牛艷萍

摘 要：自分稅制改革以來(lái)，縣級(jí)財(cái)政經(jīng)歷20年的發(fā)展歷程，縣級(jí)財(cái)政收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。文章以某縣級(jí)市2006年至2013年數(shù)據(jù)為例，從收入結(jié)構(gòu)、財(cái)政供養(yǎng)人員人均財(cái)政收入等方面進(jìn)行分析，為提高縣級(jí)財(cái)政收入質(zhì)量以及縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：縣級(jí) 財(cái)政收入 稅收收入 非稅收收入 質(zhì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）09-182-03

財(cái)政收入由稅收收入和非稅收入構(gòu)成，對(duì)收入的結(jié)構(gòu)比例分析具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者在本文中以某縣級(jí)市為例，從收入結(jié)構(gòu)，財(cái)政供養(yǎng)人員人均財(cái)政收入等方面進(jìn)行分析，為提高縣級(jí)財(cái)政收入質(zhì)量以及縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供依據(jù)。

一、從年初收入預(yù)算與當(dāng)年財(cái)政總收入完成情況對(duì)比

某縣級(jí)市的財(cái)政總收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，2006年末財(cái)政總收入完成2.44億元，2007年初編制收入預(yù)算時(shí)猛增到5億元，年初的收入預(yù)算比上年財(cái)政總收入實(shí)際完成數(shù)的2倍還多。這主要是由于2006年鋁錠市場(chǎng)價(jià)格較高，引進(jìn)的鋁加工企業(yè)相繼投產(chǎn)。2007年財(cái)政預(yù)算收入由上年的2.4億元上調(diào)到5億元，這種財(cái)政收入突飛猛進(jìn)增收，與某縣級(jí)市本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及當(dāng)年財(cái)政收入完成情況基本一致，且當(dāng)年的財(cái)政實(shí)際總收入超出預(yù)算26.74%。但是，從當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)情況來(lái)看，2007年全國(guó)通脹水平高，財(cái)政收入的超額完成基本得益于此。且因2007年的財(cái)政實(shí)際總收入較上一年度增長(zhǎng)了159.83%，面對(duì)2008年的整體經(jīng)濟(jì)下行，財(cái)政收入預(yù)算并沒(méi)有根據(jù)實(shí)際可能發(fā)生的情況相應(yīng)地減少，反而在2007年的預(yù)算基礎(chǔ)上增加了20%的預(yù)算。

在2008年初制定收入計(jì)劃時(shí)，上級(jí)部門(mén)雖然考慮了縣級(jí)財(cái)政部門(mén)的實(shí)際情況，但由于各方因素決定，仍實(shí)行的是增量預(yù)算，以上年實(shí)際完成的財(cái)政收入為基數(shù)，要求增長(zhǎng)5%～20%不等。這種制定計(jì)劃的辦法存在問(wèn)題是：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展總是遵循復(fù)蘇→繁榮→衰退，這個(gè)循環(huán)模式不斷地循環(huán)出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)也就呈現(xiàn)出螺旋式的增長(zhǎng)。但財(cái)政收入預(yù)算并未遵循此規(guī)律進(jìn)行調(diào)整，依然延續(xù)的是增量預(yù)算。這樣預(yù)算收入與實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況脫節(jié)，致使與財(cái)政收入有關(guān)的部門(mén)在下年的工作中增收壓力過(guò)大，且不能與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。

1.由于這種預(yù)算方式不能與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行保持一致，導(dǎo)致了在經(jīng)濟(jì)較上一年度下滑時(shí)，財(cái)政的增收需求與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不符，不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.年末考核時(shí)不僅涉及到縣級(jí)財(cái)政部門(mén)，更涉及到對(duì)縣政府的考核，致使縣級(jí)財(cái)政部門(mén)在年末要考慮當(dāng)年收入的完成，又要為完成下一年度的任務(wù)而留有余地。勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)收入不及時(shí)入庫(kù)，或收入不足時(shí)虛增財(cái)政收入等現(xiàn)象。

