郜林平+李根旺

【摘 要】 文章從“營改增”后人們關(guān)注的高校橫向課題稅負(fù)降低問題入手，首先提出僅在流轉(zhuǎn)稅層次上評價稅負(fù)的方法存在欠缺，必須考慮到高校橫向科研所承擔(dān)的整體稅負(fù)。接著，闡明本次稅改對高校橫向科研的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了降低稅負(fù)這一初衷，有著促成高?？蒲欣硇院烷L效性發(fā)展的功效。隨后從“營改增”已映射出的高校橫向科研管理亟待改進(jìn)的諸多問題出發(fā)，站在稅改新形勢下逐一分析。最后，分別從合理選定納稅人類別，進(jìn)行全方位科研稅務(wù)籌劃；合理分配科研收入，細(xì)化科研開支管理；與稅改并進(jìn)，完善科研財(cái)務(wù)核算體制三方面找到促成高校橫向科研理性發(fā)展的途徑。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 高校橫向課題； 稅負(fù)； 科研管理； 科學(xué)化發(fā)展

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）30-0105-05

從2012年7月開始，我國先后在上海、北京等8個試點(diǎn)省、直轄市推行了“營改增”的稅制改革。2013年，試點(diǎn)擴(kuò)展至全國，其范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)。高校一直計(jì)征營業(yè)稅的橫向科研項(xiàng)目自然應(yīng)屬于“營改增”的范疇?！盃I改增”的初衷在于解決營業(yè)稅存在著的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅無法抵扣，進(jìn)而造成的重復(fù)征稅、稅負(fù)上升的問題。“營改增”是否真正降低了高校橫向科研的稅負(fù)了呢？

一、“營改增”是否真正減輕了高?？蒲锌傮w稅負(fù)

對于這個問題，許多人作出的是肯定的回答。李靜翠認(rèn)為，“營改增”稅收調(diào)整后，以小規(guī)模納稅人為主體的高校，稅收減免幅度是很可觀的；以一般規(guī)模納稅人為主體的高校，稅負(fù)沒有降低反而提高了。張海燕、王力（2013）指出“營改增”在減少高?？傮w稅負(fù)的同時，也給增值稅專用發(fā)票管理帶來一定風(fēng)險。那么，“營改增”后高校橫向課題的總體稅負(fù)究竟如何變化了呢？現(xiàn)以河北省省會高校和廣東試點(diǎn)高校①金額相同（10萬元）的一筆技術(shù)咨詢類橫向課題在“營改增”前后應(yīng)繳納所有稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算對比（表1），為了具有可比性，假定樣本中課題利潤率均為20%，入賬票據(jù)完全正規(guī)；該項(xiàng)課題按高?？蒲姓写M(fèi)不超過科研收入10%的規(guī)定進(jìn)行了報銷?！盃I改增”后可能有兩種情況：一是該校被確認(rèn)為小規(guī)模納稅人；二是應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，該校被確認(rèn)為一般納稅人（表中所得稅均按核定稅率征收和查賬征收分別進(jìn)行了計(jì)算）。由于材料和固定資產(chǎn)購置多數(shù)為普通發(fā)票，所以允許抵扣的試驗(yàn)材料入賬價僅20 000元，增值發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)項(xiàng)稅為3 400元。

一項(xiàng)金額相同的橫向科研收入由于大學(xué)被認(rèn)定的納稅人類別的不同和因高校自身?xiàng)l件差異選擇的所得稅計(jì)征方式的不同，得出了表中四種不同的應(yīng)繳稅總額，據(jù)此，可以作出以下推斷：

其一，只停留在流轉(zhuǎn)稅層次上評價“營改增”是否減輕稅負(fù)的方法值得再商榷。原因有二：第一，高校橫向課題收入除繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅外還要繳納企業(yè)所得稅等，“營改增”后帶來的高校納稅人類別定位、稅率變更以及能否正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等事項(xiàng)都將對“科研收入”和“科研成本”產(chǎn)生影響，而最終影響到“應(yīng)稅所得額”；第二，從發(fā)展中看高校，其橫向課題年收入額的上升、會計(jì)核算的逐步健全和收入、成本的正確核算，勢必導(dǎo)致“核定稅率征收”與“查賬征收”所得稅計(jì)稅方式的重新界定，這些客觀原因上的轉(zhuǎn)變，已造成了所得稅計(jì)稅依據(jù)和比率的變動；再加上不同課題利潤率的不同，課題支出項(xiàng)目是否符合《所得稅法實(shí)施條例》第三節(jié)規(guī)定、支出比例是否超標(biāo)以及會計(jì)報銷、記賬是否合規(guī)等多方面主觀原因也會對應(yīng)納稅所得稅額產(chǎn)生影響。至此，可以得出第一個結(jié)論：高校分析科研稅負(fù)的增減必須考慮到自身所承擔(dān)的整體稅負(fù)。

