朱明悅

摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)營業(yè)收入的重要內(nèi)容，作為流動(dòng)資產(chǎn)重要組成部分，其流動(dòng)性的強(qiáng)弱對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)意義重大，它直接關(guān)系到企業(yè)資金流轉(zhuǎn)、營業(yè)周期、企業(yè)的形象。本文從應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，系統(tǒng)闡明企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的策略，通過事前，事中，事后控制這三個(gè)步驟使企業(yè)應(yīng)收賬款管理體系更加嚴(yán)密，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，使企業(yè)的利潤實(shí)現(xiàn)最大化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收賬款；影響；管理；策略

應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外賒銷產(chǎn)品、材料、勞務(wù)等項(xiàng)目而形成的應(yīng)向?qū)Ψ绞杖∠鄳?yīng)款項(xiàng)的一種外置資產(chǎn)。企業(yè)對(duì)該部分資產(chǎn)享有所有權(quán)，但在一段時(shí)間內(nèi)不能加以有效利用，被對(duì)方所控制和使用，對(duì)方享有使用權(quán)。這部分資產(chǎn)變現(xiàn)后回到企業(yè)，才可以繼續(xù)被本企業(yè)所用，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中創(chuàng)造更多的利潤。當(dāng)前隨著各國越來越廣泛的參與到國際化分工與合作中，我國的經(jīng)濟(jì)將會(huì)迎來新一輪的發(fā)展機(jī)遇。

一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

1.應(yīng)收賬款會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流不暢通及遭受損失

應(yīng)收賬款在一定時(shí)期內(nèi)不能收回，就很有可能惡化成為企業(yè)的不良資產(chǎn)。對(duì)方承認(rèn)該企業(yè)是債權(quán)人，然而會(huì)找很多不能及時(shí)還款的借口長期使用該部分應(yīng)收賬款，造成企業(yè)的現(xiàn)金流不暢通，降低了資金的使用效率。如果應(yīng)收賬款已經(jīng)過了法律規(guī)定的失效，債務(wù)人經(jīng)營不善導(dǎo)致破產(chǎn)等情況，企業(yè)的資產(chǎn)就會(huì)造成損失。

2.應(yīng)收賬款減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

應(yīng)收賬款是企業(yè)營業(yè)收入的重要組成部分，但是企業(yè)該部分資產(chǎn)卻沒有進(jìn)入企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)域參與企業(yè)的利潤創(chuàng)造過程。企業(yè)要為這部分收入支付稅款，如果數(shù)額很大，將嚴(yán)重影響企業(yè)的利潤，增加企業(yè)的成本。在向金融部門貸款的過程中，支付的利息增加，企業(yè)的負(fù)擔(dān)被大大加大。另一方面，應(yīng)收賬款很容易形成呆賬、壞賬，所以由應(yīng)收賬款組成的企業(yè)營業(yè)收入所形成的利潤及稅收是虛假的盈利，并不代表企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利潤。這也是部分企業(yè)高利潤卻急需融資周轉(zhuǎn)的重要原因。

二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響

1.對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的積極作用

應(yīng)收賬款是企業(yè)提高市場(chǎng)占有率的重要途徑。企業(yè)正面臨著越來越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，要想在這種環(huán)境下身存下來并很好地發(fā)展，就需要不斷提高銷售能力來擴(kuò)大市場(chǎng)。賒銷的方式可以更快的滿足消費(fèi)者的用戶體驗(yàn)和需求，能夠更快的打開市場(chǎng)和開發(fā)新的客戶，提高消費(fèi)者的滿意度。賒銷模式下，消費(fèi)者有了良好的顧客體驗(yàn)之后會(huì)增加重復(fù)購買的次數(shù)，可以在提高消費(fèi)者的忠誠度，從而提高了企業(yè)的市場(chǎng)占有率。

應(yīng)收賬款可以提高資產(chǎn)的流動(dòng)性。通常企業(yè)的庫存數(shù)量越多，企業(yè)的倉庫管理費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的支出就會(huì)上升。所以為了減少庫存數(shù)量，企業(yè)會(huì)采用包括賒銷在內(nèi)的一系列促銷手段來提高銷售數(shù)量，這部分銷售出去的存貨就變成了營收賬款。在這種情況下，企業(yè)減少了倉儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)的成本支出，增加了企業(yè)的營業(yè)收入，提高了資產(chǎn)的流動(dòng)性。