二、從稅收收入及非稅收入對(duì)比分析

2013年財(cái)政總收入完成68363萬(wàn)元，各項(xiàng)稅收收入完成57658萬(wàn)元，占財(cái)政總收入的比重為84.34%。非稅收入完成10705萬(wàn)元，占財(cái)政總收入的比重為15.66%。2006年至2013年每年稅收收入占財(cái)政財(cái)政總收入的比重依次為：93.96%、95.4%、95%、92.93%、88.08%、87.34%、82.52%、84.34%，非稅收入所占比重依次為：6.04%、4.6%、5%、7.07%、11.92%、12.66%、17.48%、15.66%。稅收收入所占比重逐年下降，非稅收入所占比重逐年增長(zhǎng)。自2008年起，由于整體的經(jīng)濟(jì)調(diào)整，稅收收入下滑速度與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行速度同步，但為完成當(dāng)年的財(cái)政收入預(yù)算，加大了非稅收收入的征收力度。因此，非稅收收入逐年增加，且呈高增長(zhǎng)比例的趨勢(shì)。主要原因：一是財(cái)政部門(mén)在收入壓力重的情況下，一方面加大非稅收入征繳力度，另一方面部分非稅收入項(xiàng)目近兩年納入財(cái)政預(yù)算所致，二是國(guó)有企業(yè)改制產(chǎn)生國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入。隨著非稅收入項(xiàng)目的減少及管理進(jìn)一步規(guī)范，非稅收入基本上已無(wú)增收潛力。

三、主體稅種占稅收收入比重對(duì)比分析

2006至2013年的稅收收入完成數(shù)分別為：22914萬(wàn)元、60454萬(wàn)元、57060萬(wàn)元、46530萬(wàn)元、53130萬(wàn)元、55642萬(wàn)元、49555萬(wàn)元、57658萬(wàn)元。

1.增值稅收入占稅收收入比重基本在60%。增值稅收入波動(dòng)中，2009年起，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣，及2012年起試點(diǎn)的“營(yíng)改增”影響，這兩個(gè)年度的增值稅較上一年度大幅度下滑，與財(cái)政政策直接相關(guān)，中央財(cái)政政策無(wú)重大變革的情況下，增值稅穩(wěn)步增長(zhǎng)或略有回落，基本與當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況相適應(yīng)。

從一般的理解應(yīng)該是“營(yíng)改增”后，增值稅有所上升，這里不僅沒(méi)有上升，反而下降。這主要是由于“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅導(dǎo)致的增值稅收入降低。

原營(yíng)業(yè)稅繳納企業(yè)：購(gòu)進(jìn)材料（含增值稅專(zhuān)用發(fā)票）→不可抵扣增值稅→銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)（營(yíng)業(yè)稅，不可抵扣）。因“營(yíng)改增”后，企業(yè)增值稅稅率依然采用的是原營(yíng)業(yè)稅稅率，稅率未變動(dòng)的情況下，原小規(guī)模納稅人變更為一般納稅人，擁有了抵扣權(quán)限，那么征稅過(guò)程變?yōu)椋嘿?gòu)進(jìn)材料（增值稅專(zhuān)用發(fā)票）→進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣→銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)（增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）稅率不變，結(jié)構(gòu)由原先的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增值稅后，企業(yè)擁有了增值稅抵扣權(quán)限，必然會(huì)對(duì)銷(xiāo)售的增值稅進(jìn)行抵扣，從而降低了銷(xiāo)項(xiàng)稅。與營(yíng)業(yè)稅不可抵扣區(qū)別就在于，稅前抵扣。

2.營(yíng)業(yè)稅的逐年上升，與本地一般納稅人企業(yè)增多有關(guān)，由于企業(yè)的稅前允許列支，導(dǎo)致的我市服務(wù)性行業(yè)原不開(kāi)票的隱形收入浮現(xiàn)，呈逐年遞增趨勢(shì)。

從一般的理解應(yīng)該是“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅有所下降，這里不僅沒(méi)有下降，反而上升。主要是由于“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅未降低，反而增加的趨勢(shì)中，因營(yíng)改增這一結(jié)構(gòu)性的改變，導(dǎo)致原小規(guī)模納稅人變更為一般納稅人，在年終所得稅匯算清繳時(shí)，原小規(guī)模納稅人所取得的非規(guī)范性票據(jù)，需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)增，進(jìn)而影響到小規(guī)模納稅人需要給一般納稅企業(yè)開(kāi)具規(guī)范的發(fā)票，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅不減反增。

