朱曉梅 張心怡

摘 要：內(nèi)部審計對公司治理監(jiān)督、評價方面起到了積極作用，但在獨立性、權(quán)威性、專業(yè)性等方面仍存在可改進之處。文章以我國股份制商業(yè)銀行內(nèi)審體制改革方向為背景，通過分析溫州銀行內(nèi)部審計工作存在的差距，旨在提出改進建議，從而充分發(fā)揮內(nèi)審職能，確保溫州銀行各項業(yè)務穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：溫州銀行 內(nèi)部審計 工作現(xiàn)狀 對策建議

中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）09-173-02

一、溫州銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀

建行以來，溫州銀行（以下簡稱我行）內(nèi)部審計部門緊緊圍繞全行改革發(fā)展的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標，在風險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程中積極發(fā)揮監(jiān)督評價作用，為提升溫州銀行競爭發(fā)展能力作出了應有貢獻。

1.有關(guān)內(nèi)部審計的工作和報告機制不斷完善，信息溝通渠道保持暢通；各級經(jīng)營管理層在接受審計的過程中逐步理解并認同內(nèi)部審計的制度安排和其監(jiān)督檢查的職能，一種良性互動的內(nèi)部控制與監(jiān)督糾正機制正在形成。

2.內(nèi)部審計已成為溫州銀行風險管控體系中一支不可或缺的專業(yè)監(jiān)督力量。內(nèi)部審計部門以防風險為導向，將監(jiān)督評價風險管理、內(nèi)部控制和公司治理的充分性與有效性的職責要求落實于各項審計活動之中，審計理念和方式發(fā)生了深刻的變化，工作思路與管理機制日漸清晰。

3.審計結(jié)果得到董事會及經(jīng)營管理層的認可和利用。內(nèi)部審計部門能夠認真理解董事會的戰(zhàn)略決策和公司的經(jīng)營目標以及自身的關(guān)鍵任務，將審計重點集中在董事會和管理層關(guān)注的內(nèi)部控制和重要風險領(lǐng)域，積極有序地開展不同層面的審計活動，在完善部分重要業(yè)務管理制度、申設機構(gòu)的過程中發(fā)揮著支持與參考作用。內(nèi)部審計履職能力和水平明顯提高。

4.內(nèi)部審計在協(xié)調(diào)外部審計，落實監(jiān)管要求，推動合規(guī)管理方面做了大量的工作。內(nèi)部審計在協(xié)調(diào)大量的內(nèi)外部監(jiān)督檢查工作的過程中，體現(xiàn)了較強的大局把握能力、組織協(xié)調(diào)能力和內(nèi)外檢查結(jié)果利用能力，不僅能夠完整準確地提供合規(guī)經(jīng)營的情況，滿足了監(jiān)督檢查的要求，而且及時全面地向董事會、管理層報告外部檢查監(jiān)管的信息和要點，有效督促和推動了問題整改的進程，發(fā)揮了監(jiān)管檢查內(nèi)外交流的窗口和內(nèi)外聯(lián)動的平臺作用。

5.內(nèi)部審計管理機制和運作模式日漸成熟。以加強履職能力建設為主線，從溫州銀行實際出發(fā)，學習和借鑒其他商業(yè)銀行先進做法，在完善內(nèi)部審計管理機制，創(chuàng)新內(nèi)部審計管理模式，提高內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)等方面邁出了新步伐。在2008年自主研發(fā)并投產(chǎn)使用了操作風險監(jiān)控與稽核平臺，全面啟動了風險監(jiān)控與內(nèi)控評估方法體系建設，探索構(gòu)建了持續(xù)監(jiān)測方法體系。

上述情況表明，我行內(nèi)部審計模式在經(jīng)歷了從建行初期的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計到風險導向?qū)徲嫷难葸M過程后，已逐步建立起一個日趨完善的內(nèi)部審計機制。但是，與銀行業(yè)監(jiān)管部門的要求相比，與完善的銀行業(yè)公司治理標準相比，在內(nèi)部審計工作獨立性、權(quán)威性、專業(yè)性等方面仍存在一定差距。