2.對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的消極作用

（1）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)不良資產(chǎn)形成的概率，容易出現(xiàn)呆賬和壞賬。在賒銷前如果對(duì)對(duì)方?jīng)]有進(jìn)行嚴(yán)格的調(diào)查并審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息和信用情況，會(huì)大大增加應(yīng)收賬款收回的難度，甚至直接不能收回，造成資產(chǎn)的流失。

（2）延長了企業(yè)的營業(yè)周期。營業(yè)周期指的是貨物的購買、銷售以及收回貨款的全過程所花費(fèi)的時(shí)間。不良的應(yīng)收賬款，延長了企業(yè)的營業(yè)周期，降低了企業(yè)現(xiàn)金流的利用效率，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因?yàn)橘Y金不足不能夠擴(kuò)大再生產(chǎn)，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的創(chuàng)造，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（3）企業(yè)收入虛盈。高額應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。我國是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)的，發(fā)生的當(dāng)期賒銷額全部計(jì)入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)賬上利潤的增加并不能表示其實(shí)際的現(xiàn)金流入。從而虛增了賬面上的銷售收入，一定程度上的夸大了經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本，使很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款的管理不當(dāng)而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。

（4）提高了資金的使用成本。

①銷售過程中，購貨方一旦收取貨物或勞務(wù)，均要開具發(fā)票，發(fā)票一經(jīng)開出即為實(shí)現(xiàn)銷售，就得按期以現(xiàn)金的方式向稅務(wù)部門繳納流轉(zhuǎn)稅。

②應(yīng)收賬款使企業(yè)利潤增加，企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利后需以現(xiàn)金繳納企業(yè)所得稅。

③如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可能產(chǎn)生企業(yè)以流動(dòng)資金墊付股東年度分紅。

④應(yīng)收賬款管理成本會(huì)增加流動(dòng)資金的支出。如企業(yè)信用調(diào)查費(fèi)用、追欠賬款費(fèi)用等。

⑤應(yīng)收賬款被客戶無償占用的情況下，企業(yè)要增加新貸款投入再生產(chǎn)，一方面要支付銀行貸款利息，另一方面又損失了應(yīng)收賬款如數(shù)收回所產(chǎn)生的存款利息。

⑥放棄其它盈利機(jī)會(huì)的損失。機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)將資金投放于應(yīng)收賬款之上而喪失的其他投資收入。應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本=應(yīng)收賬款余額×資金成本率，應(yīng)收賬款余額=每日信用銷售額×收入。

三、應(yīng)收賬款的管理策略

為了提高應(yīng)收賬款的回收率，企業(yè)要有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，提高品牌的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)必須加快技術(shù)創(chuàng)新，提供差異化產(chǎn)品，適時(shí)調(diào)整營銷策略。其次要銷售的整個(gè)過程中統(tǒng)籌規(guī)劃，明確各部門的職責(zé)，進(jìn)行合理分工，從不同的方面對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的控制。

1.事前控制

（1）建立客戶信用檔案，科學(xué)有效評(píng)估信用等級(jí)。在發(fā)放應(yīng)收賬款前，要讓客戶提交可以證明其還款能力的相關(guān)信用資料，包括征信報(bào)告、近兩年的銀行流水以及擁有的不動(dòng)產(chǎn)情況等。通過對(duì)相關(guān)信用信息的查證，以及相關(guān)的歷史記錄來判斷應(yīng)收賬款的合理規(guī)模，要綜合考慮企業(yè)的規(guī)模、財(cái)務(wù)成果和行業(yè)前景等風(fēng)險(xiǎn)因素。

（2）規(guī)范合同問題，建立有效契約。銷售合同是界定雙方權(quán)利義務(wù)的最有效憑證，以此企業(yè)要對(duì)銷售合同進(jìn)行仔細(xì)斟酌，認(rèn)真核對(duì)相關(guān)的條款。所以從應(yīng)收賬款發(fā)放前的準(zhǔn)備來說，規(guī)范合同內(nèi)容，強(qiáng)化合同管理要注意四個(gè)方面。

