在執(zhí)行過程中，由于出現(xiàn)主要預(yù)算前提發(fā)生重大變化、經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大／縮減導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增加／減少以及出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)等情況，而對已有項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行追加（超預(yù)算項(xiàng)目）或新增項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)（計(jì)劃外項(xiàng)目）或調(diào)減的過程。

5.2 預(yù)算控制

海洋石油上游企業(yè)預(yù)算過程控制是一個(gè)較為復(fù)雜的過程，因?yàn)楹Ｉ峡碧介_發(fā)生產(chǎn)油氣作業(yè)存在許多不確定性，會(huì)遇到海洋氣候窗，地緣政治事件，作業(yè)資源供應(yīng)能力，海底地質(zhì)情況等因素的制約和影響。所以，我們在預(yù)算過程控制時(shí)，既要用一般方法又要用特殊性方法進(jìn)行控制。

1）單項(xiàng)控制 按不同的類別把總預(yù)算分成多個(gè)單項(xiàng)。采用單項(xiàng)對預(yù)算進(jìn)行控制的好處是防止預(yù)算責(zé)任單位在使用預(yù)算指標(biāo)時(shí)拆東墻補(bǔ)西墻，從而把預(yù)算控制落實(shí)到預(yù)算項(xiàng)目，保證總預(yù)算按目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。常用方法有AFE（authorization for expenditures），即費(fèi)用開支批準(zhǔn)授權(quán)書，此方法只適用于較大預(yù)算項(xiàng)目和正式預(yù)算的追蹤、控制和報(bào)告。比如，在勘探井作業(yè)預(yù)算控制時(shí)，采取了預(yù)估、詳測、決算三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，并且結(jié)合不同的海域地質(zhì)情況，不同的鉆井船（固定式、半潛式、移動(dòng)式）租用，不同的井型（定向井、水平井…）（見圖），進(jìn)行具體情況具體分析。如在同一海域打同樣深度的探井，但不同井型的單位成本是不相同的。

2）制度控制 制定一些相關(guān)制度來達(dá)到控制預(yù)算的目的。例如工程項(xiàng)目控制制度，成本控制等。在預(yù)算管理中實(shí)踐了薩班斯法 “SX404內(nèi)控的業(yè)務(wù)嵌入式”管理要求，制定了較為嚴(yán)密的控制流程，實(shí)現(xiàn)了制度建設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，日常管理，流程監(jiān)控，執(zhí)行自查，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全過程監(jiān)控。

3）信息系統(tǒng)控制 往往制度和程序都含有人為因素，必須要有很強(qiáng)的執(zhí)行力才能得到嚴(yán)格遵守和執(zhí)行。為了彌補(bǔ)這一缺陷，把一些制度程序嵌入了信息系統(tǒng)，達(dá)到有效控制的目的。例如，在開發(fā)采辦系統(tǒng)時(shí)，就解決了沒有預(yù)算的項(xiàng)目在采辦系統(tǒng)中就無法立項(xiàng)的問題。如果某人提出了無預(yù)算項(xiàng)目的采購或合同申請，但采辦系統(tǒng)中沒有此項(xiàng)目的預(yù)算，系統(tǒng)就自動(dòng)拒絕。這樣項(xiàng)目申請就不能向下一個(gè)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)；還有在預(yù)算控制系統(tǒng)中，對已批準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)進(jìn)行剛性控制，其做法是，將已批準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)輸入系統(tǒng)中，一旦實(shí)際數(shù)超過了預(yù)算數(shù)，那么預(yù)算責(zé)任單位就無法繼續(xù)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中輸入，使其責(zé)任單位無法超過批準(zhǔn)的預(yù)算。只有申請調(diào)整獲得批準(zhǔn)后才能使用。充分利用了預(yù)算信息系統(tǒng)、采辦信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，互相牽制，相互制約，達(dá)到了有效控制預(yù)算開支的目的（圖1）。

圖1 信息系統(tǒng)預(yù)算控制圖

4）預(yù)警機(jī)制 采用信息系統(tǒng)或報(bào)表方式反映實(shí)際數(shù)占批準(zhǔn)預(yù)算數(shù)的比例來實(shí)現(xiàn)。一般用50%、75%和95%為3個(gè)階梯表示預(yù)算實(shí)際使用程度。當(dāng)其達(dá)到75%時(shí)要引起注意，要進(jìn)行預(yù)測；尤其達(dá)到95%時(shí)，要引起警惕，并進(jìn)行是否會(huì)超已批預(yù)算的準(zhǔn)確測算。然后，根據(jù)測算結(jié)果，對將要超預(yù)算的情況做出預(yù)案。

