吳武斌

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的企業(yè)取得了較快的發(fā)展，同時其在市場經(jīng)濟環(huán)境下競爭也越發(fā)的激烈。企業(yè)為了能夠在競爭中取得優(yōu)勢，確保其健康、穩(wěn)定的發(fā)展，則在企業(yè)內(nèi)部會計管理方法制定了一系列的控制措施，即企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，這對于企業(yè)競爭力的提升，經(jīng)濟效益的實現(xiàn)具有極為重要的意義。文中對企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步對完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的措施進(jìn)行了具體的闡述。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)會計內(nèi)部控制意識比較淡薄。很大一部分企業(yè)負(fù)責(zé)人對于會計內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠，覺得會計內(nèi)部控制就是企業(yè)的一項規(guī)章制度，是對自已權(quán)力的限制，覺得在會計內(nèi)部控制制度實施過程需要增加崗位和費用，增加投資，所以不愿意在人力和物力上進(jìn)行投入。甚至部分私營業(yè)主覺得企業(yè)是自己的，無需設(shè)置企業(yè)會計內(nèi)部控制制度。再加之企業(yè)員工對企業(yè)會計內(nèi)部控制的意識較弱，對會計內(nèi)部控制不關(guān)心，這樣就導(dǎo)致企業(yè)缺乏會計內(nèi)部控制實施的氛圍，無法形成領(lǐng)導(dǎo)、會計和職工之間的相互制約和監(jiān)督。

企業(yè)的會計組織結(jié)構(gòu)不健全。一個良好的企業(yè)會計組織結(jié)構(gòu)是確保企業(yè)能夠穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)，但目前部分企業(yè)在會計機構(gòu)設(shè)置上存在著較多的問題。部分企業(yè)為了節(jié)省費用支出，往往是聘兼職的會計人員定期來進(jìn)行做賬，這就無法保證會計核算的及時性和準(zhǔn)確性。部分企業(yè)設(shè)置的會計機構(gòu)存在著分工不明的問題，企業(yè)管理會計與財務(wù)會計并沒有實現(xiàn)分離，財務(wù)管理部門與會計部門合為一體，承擔(dān)著企業(yè)財務(wù)管理、會計管理和會計核算的職責(zé)。而且很大部分企業(yè)都沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，這樣企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度的合理性和合規(guī)性則不能進(jìn)行有效的評價，即使設(shè)置內(nèi)部審計的企業(yè)，也缺乏獨立性，使其監(jiān)督職能受到較大的制約，同時部分審計人員也對自身的職責(zé)認(rèn)識不足，沒有將防錯防弊的職能有效的發(fā)揮出來，沒有真正的履行加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度存在缺陷。目前部分企業(yè)會計內(nèi)部控制制度建立后，由于缺乏明確的會計內(nèi)部控制目標(biāo)，而且缺乏具體的內(nèi)容，實施過程中沒有重點，這樣就導(dǎo)致無法達(dá)到預(yù)期的控制效果。在會計內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，缺乏必要的監(jiān)督，對違反規(guī)章制度的行為也不進(jìn)行處理，這就導(dǎo)致會計內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性減弱，成為了一紙空文。

企業(yè)會計核算不規(guī)范。會計核算作為會計工作的基本職能和重要內(nèi)容，而且在法律法規(guī)方面都對其進(jìn)行了規(guī)范。但在部分企業(yè)中會計核算的操作規(guī)程和透明度并不規(guī)范，存在著不按程序核算的問題，而且賬目混亂，賬實不符，甚至存在兩套賬及小金庫的情況，而且在會計核算中也置會計核算原則無不顧，隨意使用會計科目，不按規(guī)定進(jìn)行攤提，對利潤進(jìn)行人為操作等，這些情況在部分企業(yè)會計核算中較為常見，影響了會計信息的質(zhì)量。

企業(yè)會計人員素質(zhì)不高。企業(yè)會計人員素質(zhì)一方面是指其專業(yè)知識水平，另一方面是指其職業(yè)道德。目前企業(yè)部分會計人員由于專業(yè)知識缺乏，在會計核算工作中不能及時進(jìn)行辨別和判斷，對會計內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)。還有部分會計人員由于受到個人利益的驅(qū)使，置會計職業(yè)道德于不顧，縱容違規(guī)行為的發(fā)生，同時利用會計內(nèi)部控制存在的缺陷和不足之處進(jìn)行違法法紀(jì)活動，給企業(yè)帶業(yè)較大的經(jīng)濟損失。由于企業(yè)會計人員素質(zhì)較低，這對企業(yè)會計內(nèi)部控制建設(shè)工作帶來了較大的影響，致使部分企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式。另外企業(yè)會計內(nèi)部控制制定外部監(jiān)管不利也是普遍存在的現(xiàn)象，這也是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失、費用失控、數(shù)據(jù)失真、違法違紀(jì)行為發(fā)生的主要原因。