①公司除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都應(yīng)簽訂合同。

②公司主要的供貨業(yè)務(wù)應(yīng)使用統(tǒng)一的合同范本。

③公司對(duì)簽訂的銷售合同的要素必須齊全且符合法律規(guī)定。

④公司對(duì)外簽訂的銷售合同的執(zhí)行、跟蹤和檢查要有明確的制度規(guī)定，以防止賬期延長和客戶賒銷突破額度。

2.事中控制

（1）提取壞賬準(zhǔn)備。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只要商業(yè)信用存在，壞賬準(zhǔn)備就是不可避免的，首先要按期提取壞賬準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可按應(yīng)收賬款總額的3‰～5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，這是國際通行的允許企業(yè)預(yù)計(jì)一定比例風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)能力的一種慣例。

（2）其次要對(duì)應(yīng)收賬款及時(shí)追蹤。應(yīng)收賬款發(fā)生后，債權(quán)人企業(yè)就要重視相關(guān)的收回情況。在規(guī)定的到期日之前，就要密切關(guān)注債務(wù)人企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)成果，要監(jiān)督客戶與應(yīng)收賬款相關(guān)的業(yè)務(wù)情況，提醒與其交際的銷售部門、財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門等關(guān)注資金流向以及信用等級(jí)變化情況。要盡可能的保證對(duì)方能夠按期足額還款，保護(hù)好企業(yè)的資產(chǎn)。要加強(qiáng)與客戶的溝通，培養(yǎng)有利于雙方長期合作的良性的互動(dòng)關(guān)系。

（3）定期查看應(yīng)收賬款的還款情況。要安排專門的財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款的回收率、到期期限進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于回收困難的客戶要積極想出應(yīng)對(duì)之策，對(duì)于不同賬齡的客戶要分清主次的進(jìn)行追蹤。

3.事后控制

（1）成立清收小組，對(duì)應(yīng)收賬款催討。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款交由應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催討，參加清收小組的人員，應(yīng)在清收小組負(fù)責(zé)人的調(diào)配下參加工作。

（2）利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資。應(yīng)收賬款融資是指以賣方與買方簽訂正常商務(wù)合同產(chǎn)生的應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)，為賣方提供融資，并進(jìn)行賬戶管理、應(yīng)收賬款催收、信用風(fēng)險(xiǎn)控制等一體的綜合性金融服務(wù)

（3）建立應(yīng)收賬款預(yù)警機(jī)制。對(duì)主要客戶分別制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定最高賒銷金額和最長欠款期限。在決定是否賒銷時(shí)，要根據(jù)建立的客戶資信檔案和審計(jì)后評(píng)定的客戶信用等級(jí)進(jìn)行操作，并嚴(yán)格執(zhí)行先關(guān)的規(guī)則。對(duì)不同信用等級(jí)的客戶，設(shè)定不同的權(quán)限和不同級(jí)別的賒銷金額。同時(shí)對(duì)最長欠款期限的設(shè)置也要考慮信用等級(jí)以及還款能力。對(duì)于按期全額還款的客戶，可以設(shè)置一定的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于到期惡意不還款的客戶，要在停止賒銷的同時(shí)進(jìn)行一定的業(yè)務(wù)懲罰，最大程度的減少企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失。

（4）利用法律武器依法保護(hù)企業(yè)權(quán)益。企業(yè)應(yīng)加大清欠工作力度，對(duì)已到期貨款及時(shí)追回。如果客戶故意違反合同、拖延付款，企業(yè)應(yīng)果斷地通過人民法院凍結(jié)客戶有關(guān)財(cái)產(chǎn)，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保全。因?yàn)榧词箍蛻艏磳⑵飘a(chǎn)，被凍結(jié)或保全的財(cái)產(chǎn)也有優(yōu)先償付權(quán)。這可能是對(duì)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)的最后挽救措施，因此加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款訴訟時(shí)效的管理，防止訴訟失效而喪失訴訟的勝訴權(quán)。對(duì)長期拖延欠款的客戶采取訴訟程序，利用法律武器保護(hù)企業(yè)的權(quán)利。

綜上所述企業(yè)應(yīng)建立完整的應(yīng)收賬款管理辦法，從事前控制、事中控制、事后控制上方面入手，在最大限度內(nèi)規(guī)避應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款管理工作的好壞，直接影響到企業(yè)的銷售和利潤，因此企業(yè)必須加以重視，并采取各種手段，使其更好地發(fā)揮作用。企業(yè)經(jīng)營者對(duì)應(yīng)收賬款通過正確、科學(xué)地分析，采取一切積極可行的策略，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，以及加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，增加現(xiàn)金流量，減少壞賬損失，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從而步入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正軌。

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