3.企業(yè)所得稅的征收與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，和當(dāng)年經(jīng)濟(jì)情況呈正相關(guān)，基本如實(shí)反映了當(dāng)年本地企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

4.城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等附加稅費(fèi)與營(yíng)業(yè)稅、增值稅的征收度正相關(guān)。

5.房產(chǎn)稅，我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅基本圍繞在企業(yè)持有的經(jīng)營(yíng)性房屋、對(duì)外出租的房屋且受整體的房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控影響，波動(dòng)方式不規(guī)律。

6.土地使用稅主要受中央財(cái)政政策影響，2007年1月1日起修訂后的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》實(shí)施，征收范圍擴(kuò)大到了外商投資企業(yè)，我市的土地使用稅在2008年實(shí)際征收額大幅度上揚(yáng)，且逐年基本保持穩(wěn)定。

四、財(cái)政供養(yǎng)人員人均財(cái)政收入分析

財(cái)政供養(yǎng)人員是指由各級(jí)財(cái)政部門(mén)依據(jù)政府編制機(jī)構(gòu)核定的編制給予全額或差額工資保障的人員，主要包括行政事業(yè)單位在職人員、離退休人員等（不包括優(yōu)撫人員及村干部）。從下表可以看出，財(cái)政供養(yǎng)人員從2006年以來(lái)逐年上升，在2013年有小幅的下降，這和財(cái)政供養(yǎng)人員只減不增的要求相吻合。人均財(cái)政收入在2013年時(shí)達(dá)到最高，然而，某縣級(jí)市2013年僅個(gè)人部分支出達(dá)到54000萬(wàn)元，人均支出3.7萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)20.2%，縣級(jí)財(cái)政收入還僅僅停留在吃飯財(cái)政的基礎(chǔ)上，可用于建設(shè)和發(fā)展的資金很少。

五、分部門(mén)收入對(duì)比分析

在稅收收入中，國(guó)稅部門(mén)收入比重大，某縣級(jí)市2013年國(guó)稅部門(mén)完成數(shù)占財(cái)政收入的比重是55.9%，而留縣級(jí)的財(cái)力僅有13.75%，地稅部門(mén)完成數(shù)占財(cái)政收入的比重是28.5%，留縣級(jí)財(cái)力的比重占45%左右，留縣級(jí)可用的財(cái)力較少；非稅收入中的大部分屬于專(zhuān)項(xiàng)列收列支項(xiàng)目，如：城市維護(hù)費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、教育費(fèi)附加、排污費(fèi)、水資源費(fèi)等亦不能作為財(cái)力調(diào)劑使用。

六、縣級(jí)財(cái)政自給能力下降

2013年某縣級(jí)市財(cái)政總支出達(dá)到17.8億元，財(cái)政總收入完成68363萬(wàn)元，公共財(cái)政預(yù)算收入為29961萬(wàn)元，公共財(cái)政預(yù)算支出167930萬(wàn)元。本級(jí)財(cái)政自給能力系數(shù)0.18，2006-2013年的財(cái)政自給能力系數(shù)分別為：0.19、0.36、0.29、0.23、0.20、0.21、0.21、0.18，在這八年的數(shù)據(jù)中，2007年自給能力最高，2013年自給能力最低。2013年總財(cái)力的增長(zhǎng)創(chuàng)歷史新高，但縣級(jí)的可用財(cái)力不多，自給能力不足，僅僅只能保障基本的個(gè)人部分支出，縣級(jí)財(cái)政保障能力還比較弱。

通過(guò)以上數(shù)據(jù)分析，不難看出縣級(jí)財(cái)政收入總量不足，收入結(jié)構(gòu)不合理，可用財(cái)力不多，人均財(cái)政收入較低，縣級(jí)財(cái)政收入僅夠解決“吃飯”問(wèn)題。對(duì)此，筆者提出以下建議：