其二，將高校機(jī)械地劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，判定前者情形下稅負(fù)減輕，后者稅負(fù)加重是不科學(xué)的。首先，目前多數(shù)高校屬于小規(guī)模納稅人且采取了核定稅率征收所得稅，“營改增”使其稅負(fù)降低了29.76%，但是將來如果過渡到查賬征收，并且出現(xiàn)了招待費(fèi)等費(fèi)用超標(biāo)的現(xiàn)象，將產(chǎn)生稅負(fù)巨增的風(fēng)險；其次，只在理論上比較小規(guī)模類型下稅負(fù)5.86%[3%×（1+2%+3%+7%）+2.5%]小于改前稅負(fù)8.1%[5%×（1+2%+3%+7%）+2.5%]，而一般納稅類型下稅負(fù)9.22%[6%×（1+2%+3%+7%）+2.5%]大于改前稅負(fù)8.1%的方法存在巨大的漏洞，因?yàn)樗磻]及進(jìn)項(xiàng)稅。樣本中的高校B雖然僅僅抵扣了3 400元的進(jìn)項(xiàng)稅，其稅負(fù)卻下降了39.63%⑤便是有力的證據(jù)。因此，可以得出第二個結(jié)論：高校選擇增值稅納稅人類型和所得稅計(jì)稅方式都必須具有預(yù)見性，必須依據(jù)稅法進(jìn)行合理籌劃，以降低稅負(fù)。

其三，“營改增”已映射出了高校橫向科研管理亟待探討和改進(jìn)的諸多問題。在同一種納稅人類別下，由于所得稅計(jì)稅方式的不同和科研費(fèi)用支出的不合理與超出稅法規(guī)定指標(biāo)，造成科研稅負(fù)擔(dān)的增長便是一個例證?？梢哉f“營改增”對于高校橫向課題的深遠(yuǎn)影響已超出了降低稅負(fù)的初衷，而在于促成高校科研機(jī)制全面改進(jìn)和良性發(fā)展。可以斷定，隨著高?？蒲泄芾頇C(jī)制健全與成熟，“營改增”對于減輕高?？蒲械目傮w稅負(fù)已是必然。

二、高校橫向科研管理亟待改進(jìn)的問題

（一）選定納稅人類別以及計(jì)稅方式顯示出的模仿性和短期利益性

無論是增值稅納稅人類型，還是所得稅計(jì)征方式，稅法都有著明確的限定，例如：應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。所以，“營改增”后，高校短期內(nèi)由于橫向科研年收入總額不達(dá)標(biāo)等而被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，由于與科研相關(guān)的會計(jì)核算健全，并能正確核算收入和成本而采用了核定稅率征收法，合理也合法；但是，也必須看到試點(diǎn)城市中一些高校在稅法規(guī)定的基本條件都具備的情況下，依據(jù)試點(diǎn)制度⑥，“非企業(yè)單位”也可以申請不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人的規(guī)定，遲遲未變更納稅人類型，從表面上看增值稅率降低了3個百分點(diǎn)，但真實(shí)結(jié)果會讓你大大吃驚：一是其出具的普通發(fā)票在科研出資方不能抵扣，直接影響到橫向課題的資金來源；二是“營改增”后高?？蒲惺杖胍?%計(jì)征增值稅，但抵扣稅率卻為17%，（農(nóng)產(chǎn)品為13%，運(yùn)輸勞務(wù)為7%），顯出巨大優(yōu)惠性，可以做第一個測算，一筆10萬元的科研撥款，假設(shè)其研發(fā)支出中材料費(fèi)、設(shè)備支出共35 000元，且已取得可抵扣增值稅發(fā)票，則其實(shí)際的增值稅負(fù)為5 660.40-35 000×17%=- 289.60（元），即呈現(xiàn)出流轉(zhuǎn)層面上的負(fù)稅負(fù)?？磥恚L期保持小規(guī)模納稅人資格必然是一種短視行為。endprint