5）滾動(dòng)控制 預(yù)算事中和事后控制的結(jié)合，分為階段結(jié)果和最終結(jié)果兩大類進(jìn)行控制，階段結(jié)果一般采用滾動(dòng)預(yù)測方法，分為3＋9，6＋6，8＋4，10＋2幾個(gè)階段進(jìn)行，目的是讓預(yù)算責(zé)任單位在每關(guān)鍵時(shí)段都能掌握當(dāng)時(shí)實(shí)際預(yù)算開支情況和未來還要花的預(yù)算數(shù)，避免年終措手不及；最終結(jié)果控制，也可以說是事后控制，一般在年終對預(yù)算實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行超支或結(jié)余的原因進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)以便來年編制更加準(zhǔn)確的預(yù)算。

5.3 預(yù)算分析與考核

建立科學(xué)、合理的分析和考評(píng)體系，強(qiáng)化預(yù)算考評(píng)力度是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算分析是預(yù)算考評(píng)的基礎(chǔ)，以預(yù)算管理分析報(bào)告形式反映，它是各預(yù)算責(zé)任單元在預(yù)算期的預(yù)算執(zhí)行信息的反饋與分析。實(shí)行滾動(dòng)預(yù)測報(bào)告和年度分析報(bào)告制度。預(yù)算執(zhí)行過程中，根據(jù)需要可對重要預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行專題分析。每年編報(bào)4次。

前3個(gè)月結(jié)束后編報(bào)，反映前3個(gè)月實(shí)際加后9個(gè)月預(yù)測；前6個(gè)月結(jié)束后編報(bào)，反映前6個(gè)月實(shí)際加后6個(gè)月預(yù)測；前8個(gè)月結(jié)束后編報(bào)，反映前8個(gè)月實(shí)際加后4個(gè)月預(yù)測；前10個(gè)月結(jié)束后編報(bào)，反映前10個(gè)月實(shí)際加2個(gè)月預(yù)測。

通過編報(bào)滾動(dòng)預(yù)測分析報(bào)告的方式，使領(lǐng)導(dǎo)層和各計(jì)劃預(yù)算責(zé)任人及時(shí)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，并滿足市場披露的需要，以確保公司年度計(jì)劃預(yù)算目標(biāo)的完成。

預(yù)算管理考核涵蓋預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況結(jié)果和編制質(zhì)量考核。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核是根據(jù)預(yù)算責(zé)任單位年底實(shí)際執(zhí)行結(jié)果占預(yù)算的百分比來定。一般分為幾個(gè)百分比范圍，95%～100%得滿分；衡量質(zhì)量指標(biāo)主要包括預(yù)算編制數(shù)準(zhǔn)確度（占最終考核的50%）、預(yù)算執(zhí)行情況分析質(zhì)量、預(yù)算調(diào)整次數(shù)、預(yù)算執(zhí)行糾偏能力與速度和預(yù)算執(zhí)行力等指標(biāo)。

6 結(jié)語

預(yù)算管理是一個(gè)永恒的話題，只有在實(shí)事求是、與時(shí)俱進(jìn)、科學(xué)發(fā)展觀思想的指導(dǎo)下，根據(jù)世情、國情、企業(yè)狀況，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)思想和中長期規(guī)劃，不斷完善企業(yè)預(yù)算管理指導(dǎo)思想、規(guī)章制度、程序與標(biāo)準(zhǔn)、信息平臺(tái)等方面，才能使預(yù)算管理每一個(gè)環(huán)節(jié)做到 “目標(biāo)預(yù)算化、控制精細(xì)化、考核動(dòng)態(tài)化、結(jié)果數(shù)據(jù)化”［3］。

［1］王勇，邵寧，姜志剛，等 .企業(yè)全面預(yù)算管理輔導(dǎo)手冊 ［M］.北京：北京教育出版社，2012.

［2］賀佳，陳秀鳳 .基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的新會(huì)計(jì)模式探討 ［J］.會(huì)計(jì)之友，2013，（28）：10～13.

［3］全國企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新成果審定委員會(huì)和中國企業(yè)聯(lián)合會(huì)管理現(xiàn)代化工作委員會(huì) .國家級(jí)企業(yè)管理創(chuàng)新成果 ［M］.北京：企業(yè)管理出版社，2011.