二、完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策

加強對企業(yè)會計內(nèi)部控制的重視程度。各企業(yè)負(fù)責(zé)人都應(yīng)增強責(zé)任意識，高度重視會計內(nèi)部控制，并根據(jù)本企業(yè)實際情況，建立或完善會計內(nèi)部控制的工作機構(gòu)職能，制定企業(yè)會計內(nèi)部控制實施方案和管理制度，梳理風(fēng)險管控流程，優(yōu)化會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加大會計內(nèi)控績效考評力度，保證會計內(nèi)部控制健康發(fā)展；要加強對員工有關(guān)企業(yè)會計內(nèi)部控制的宣傳教育，努力在企業(yè)上下營造一種注重風(fēng)險防范、強化責(zé)任意識、崇尚誠實守信、履行社會責(zé)任的企業(yè)會計內(nèi)部控制文化，為全面貫徹實施企業(yè)會計內(nèi)部控制奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

健全企業(yè)會計內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)。不同的企業(yè)，其會計組織結(jié)構(gòu)不可能相同，關(guān)鍵是需要同企業(yè)組織結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)匹配，并滿足企業(yè)會計核算和監(jiān)督的需求。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，應(yīng)分別設(shè)置財務(wù)管理部門、管理會計部門、財務(wù)會計部門、數(shù)據(jù)處理中心及內(nèi)部審計部門，各部門的崗位職責(zé)要明確。會計系統(tǒng)由財務(wù)總監(jiān)或主管財務(wù)的副總經(jīng)理管轄，并由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)審計。

建立和完善企業(yè)會計內(nèi)部管理制度。企業(yè)應(yīng)該建立哪些內(nèi)部會計管理制度，各項內(nèi)部會計管理制度包括哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理需要，不同類型的企業(yè)也會對內(nèi)部會計組織管理制度有不同的選擇。同時，要強化制度的實施力度，對于違反規(guī)章制度的員工，不論職位高低都應(yīng)嚴(yán)肅處理，給預(yù)謀違反會計內(nèi)部控制制度者產(chǎn)生警示。

加強企業(yè)會計內(nèi)部控制過程的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制是現(xiàn)代企業(yè)制度的固有組成部分，良好的內(nèi)部監(jiān)督機制是保障企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的重要條件，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必要前提。因此，為了及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題、新情況和會計內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制政策，以期能更好地完成企業(yè)會計內(nèi)部控制目標(biāo)，各企業(yè)都應(yīng)加強對本企業(yè)會計內(nèi)部控制全過程的監(jiān)督和評估。

注重提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)。一是企業(yè)要加強會計人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，教育會計人員樹立正確的職業(yè)道德觀，自覺提高職業(yè)道德修養(yǎng)，增強熱愛本職工作的意識，維護(hù)會計職業(yè)的尊嚴(yán)，合法合規(guī)操作會計業(yè)務(wù)，保持企業(yè)會計人員良好的社會形象。二是企業(yè)要針對會計人員不同層次的業(yè)務(wù)操作水平、專業(yè)技能水平和接受能力，提供各種形式和途徑的培訓(xùn)。在培訓(xùn)的內(nèi)容上，必須結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)知識、業(yè)務(wù)技能不斷更新，重點開展會計理論與會計業(yè)務(wù)操作、會計法規(guī)制度與會計職業(yè)道德規(guī)范的培訓(xùn)。

市場經(jīng)濟的不斷完善，使企業(yè)的競爭環(huán)境越發(fā)的激烈，在這種情況下，加強

企業(yè)會計內(nèi)部控制，這對于提高企業(yè)的經(jīng)營效率，保證企業(yè)生產(chǎn)活動有序的進(jìn)行都具有積極的促進(jìn)作用，而且通過會計內(nèi)部控制的實施，可能有效的提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，確保了企業(yè)會計資料的真實性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)發(fā)展過程決策的準(zhǔn)確性提供了重要依據(jù)。

（作者單位：哈爾濱市第二市政工程公司）