（二）高?？蒲惺杖敕峙涞摹耙坏肚小?/p>

有史以來高校分配科研創(chuàng)收時慣用同一比例（一般為5%～20%）作為管理費(fèi)一次性從其預(yù)算指標(biāo)中扣除，由科研部門代學(xué)校管理，橫向課題也不例外。失誤有三：一是分配比例與具體科研項(xiàng)目真實(shí)的利潤真正掛鉤。二是未將科研項(xiàng)目日常所耗用的本校的水、電、氣費(fèi)、學(xué)校房屋、儀器設(shè)備等資源的占用費(fèi)等間接成本⑦計(jì)入科研成本。從審計(jì)情況看，大多數(shù)學(xué)校把屬于科研經(jīng)費(fèi)的成本轉(zhuǎn)嫁在教育事業(yè)費(fèi)中列支；于是出現(xiàn)兩難：管理費(fèi)定低了，學(xué)校不能“保底”，甚至還要貼水電費(fèi)；管理費(fèi)定高了，經(jīng)費(fèi)就進(jìn)不了學(xué)校。三是根據(jù)國稅發(fā)〔2000〕84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十五條規(guī)定，單位向總機(jī)構(gòu)上交的管理費(fèi)可以稅前扣除，高?？鄢目蒲泄芾碣M(fèi)顯然不屬于這一范圍。所以，少攤間接成本和多提管理費(fèi)都造成了所得稅負(fù)上升。

（三）科研支出的違規(guī)甚至虛假

高?？蒲兄С龉芾矸矫嫱怀龅膯栴}表現(xiàn)在：第一，支出的隨意性造成項(xiàng)目支出結(jié)構(gòu)和費(fèi)用比例失真，甚至表現(xiàn)為千篇一律。究其原因就在于高校并未將科研支出預(yù)算細(xì)化，一個項(xiàng)目一個指標(biāo)碼，于是經(jīng)費(fèi)下?lián)軐?shí)際上成為“開水閘”，學(xué)校未做也不可能進(jìn)行費(fèi)用支出明細(xì)控制，更不可能關(guān)注稅法稅前扣除辦法中對明細(xì)費(fèi)用比例的要求，產(chǎn)生了高校與稅務(wù)的不銜接。第二，少攤間接成本造成科研利潤的虛增，恰好助長了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員利用虛假發(fā)票套取多余資金的行為的發(fā)生。第三，科研報賬或多或少呈現(xiàn)出了突擊性。它使財(cái)務(wù)不能真實(shí)反映項(xiàng)目進(jìn)度和完成情況，有悖于配比性原則，造成報表中的科研利潤失真。

三、強(qiáng)化高?？蒲薪ㄔO(shè)，依法進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)科研科學(xué)、長效發(fā)展

（一）從選定納稅人類別以及計(jì)稅方式開始，進(jìn)行全方位科研稅務(wù)籌劃

1.科學(xué)定位納稅人類別和選用計(jì)稅方式

僅從表1的數(shù)據(jù)對比，一般納稅人類型下的查賬征收模式看似不屬于最優(yōu)的稅籌模型。目前我國高校尚未過渡到這一模式，但不妨進(jìn)行前瞻性分析：一是它抵扣了合理的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)繳的增值稅2 260.40元比改前繳納的營業(yè)稅5 000元稅負(fù)降低了54.79%，已實(shí)現(xiàn)了“營改增”避免重復(fù)征稅、降低稅負(fù)的初衷；二是它的計(jì)算中考慮到了課題的利潤率，遵循了真實(shí)性原則；三是這一模式必將成為促進(jìn)高校科研票據(jù)管理、日常收支趨向合理化的有效手段。因此，其科學(xué)性是顯而易見的。另外，高校還有充足的稅籌空間，其一，上文第一個測算出現(xiàn)負(fù)稅負(fù)，原因何在？筆者做第二個測算，設(shè)一個項(xiàng)目成本中可取得進(jìn)項(xiàng)稅票予以抵扣的支出占總成本百分比為L，當(dāng)利潤率為20%時可以得到以下等式，收入×6%=收入×（1-20%）×L×17%，則L=44.11%，即44.11%是利潤率為20%科研項(xiàng)目要達(dá)到增值稅零稅負(fù)的可抵扣性支出占總支出百分比臨界點(diǎn)；其二，該臨界點(diǎn)與利潤率密切相關(guān)，當(dāng)高校降低管理費(fèi)，及時攤銷由事業(yè)經(jīng)費(fèi)代支的科研“間接成本”后，必將帶來利潤率下降和這一臨界點(diǎn)值下降，當(dāng)利潤率降到5%時，臨界點(diǎn)降到37.15%；其三，科研收支的合法化也是促成所得稅負(fù)降低的有效手段。