1.內(nèi)部審計獨立性仍存在缺陷。主要表現(xiàn)為：一是根據(jù)《溫州銀行章程》第117條規(guī)定，內(nèi)部審計部門隸屬于董事會審計委員會，內(nèi)部審計結(jié)果應及時全面報送董事會審計委員會。實際操作起來，仍將內(nèi)審部設置于經(jīng)營層，未能真正實現(xiàn)決策、經(jīng)營、監(jiān)督的完全分離。二是內(nèi)審部門職責定位不清，與其它業(yè)務部門存在交叉現(xiàn)象，如長期承擔內(nèi)部控制委員會辦公室、操作風險牽頭管理部門等職責。看似擴大了監(jiān)督范圍，實則違背了內(nèi)部控制和風險管理基本原則，即商業(yè)銀行內(nèi)審部門應當獨立于內(nèi)控建設、執(zhí)行部門，獨立于風險管理部門而發(fā)揮監(jiān)督、評價作用，因此削弱了內(nèi)審部門的獨立性。三是參與總行部門內(nèi)部考核，將業(yè)務條線差錯率和違規(guī)金額與內(nèi)審部門掛鉤，使內(nèi)審部門處于既當“運動員”又當“裁判”的尷尬境地。

2.審計理念層次不高，審計披露問題的深度不夠，權(quán)威性不強。內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，在改進風險管理和完善公司治理結(jié)構(gòu)方面具有十分重要的作用，是一項政策性強、涉及面廣的工作。但由于我行內(nèi)審工作長期以來缺乏必要的質(zhì)量控制，對審計項目的選擇、內(nèi)容安排隨意性較大；在審計流程中缺乏具體準則的指導和客觀的評價標準；在項目實施過程中，不重視審計工作的時效性；在審計報告完成后較少關(guān)注審計結(jié)果是否實際發(fā)揮作用。特別是對總行部門審計結(jié)論或建議缺乏執(zhí)行力，從而使內(nèi)部審計工作權(quán)威性得不到保證。從審計披露問題來看，目前我行內(nèi)部審計工作基本上還是查錯防弊，局限于查處一些具體違法違規(guī)問題，只注重檢查會計憑證、信貸資料是否完整，業(yè)務操作是否合規(guī)合法等，缺乏對銀行公司治理、內(nèi)部控制狀況、風險管理等作出系統(tǒng)全面評價和建議，更未對一些重要的深層次的問題如制度體系、業(yè)務流程、風險控制等方面進行研究。特別是面對我行業(yè)務創(chuàng)新頻出，跨區(qū)域經(jīng)營范圍不斷拓展的新情況，內(nèi)部審計技術(shù)手段卻變化緩慢，審計披露問題的深度不夠，這也在相當程度上制約了我行內(nèi)部審計工作的發(fā)展與進步。

3.審計技術(shù)和方式滯后于業(yè)務發(fā)展。一是內(nèi)部審計部門建立的計算機風險監(jiān)控系統(tǒng)與業(yè)務部門管理系統(tǒng)接口尚不完善，使我行由現(xiàn)場內(nèi)部審計向非現(xiàn)場內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變、由事后內(nèi)部審計向業(yè)務流程內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變的思想無法完全實現(xiàn)，不僅加大了內(nèi)部審計成本，而且制約了內(nèi)部審計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。二是隨著我行跨區(qū)域進程的加快，以往的總支兩級經(jīng)營構(gòu)架被打破，如何實現(xiàn)對異地分行審計業(yè)務管理便成為一個無法回避的現(xiàn)實問題。現(xiàn)階段垂直管理、分級委托、下查一級內(nèi)審構(gòu)架還處于搭建狀態(tài)，而總行內(nèi)審部門對其現(xiàn)場審計因為地域、人員配置、業(yè)務范圍等因素的限制，無法完全按照對溫州轄區(qū)支行的審計方式進行。