1.繼續(xù)加大轉(zhuǎn)移支付力度。從每年的專(zhuān)項(xiàng)資金拿出30%的資金改為一般性轉(zhuǎn)移支付，增強(qiáng)地方可用財(cái)力，用于支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.應(yīng)優(yōu)化預(yù)算體系。使預(yù)算與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，而非簡(jiǎn)單的基數(shù)加增長(zhǎng)比例的辦法，為縣級(jí)如實(shí)反映財(cái)政收入提供科學(xué)支持和法定依據(jù)，且能與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。

3.加大財(cái)源建設(shè)力度，靠增收來(lái)改善收支矛盾。可以通過(guò)招商引資引進(jìn)相應(yīng)的配套企業(yè)和其它有發(fā)展?jié)摿Φ男袠I(yè)，解決本地就業(yè)的同時(shí)，來(lái)帶動(dòng)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以擴(kuò)大本市稅源，為未來(lái)增收打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步擴(kuò)充財(cái)源，改變財(cái)源單一的現(xiàn)狀。防止大企業(yè)一“咳嗽”，縣級(jí)財(cái)政收入就“感冒”問(wèn)題，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的扶持力度，培植新的財(cái)源增長(zhǎng)點(diǎn)。

4.建立誠(chéng)信納稅體制，倡導(dǎo)企業(yè)依法納稅。對(duì)納稅企業(yè)按規(guī)模分大、中、小三個(gè)類(lèi)別，分別進(jìn)行抽樣審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，直接報(bào)財(cái)政部門(mén)備案，由財(cái)政部門(mén)牽頭，稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)整頓征繳，增強(qiáng)納稅企業(yè)的誠(chéng)信納稅意識(shí)。實(shí)行獎(jiǎng)罰分明的辦法，對(duì)于誠(chéng)信納稅企業(yè)，年納稅規(guī)模在百萬(wàn)元、千萬(wàn)元、億元的企業(yè)按不同的檔次劃分，分別給予不同的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于不誠(chéng)信納稅的，除處以罰款外，將其列入重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象企業(yè)三年，三年內(nèi)政府可以隨時(shí)通過(guò)外包審計(jì)，對(duì)連續(xù)出現(xiàn)不誠(chéng)信納稅的，可以將誠(chéng)信度下發(fā)至銀行等金融公司，限制企業(yè)貸款和法人個(gè)人貸款。降低非稅收收入占比，提高稅收收入比重，鼓勵(lì)企業(yè)向誠(chéng)信納稅靠攏。

5.引進(jìn)或鼓勵(lì)本地農(nóng)業(yè)種植規(guī)?；?jīng)營(yíng)。目前全國(guó)很多地方已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)給農(nóng)民發(fā)放土地證，同時(shí)引進(jìn)規(guī)?；?jīng)營(yíng)的農(nóng)業(yè)種植企業(yè)。比如，山西省永濟(jì)市是小城市，年輕人大部分外出，可利用整合的土地較多，可以以村或鎮(zhèn)為單位引進(jìn)大型的農(nóng)業(yè)種植企業(yè)，鼓勵(lì)規(guī)?；?jīng)營(yíng)，同時(shí)鼓勵(lì)與本地的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)加強(qiáng)合作，呈產(chǎn)業(yè)鏈的模式發(fā)展；規(guī)模化的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，除可以有效地控制農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的收購(gòu)增值稅抵扣環(huán)節(jié)，同時(shí)也可以為永濟(jì)市的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，提供穩(wěn)定的原料品質(zhì)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。鼓勵(lì)民間信貸公司成立、有資質(zhì)的金融公司入駐本地，鼓勵(lì)金融企業(yè)、銀行為規(guī)?；r(nóng)產(chǎn)品種植提供免息貸款，也為永濟(jì)市的企業(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。

6.減少縣級(jí)配套資金。要合理確定地方財(cái)政配套比例，給地方整合資金支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展留有一定的余地。

注釋?zhuān)?/p>

{1}本級(jí)財(cái)政自給能力系數(shù)=本級(jí)財(cái)政的公共財(cái)政預(yù)算收入/本級(jí)財(cái)政的公共預(yù)算支出。如果該系數(shù)小于1，說(shuō)明該級(jí)政府的財(cái)政自給能力不足，需要上級(jí)財(cái)政提供的轉(zhuǎn)移支付。

（作者單位：山西省永濟(jì)市財(cái)政局 山西永濟(jì) 044500）

（責(zé)編：若佳）