2.利用減免政策稅務(wù)籌劃，落實(shí)到人、具體到項(xiàng)

高校做好宣傳，科研處設(shè)置專門網(wǎng)頁供教師下載、學(xué)習(xí)諸如財(cái)稅〔2011〕111號等有關(guān)“營改增”過渡及以后的優(yōu)惠政策。項(xiàng)目人應(yīng)在充分考慮稅收籌劃政策后再簽訂橫向科研項(xiàng)目合同，并對其涉稅內(nèi)容負(fù)責(zé)。協(xié)議簽訂后及時到科研處填寫《技術(shù)性收入增值稅減免申請表》和《技術(shù)合同認(rèn)定登記及技術(shù)性收入核定證明單》，并辦理學(xué)校公章加蓋手續(xù)；項(xiàng)目人到省級技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)辦理技術(shù)合同認(rèn)定和登記，核定技術(shù)性收入。審核通過，項(xiàng)目人憑取回核定文書及密封材料，到財(cái)務(wù)處管理科辦理增值稅減免登記手續(xù)。如果宣傳不到位，立項(xiàng)人草率簽合同導(dǎo)致本應(yīng)享受相關(guān)優(yōu)惠政策而未果，那絕不僅僅是科研項(xiàng)目人的一項(xiàng)損失。

（二）合理分配科研收入，完善日常開支管理

高校必須將橫向科研收入分配及支出管理納入學(xué)校預(yù)算管理，實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)委員會、歸口單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位（人）三級負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組對項(xiàng)目申報、實(shí)施、考核負(fù)總責(zé)，其一般由校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，以各歸口管理單位負(fù)責(zé)人和校紀(jì)檢、審計(jì)負(fù)責(zé)人為其成員，對立項(xiàng)做最終決策，并負(fù)責(zé)建立校項(xiàng)目庫。歸口管理機(jī)構(gòu)必須由學(xué)校與該橫向課題相關(guān)并且對其進(jìn)展給予支持并能實(shí)施及時監(jiān)督的院、系或者研究所擔(dān)當(dāng)，并且配備有高質(zhì)量的校內(nèi)、外專家?guī)鞂＜遥l(fā)揮著中層定性、定量分析決策和上下信息傳導(dǎo)雙重職能。在稅改新環(huán)境下，下面是在考慮了稅收籌劃及高校制度與稅法銜接因素基礎(chǔ)上得出的科研收入分配及支出管理程序圖（圖1），供大家參考。

其關(guān)鍵點(diǎn)有三：一是保證項(xiàng)目進(jìn)入系統(tǒng)要穩(wěn)，凡能減免稅的要帶來免稅審批文件，申報書必須列明相關(guān)預(yù)算開支及預(yù)期的利潤，否則不予通過。二是收入分配貫徹“對口分配、合理攤銷間接成本、少提管費(fèi)”原則，將間接成本按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則攤銷，準(zhǔn)確計(jì)算科研成本及利潤，根治管理費(fèi)用計(jì)提比例高和間接成本轉(zhuǎn)嫁于事業(yè)收入并存的問題。其實(shí)，浙江大學(xué)率先將管理費(fèi)計(jì)提比例降至3.5%，橫向課題“招兵買馬”已見成效，管理費(fèi)計(jì)提總量也隨之上升（見表2）。三是將支出預(yù)算做細(xì)，規(guī)范項(xiàng)目行為，從而最大限度地降低科研利潤與應(yīng)稅所得額的差額，進(jìn)而降低總體稅負(fù)。

（三）與稅改并進(jìn)，建立與之相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算與管理機(jī)制