二、股份制商業(yè)銀行內(nèi)審體制改革發(fā)展趨勢

目前我國金融業(yè)已經(jīng)進入新的歷史發(fā)展時期，股份制商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部審計體制已經(jīng)無法有效發(fā)揮防范金融風險的作用。為加強商業(yè)銀行內(nèi)部控制、健全內(nèi)部審計體系，銀監(jiān)會于2006年6月適時出臺了《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》。指引規(guī)定商業(yè)銀行應在內(nèi)部建立垂直獨立并對董事會負責的內(nèi)部審計體系。開展內(nèi)部審計工作應獨立于經(jīng)營管理，以風險為導向、保持客觀公正。國內(nèi)各股份制商業(yè)銀行均以《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》為依據(jù)，適時進行內(nèi)部審計體制改革。

1.建立“垂直管理、下查一級”直接對董事會負責的內(nèi)審體制。主要是內(nèi)部審計體制實行垂直領(lǐng)導，加強內(nèi)部審計監(jiān)督效果。對分行內(nèi)審人員實施“派駐制”：分支機構(gòu)內(nèi)審人員編制、工資歸總行，內(nèi)部審計結(jié)果對總行負責，實施下查一級工作機制。事實證明同級之間的監(jiān)督顯得“弱不禁風”，很難真正發(fā)揮作用。我國銀行業(yè)金融系統(tǒng)幾年以前在構(gòu)建內(nèi)控體系的時候，就已經(jīng)明確地提出了“下查一級”這個原則，實際我國銀行業(yè)也正逐步按照該原則進行內(nèi)部審計機制的改革、制度的梳理。

2.實現(xiàn)審計重點由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變。一是從偵弊型到防范型的轉(zhuǎn)變，即以事后內(nèi)部審計為主轉(zhuǎn)向事前或事中內(nèi)部審計為主方式的創(chuàng)新。通過把審計監(jiān)督的關(guān)口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是從部門型到流程型的轉(zhuǎn)變。在銀行同業(yè)普遍著手打造流程銀行的大背景下，其內(nèi)部審計工作仍將審計對象按部門、職責進行劃分無疑也在很大程度上影響了審計的效果，內(nèi)部審計隨業(yè)務流程的轉(zhuǎn)變成為傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計過渡的必然。三是從局部到整體的轉(zhuǎn)變。銀行作為社會資金融通的主要中介，構(gòu)架和流程日趨精細、復雜，每個業(yè)務模塊、每個操作部門、每條管理條線均為相互關(guān)聯(lián)、相互影響、相互制約。銀行業(yè)內(nèi)部審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變的重要變化之一在于著眼于銀行體系的整體，而非單獨、孤立地針對某個部門或某個業(yè)務品種。

3.實現(xiàn)內(nèi)審人員從終身制到職能發(fā)展的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審的客體是銀行經(jīng)營活動，在客體更新?lián)Q代、不斷發(fā)展的背景下，內(nèi)審人員的知識水平停滯不前、抱著老經(jīng)驗、以往知識，勢必造成監(jiān)督者落后于被監(jiān)督者。內(nèi)審人員的終身制是造成上述弊端的原因之一，銀行同業(yè)已經(jīng)普遍認識到了應根據(jù)內(nèi)審人員個體、業(yè)務素質(zhì)等差別分別進行職能安排。

三、關(guān)于我行內(nèi)部審計體制改進的建議

在當前復雜多變的國際國內(nèi)經(jīng)濟金融形勢下，各種不確定性顯著增加，新的形勢要求我行內(nèi)部審計要增強工作的預見性、主動性、有效性。內(nèi)審工作要循著重大風險的軌跡，重點關(guān)注跨區(qū)域發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重大風險領(lǐng)域的控制情況。監(jiān)督層次要上移，審計視線要深遠，檢查重點要集中，評價結(jié)果要精準，審計建議要有針對性，真正促進全面風險管理和內(nèi)部控制體系的完善，支持溫州銀行跨區(qū)域發(fā)展與風險控制能力的同步提升。因此要圍繞從提高內(nèi)審工作的獨立性、權(quán)威性、專業(yè)性作為切入點，借鑒同業(yè)先進經(jīng)驗為我所用，再造我行內(nèi)部審計體系，提升我行內(nèi)部審計的有效性。

