張美丹

摘 要：財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的命脈，是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)管理的實(shí)施者即財(cái)務(wù)人員能否在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中充分發(fā)揮管理作用，發(fā)揮正能量，取決于自身的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，更重要的是建立健全嚴(yán)密的管理制度；如果使財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，是整個(gè)社會(huì)都應(yīng)關(guān)注和重視的，確保整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的良性循環(huán)。

關(guān)鍵詞：管理制度 監(jiān)督控制 獨(dú)立審計(jì) 確保真實(shí)

中圖分類(lèi)號(hào)：C93 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2014）05（b）-0147-02

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，要滿(mǎn)足投資者和債權(quán)人、國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理等多方面的需要，因此，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量成為能否實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。下面就如何確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要的探討。

1 會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因及危害

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性程度，小的方面說(shuō)，可以反映一個(gè)企業(yè)的管理水平；大的方面說(shuō)，可以衡量一個(gè)國(guó)家的社會(huì)監(jiān)督體系是否健全，宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)秩序是否正常有序。所以，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有十分重要的意義。

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息反映不實(shí)的因素很多，有外部大環(huán)境的原因，如：管理部門(mén)的管理體制和社會(huì)監(jiān)督機(jī)制不健全，也有內(nèi)部小環(huán)境的原因，如企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的因素，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為維護(hù)個(gè)人利益和小集體的利益而授意作假帳，還有會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的因素，如：對(duì)法律、規(guī)章的理解程度和執(zhí)行水平不高等。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真的最根本原因是會(huì)計(jì)人員的管理體制不健全問(wèn)題，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，不僅破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理秩序，擾亂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常競(jìng)爭(zhēng)，而且嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)所有者和投資者的利益，導(dǎo)致國(guó)家利稅和其他國(guó)有資產(chǎn)的流失，甚至影響國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理和決策。只有遏制住滋生虛假會(huì)計(jì)信息的源頭，改革會(huì)計(jì)人員管理體制，才能最終規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2 改革會(huì)計(jì)人員管理體制是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵

任何失真的會(huì)計(jì)信息都出自會(huì)計(jì)人員之手，會(huì)計(jì)造假的目的無(wú)非是以下幾種：（1）偷稅漏稅；（2）虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)應(yīng)付上級(jí)考核；（3）逃避相關(guān)部門(mén)的檢查和監(jiān)督；（4）集體或領(lǐng)導(dǎo)人的利益；（5）將不合法的業(yè)務(wù)人為合法化等。這些目的與會(huì)計(jì)人員自身利益并沒(méi)有直接聯(lián)系，由此說(shuō)明，會(huì)計(jì)人員作假的驅(qū)動(dòng)因素大多是來(lái)自外界的干預(yù)，主要是來(lái)自會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)人—— 企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子或經(jīng)營(yíng)單位負(fù)責(zé)人。

按照《會(huì)計(jì)法》的定位，會(huì)計(jì)人員一方面是企業(yè)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者；另一方面又是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督者，具有“雙重身份”。但由于現(xiàn)行管理體制的束縛，會(huì)計(jì)人員不具有監(jiān)督者應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立的地位，使得這種雙重身份本身就是矛盾的。會(huì)計(jì)人員的利益服從于其所在單位，因此，無(wú)法行使對(duì)所在單位，尤其是單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，因此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息失真關(guān)鍵在于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制存在問(wèn)題。

既然現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制直接促成了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，那么如何進(jìn)行改革呢？

筆者認(rèn)為改革的關(guān)鍵是改變會(huì)計(jì)人員的“身份”，使其超脫于從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作的企業(yè)，不接受經(jīng)營(yíng)單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，從而具備保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的必要條件。保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性是防止舞弊的有效措施，會(huì)計(jì)人員的身份獨(dú)立于企業(yè)之外，由政府統(tǒng)一委派到企業(yè)，其工資、福利等自身利益不受企業(yè)限制，不受企業(yè)制約，使會(huì)計(jì)人員能獨(dú)立無(wú)顧慮的進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理、進(jìn)行審計(jì)，將真實(shí)的會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)出來(lái)，報(bào)送到各相關(guān)的資料需用部門(mén)是維持良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的良好措施。

2.1 稽查特派員制度

派出稽查特派員可以有效防止大型企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性。國(guó)務(wù)院從1998年開(kāi)始對(duì)國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)派出稽查特派員，其主要職責(zé)是檢查被稽查企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家政策情況；查閱被稽查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)資料以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他一切資料；驗(yàn)證被稽查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告資料是否真實(shí)反應(yīng)其財(cái)務(wù)狀況（重點(diǎn)包括：資產(chǎn)負(fù)債情況、償債能力、利潤(rùn)分配、資產(chǎn)運(yùn)作、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等）；監(jiān)督被稽查企業(yè)是否發(fā)生侵害國(guó)有資產(chǎn)所有者權(quán)益的情況；對(duì)被稽查企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)行為評(píng)價(jià)，對(duì)被稽查企業(yè)主要負(fù)責(zé)人員的獎(jiǎng)罰、任免提出建議等?；樘嘏蓡T與被稽查企業(yè)是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，稽查特派員不參與不干預(yù)被稽查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力。

