計敏

2013年全國企業(yè)所得稅收入22 416億元，占稅收收入總額20.29%，作為我國第二大稅種，企業(yè)所得稅在社會主義市場經(jīng)濟中起著宏觀調(diào)控和調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。但隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展、經(jīng)濟成分的多元化，稅源的流動性和隱蔽性越來越強，現(xiàn)行的征管手段收效甚微，稅源流失的風(fēng)險日漸增大。如何實現(xiàn)企業(yè)所得稅的有效管理便成為擺在我們面前的一個重要課題。筆者從數(shù)據(jù)比對分析入手，剖析企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀，分析產(chǎn)生問題原因，提出建議，以期對稅務(wù)機關(guān)加強企業(yè)所得稅管理，防范執(zhí)法風(fēng)險有所幫助。

一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀及原因分析

1.納稅意識淡薄。

從各地匯繳清繳數(shù)據(jù)來看，大多數(shù)地區(qū)申報年所得額在30萬以下的企業(yè)戶數(shù)占查賬征收企業(yè)戶數(shù)50%以上，長虧不倒的企業(yè)比比皆是。由于企業(yè)所得稅影響到留存收益及股東個人利益，納稅人往往會采取少列銷售收入、多列大費用成本，通過虛開發(fā)票、設(shè)置“賬外賬”等手段少申報應(yīng)納稅所得額，從而達到少繳稅款的目的。財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不能準確地依法調(diào)整財務(wù)制度與稅收政策之間的差異，也是造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅的原因。

2.稅收負擔(dān)不公。

分征管方式來看各地的征管數(shù)據(jù)，大多數(shù)地區(qū)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、服務(wù)業(yè)等企業(yè)所得稅以地稅部門管理為主的行業(yè)，核定征收戶數(shù)遠大于查賬征收戶數(shù)，查賬征收方式的稅負不到核定征收的45%；制造業(yè)、商業(yè)零售業(yè)、金融保險業(yè)等企業(yè)所得稅以國稅部門管理為主的行業(yè)，查賬征收企業(yè)戶數(shù)多于核定征收企業(yè)戶數(shù)，且兩種方式稅負差異較小。從一定程度上暴露出地稅部門的征管手段較國稅部門粗放的現(xiàn)狀，造成同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一利潤率企業(yè)間稅收負擔(dān)不一，稅源流失的風(fēng)險巨大不容忽視。

3.征管力量薄弱。

企業(yè)所得稅為中央、地方六四分成收入，管理成本相對較高而難度又大，“重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅”的意識長期存在。從各地的征管力量來看，設(shè)區(qū)市的企業(yè)所得稅管理人數(shù)普遍沒有流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)行為稅等部門多，縣（市、區(qū)）普遍未設(shè)立專門的管理機構(gòu)和管理人員。雖然企業(yè)所得稅納稅人逐年增多，但基層一線的稅收管理人員并沒有相應(yīng)得到充實，人均管戶過多，加上多數(shù)稅收管理員業(yè)務(wù)不精，對下戶核查存在畏難情緒，過多依靠以票控稅和核定征收等單一征管手段，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)所得稅管理的要求。

4.匯繳質(zhì)量不高。

匯算清繳是企業(yè)所得稅征管工作的核心。隨著電子申報軟件或網(wǎng)上所得稅申報的推行，稅務(wù)機關(guān)的報表審核過程基本上被軟件自帶的審核功能所代替，而稅務(wù)機關(guān)所掌握的歷史數(shù)據(jù)（如以前年度虧損、減免稅資格）不能參與審核，造成雖申報成功但數(shù)據(jù)不準確或有漏項的情況。由于匯算清繳的主體是納稅人，稅務(wù)部門的匯算清繳工作責(zé)任與風(fēng)險相對降低，助長了個別稅務(wù)部門及其部分稅務(wù)管理人員的“惰性”，以“守株待兔”的思想來對待工作，弱化了稅源管理的時效性，匯繳的質(zhì)量難以保證。

5.納稅評估不實。

一是納稅評估職責(zé)落實不到位，基本上就是從財務(wù)報表到納稅申報表的審核過程，沒有深入分析企業(yè)的實際經(jīng)營情況，形式重于實質(zhì)，收效甚微；二是信息化建設(shè)的水平參差不齊，評估所需資料不充分、不真實，加上納稅評估指標體系尚待完善，選案隨意性大，影響了評估質(zhì)量；三是對納稅評估工作定位不準、重視不夠，大部分稅務(wù)部門并沒有設(shè)立專門的納稅評估機構(gòu)，或雖然設(shè)置了專門的評估崗位，但各自為政，不能很好地履行其職責(zé)。

6.信息機制不全。

由于存在著大量的現(xiàn)金交易，在我國現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，缺乏有效的手段來控制企業(yè)的資金流、貨物流，使所得稅的稅源控管變得異常艱難。第三方信息獲取和利用嚴重不足，與財政、工商、房管等部門信息溝通不夠，稅基控管缺乏有效監(jiān)控手段。加上國稅、地稅征稅范圍劃分不清，信息共享和反饋機制不健全，造成稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收。