1.按照獨立性原則進行內(nèi)部審計的組織架構(gòu)設計。根據(jù)本行實際，目前宜推行“垂直獨立、分級委派、下查一級”內(nèi)部審計管理模式?？傂械膬?nèi)部審計部門應在董事會審計委員會領(lǐng)導下開展工作，下屬垂直條線的人事、薪酬、財務與分行相對獨立，并由總行的內(nèi)部審計部門直接領(lǐng)導，采取下查一級工作機制，避免各級經(jīng)營機構(gòu)負責人的行政干擾，避免經(jīng)營管理者成為審計委托人。內(nèi)部審計應獨立于被審計的活動和日常的內(nèi)部控制過程，保證內(nèi)部審計部門可以在沒有干涉情況下執(zhí)行委派任務、報告審計發(fā)現(xiàn)和評價結(jié)果，使整個內(nèi)審體系對董事會負責，擁有足夠的獨立性和權(quán)威性。

2.進一步理順內(nèi)部審計職責。應將內(nèi)部審計部門目前承擔的日常具體業(yè)務事后監(jiān)督、操作風險牽頭管理等職責進行剝離，由相關(guān)業(yè)務部室負責歸口管理，保證內(nèi)部審計機構(gòu)及工作職責的獨立超脫性，避免出現(xiàn)評價與被評價相混淆的尷尬局面，使內(nèi)審工作重點真正轉(zhuǎn)移到關(guān)注內(nèi)部控制的有效性；信用風險、市場風險、操作風險、流動風險管理的有效性；信息系統(tǒng)運營的安全性；公司戰(zhàn)略執(zhí)行效果等方面上來，從而提升內(nèi)審工作高度和層次。

3.暢通溝通渠道，強化服務意識。內(nèi)部審計的目的在于促進本單位經(jīng)營管理水平和效益的提高，因此內(nèi)部審計既是本單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督者，又是本單位管理工作的服務者，服務的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征。所以我行內(nèi)部審計人員必須把審計事項視作為領(lǐng)導、部門和所屬單位提供服務的過程。內(nèi)審工作要建立良好的人際關(guān)系，暢通的溝通渠道和信任關(guān)系，使審計意見和建議能更好地得到貫徹和落實。

4.提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)。首先我行應逐步實施內(nèi)審人員準入管理，提高職業(yè)資質(zhì)和專業(yè)水平，逐步實施內(nèi)審人員與一線業(yè)務人員的輪崗交流制度，促進內(nèi)審隊伍的流動，實現(xiàn)人員結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。其次加大對內(nèi)審人員的培訓投資，僅靠專項的審計去了解涉及的業(yè)務程序，感覺是零散的和不連續(xù)的，應給出一定時間對內(nèi)審人員進行現(xiàn)崗培訓或與業(yè)務部門同步培訓，使內(nèi)審人員自始至終跟蹤某項業(yè)務程序以達到同步理解和熟練掌握操作程序的目的，收到事半功倍的效果。再次提高內(nèi)審人員待遇、充實內(nèi)審人員數(shù)量，使派駐機構(gòu)的人員配備與管轄分行的業(yè)務發(fā)展相適應，確保對基層行合理的審計頻率和范圍。

5.完善審計方法和程序。進一步完善內(nèi)部審計的非現(xiàn)場信息系統(tǒng)，將傳統(tǒng)補救型或堵漏型的事后審計變?yōu)槭虑昂褪轮袑徲?。大力推行?nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計方法，合理確定內(nèi)部審計檢查的范圍、重點和具體方法。實施審計檢查方案的標準化管理，規(guī)范和統(tǒng)一審計檢查方法和程序，防患檢查人員的操作風險。完善內(nèi)部審計情況的報告制度，構(gòu)建基層審計機構(gòu)向總行直接報告重大問題的綠色通道，以確保本行高層及時知曉和糾正內(nèi)控管理中的偏差，使內(nèi)部審計真正發(fā)揮糾錯的作用。

6.及時做好問題反饋、回訪工作。在揭露問題或潛在風險的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門應對被審計單位發(fā)揮督促作用，使其及時整改并作好反饋工作。同時要進行不定期的回訪，舉一反三，杜絕類似問題的發(fā)生。對被審計單位已整改問題建立登記臺賬，根據(jù)情況進行后續(xù)審計，據(jù)以提高審計后監(jiān)督和后評價作用。

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（作者單位：溫州銀行 浙江溫州 325000）

（責編：李雪）