2.2 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度

財(cái)務(wù)總監(jiān)可以對(duì)派入單位的重要財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表的真實(shí)性，與單位總經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任，通過(guò)明確的責(zé)任來(lái)確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是指企業(yè)的所有者或企業(yè)集團(tuán)向下屬單位委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，目的是加強(qiáng)企業(yè)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)派入單位的資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)運(yùn)作行使監(jiān)督、控制的權(quán)利。財(cái)務(wù)總監(jiān)由派出單位管理與派入單位沒(méi)有直接的人事和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系（如：工資、獎(jiǎng)金及福利待遇等），能以比較獨(dú)立的身份開(kāi)展財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。其主要職責(zé)是：檢查派入單位貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家政策；審核單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告等資料，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，參與制定單位的財(cái)務(wù)管理規(guī)定，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，監(jiān)督檢查單位各級(jí)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況；與派入單位總經(jīng)理連簽批準(zhǔn)規(guī)定限額范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)性、融資性、貨款及擔(dān)保貸款事項(xiàng)，審核新項(xiàng)目投資的可能性，對(duì)重大投資項(xiàng)目決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任等。

2.3 會(huì)計(jì)人員委派制

國(guó)家財(cái)政部門(mén)或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，較大型企業(yè)對(duì)所屬單位和機(jī)構(gòu)及控股單位派遣會(huì)計(jì)人員，由委派單位對(duì)會(huì)計(jì)人員精心“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派、分職任免”的辦法進(jìn)行管理，不受派入單位的干擾和影響，不以單位領(lǐng)導(dǎo)的喜好來(lái)人為地調(diào)整會(huì)計(jì)資料。在會(huì)計(jì)核算的同時(shí)行使財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé)，對(duì)派人單位不合法的經(jīng)營(yíng)行為和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的做法有權(quán)給予提醒、制止和向上級(jí)報(bào)告。

3 完善監(jiān)督機(jī)制是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保障endprint

正因?yàn)閷?dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因很多，在對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革的同時(shí)還必須再配套相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，改善會(huì)計(jì)工作的環(huán)境，制定并完善財(cái)經(jīng)法規(guī)，才能最終規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（1）明確企業(yè)管理者的會(huì)計(jì)責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和相應(yīng)的法律責(zé)任，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序。對(duì)于企業(yè)外部利益而言，會(huì)計(jì)行為實(shí)際上是一種企業(yè)行為，所以企業(yè)的管理者應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)造假和違法行為負(fù)最主要的法律責(zé)任，使單位領(lǐng)導(dǎo)人出于法律威懾力，不敢利用權(quán)力強(qiáng)行指使會(huì)計(jì)人員作假，也不能以“不懂會(huì)計(jì)”為由逃脫法律責(zé)任，從而切實(shí)地保障了會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，保證會(huì)計(jì)信息在良好的環(huán)境中生成，有效防止會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。

（2）強(qiáng)化內(nèi)部和外部的監(jiān)督機(jī)制。要確保會(huì)計(jì)行為規(guī)范，光有法規(guī)和制度還不夠，還必須建立強(qiáng)有力的各級(jí)監(jiān)督機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部，上級(jí)單位和企業(yè)自身的常設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)監(jiān)察部門(mén)，要定期和不定期地開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理實(shí)施有效的監(jiān)督；在企業(yè)外部，國(guó)家政府主管部門(mén)、工商、稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)站在國(guó)家的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)行使必要的檢查監(jiān)督和控制，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)良性發(fā)展，杜絕重大的財(cái)經(jīng)違法違紀(jì)事項(xiàng)發(fā)生。還要發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督作用，強(qiáng)化會(huì)計(jì)報(bào)表由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審簽的功能，形成一套嚴(yán)密規(guī)范的外部監(jiān)督體系，使違紀(jì)行為沒(méi)有漏洞可鉆。

（3）健全法制，嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)，把治理會(huì)計(jì)信息失真與懲治腐敗結(jié)合起來(lái)。對(duì)直接責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)、行政刑事處罰要不講情面，嚴(yán)懲不怠。因此，只有嚴(yán)格執(zhí)法，才能正本清廉。此外，在一個(gè)充滿(mǎn)腐敗的社會(huì)環(huán)境中要治理好理解秩序是不可能的。因此國(guó)家各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層，要采取堅(jiān)決措施，整治貪污腐敗及在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的種種不良風(fēng)氣，整治市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和不健康因素，為會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

（4）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)信息失真，除外部因素外還有會(huì)計(jì)人員自身能力和素質(zhì)問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員必須德才兼?zhèn)洌匆辛己玫恼嗡枷胨刭|(zhì)又要有精通專(zhuān)業(yè)知識(shí)和國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律規(guī)定，才能真正把會(huì)計(jì)工作做好。

提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，不光是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，而且僅僅依靠財(cái)會(huì)人員自身的努力也不能解決最根本的問(wèn)題，這項(xiàng)工作是涉及我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、生活各方面問(wèn)題的一項(xiàng)復(fù)雜的工程，只有從改革會(huì)計(jì)人員管理體制入手全面貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》中各項(xiàng)要求和法律責(zé)任，徹底凈化會(huì)計(jì)人員工作內(nèi)部環(huán)境，建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)健康有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

參考文獻(xiàn)

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