二、加強企業(yè)所得稅管理的建議

針對上述問題，筆者建議按照總局“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”二十四字工作方針，按照精細化、專業(yè)化、科學(xué)化管理要求，以加強稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以實施信息管稅為依托，完善工作措施，強化匯繳管理，有效提高企業(yè)所得稅管理工作水平。

1.拓展納稅輔導(dǎo)深度。

擴面性輔導(dǎo)和重點性輔導(dǎo)相結(jié)合，改變過去以培訓(xùn)財務(wù)人員為主的現(xiàn)狀，將企業(yè)負責(zé)人也納入培訓(xùn)對象范圍，提高企業(yè)相關(guān)人員整體稅收法律意識；提高企業(yè)培訓(xùn)針對性，事先了解納稅人的培訓(xùn)需求，在培訓(xùn)內(nèi)容上要突出新政策、熱點難點問題解讀、稅會差異等，使培訓(xùn)更具實效性。提示性輔導(dǎo)與懲戒性宣傳相結(jié)合，在征管中增加柔性，賦予服務(wù)的理念，將提示性輔導(dǎo)融入日常性管理中，建立和諧的征納關(guān)系；在稽查中增強剛性，對一些惡意的涉稅違法案件以各種方式在社會上予以曝光，更好地發(fā)揮案件的警示和震懾作用。

2.強化信息技術(shù)支撐。

加強所得稅信息化建設(shè)，建立優(yōu)化整合機制，提高稅源管理效能。一方面依托各種稅收征管系統(tǒng)和基層管理平臺，強化所得稅基礎(chǔ)信息的采集和征管數(shù)據(jù)的深度利用，建立所得稅風(fēng)險監(jiān)控機制；另一方面密切國地稅之間的配合，爭取政府支持，加強與財政、工商、銀行、房管等有關(guān)部門的聯(lián)系與溝通，建立第三方信息平臺，充分利用外部信息資源，分析查找稅收管理的漏洞，形成嚴密的稅源控管體系。

3.實行分級分類管理。

針對不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同類型企業(yè)的特點，按照“抓大、控中，核小”的思路，實施分類管理，突出管理重點，合理配置征管力量，增強管理的針對性和實效性。一是分規(guī)模管理，對于重點稅源企業(yè)，采取市、縣、分局三級聯(lián)動的方式，全程監(jiān)控；對于一般稅源企業(yè)，主要是縣（市、區(qū)）局、分局兩級聯(lián)動，加強巡查。二是分征收方式管理，對于核定征收企業(yè)，主要規(guī)范標準，動態(tài)監(jiān)控，輔導(dǎo)健全賬務(wù)，引導(dǎo)其向查賬征收方式轉(zhuǎn)變；對于查賬征收企業(yè)，按行業(yè)進行分類管理，結(jié)合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、行業(yè)利潤率水平，采取按月預(yù)繳，年終匯算清繳的征收方式，設(shè)定所得稅負預(yù)警值，及時跟進評估核查，解決查賬企業(yè)稅負低于核定征收企業(yè)且虧損面大等問題。

4.提高匯算清繳質(zhì)量。

規(guī)范預(yù)繳申報，加強對預(yù)繳申報率的監(jiān)控，確保預(yù)繳申報的正常進行，依法處理逾期申報和逾期未申報行為；規(guī)范匯繳流程，逐步增強納稅人對匯繳主體的認識，提高申報的自覺性、全面性和準確性；強化對年度申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準確性的審核，并與崗位績效考核掛鉤，增強干部的工作責(zé)任心；充分發(fā)揮稅務(wù)代理中介作用，加大中介鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管力度，通過完善行業(yè)立法，引導(dǎo)中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項審計鑒證工作。

5.完善納稅評估機制。

夯實納稅評估基礎(chǔ)，全面、完整、準確采集企業(yè)所得稅年度納稅申報表、財務(wù)會計報表和第三方的涉稅信息，搭建行業(yè)評估指標體系及評估模型，開展多層次、多維度的納稅評估；推行行業(yè)稅負納稅評估，探索聯(lián)評制度，將所得稅與增值稅、營業(yè)稅評估相結(jié)合，做到一次評估，各稅兼顧，提高評估工作的科學(xué)性；科學(xué)選擇評估對象，優(yōu)先選擇重點行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負離散度較大的企業(yè)、注冊資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評估重點，達到有效管理稅源的目的。

6.建立專業(yè)化管理團隊。

整合現(xiàn)有人力資源，引進專業(yè)人才，通過實行業(yè)務(wù)崗位輪換和選調(diào)制度，將業(yè)務(wù)能力強、有工作責(zé)任心的干部充實到所得稅管理崗位，形成所得稅管理人才梯隊。加強對所得稅人才的培養(yǎng)，按照分層分級多渠道培養(yǎng)思路，培養(yǎng)操作型、技能型和專家型等不同實用型人才，重點是提高一線稅收管理人員的企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)、所得稅評估和風(fēng)險應(yīng)對水平。按照人才興稅的戰(zhàn)略規(guī)劃，逐步完善所得稅管理人員評價激勵機制，保持企業(yè)所得稅干部隊伍基本穩(wěn)定，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細化管理要求的所得稅管理隊伍。（作者單位：鷹潭市地方稅務(wù)局）