1.做好科研用水、電、氣和用工日常記錄，合理分配科研間接成本

一般來說，動力、能源以及人工均屬于可見性成本，可根據(jù)其市價或一定時間內(nèi)付費(fèi)額和水、電、氣費(fèi)用和儀器顯示數(shù)據(jù)來分配計(jì)算；難點(diǎn)就落在了房屋、儀器設(shè)備等資源的占用費(fèi)等隱形間接成本攤銷上來。橫向課題的甲方委托高校進(jìn)行科研開發(fā)，其給付科研費(fèi)均是經(jīng)過周密測算過的，其數(shù)額與其所使用的儀器的價值已不具有可比性，再與計(jì)提的管理費(fèi)相比更是杯水車薪。一般來說，一臺儀器設(shè)備要完成預(yù)定的工作量，必須要有動力、材耗支持和一個良好的后續(xù)維護(hù)支持，所以其總成本就應(yīng)由購置成本和涵蓋了前面兩個因素在內(nèi)的間接成本構(gòu)成。但是高校購置貴重儀器設(shè)備，其一必須履行“欲購儀器設(shè)備附件、零配件、軟件配套經(jīng)費(fèi)及購后每年所需不低于購置費(fèi)的6%運(yùn)行維修費(fèi)的落實(shí)情況”，即不但要對購買負(fù)責(zé)，而且要對其使用負(fù)責(zé)；其二要優(yōu)先考慮籌建可作為共享資源的科研設(shè)備庫和設(shè)備使用信息管理庫，盡可能避免重購置輕使用，提高資源利用率。這樣一來，設(shè)備的后續(xù)維護(hù)、維修成本自然應(yīng)從學(xué)校的維修基金中列支，而使用設(shè)備的動力成本、材料成本以及據(jù)研究需要而進(jìn)行的必要升級更新和培訓(xùn)費(fèi)自然應(yīng)分配到課題成本中去。

2.建立獨(dú)立賬套，增設(shè)相關(guān)會計(jì)科目，啟用權(quán)責(zé)發(fā)生制

首先，是開設(shè)與增值稅相關(guān)的賬戶，如果是一般納稅人，則增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，下設(shè)“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、應(yīng)繳增值稅（已交增值稅）、未交增值稅”等明細(xì)科目，分別記錄與科研相關(guān)的可抵扣、應(yīng)繳、已繳和取得免稅優(yōu)惠的增值稅發(fā)生額。小規(guī)模納稅人則只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目記錄月末應(yīng)計(jì)下個月上繳金額即可。其次，為了貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，設(shè)立“預(yù)收賬款”科目，當(dāng)收到撥款時先記入其貸方，以后按完工進(jìn)度確認(rèn)收入時再記入“科研收入”，預(yù)防年底到賬的課題費(fèi)一次性開具增值稅票，造成當(dāng)月只有收入，沒有任何支出，造成高額“虛利潤”、高額所得稅問題的產(chǎn)生。最后，財(cái)務(wù)必須設(shè)專人分項(xiàng)目管理進(jìn)項(xiàng)稅票。同一個科研項(xiàng)目取得可抵扣增值稅稅票時做應(yīng)交增值稅抵扣處理，并為每個項(xiàng)目建立增值稅抵扣明細(xì)備查賬，當(dāng)月不足抵扣的可轉(zhuǎn)到明細(xì)賬并在后期可抵扣時做賬務(wù)處理。

3.將科研經(jīng)費(fèi)按費(fèi)用項(xiàng)目分解，按使用進(jìn)度下?lián)?，?shí)現(xiàn)收入及支出配比

為了實(shí)現(xiàn)科研支出按用途、按進(jìn)度有計(jì)劃地執(zhí)行并報銷，財(cái)務(wù)計(jì)劃科就必須履行以下職責(zé)：一是按項(xiàng)目預(yù)算分解劃撥到明細(xì)項(xiàng)目，并將此用途明細(xì)項(xiàng)與相關(guān)的會計(jì)科目相關(guān)聯(lián)，使違反預(yù)定用途的費(fèi)用不能報銷，原則上不報銷超過所得稅稅前扣除的費(fèi)用；二是按項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度劃撥預(yù)算，預(yù)防突擊性報銷的發(fā)生和因此產(chǎn)生的科研利潤的虛假。

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[5] 教育部.高等學(xué)校儀器設(shè)備管理辦法[S].教高〔2000〕9號.endprint

（二）高?？蒲惺杖敕峙涞摹耙坏肚小?/p>

有史以來高校分配科研創(chuàng)收時慣用同一比例（一般為5%～20%）作為管理費(fèi)一次性從其預(yù)算指標(biāo)中扣除，由科研部門代學(xué)校管理，橫向課題也不例外。失誤有三：一是分配比例與具體科研項(xiàng)目真實(shí)的利潤真正掛鉤。二是未將科研項(xiàng)目日常所耗用的本校的水、電、氣費(fèi)、學(xué)校房屋、儀器設(shè)備等資源的占用費(fèi)等間接成本⑦計(jì)入科研成本。從審計(jì)情況看，大多數(shù)學(xué)校把屬于科研經(jīng)費(fèi)的成本轉(zhuǎn)嫁在教育事業(yè)費(fèi)中列支；于是出現(xiàn)兩難：管理費(fèi)定低了，學(xué)校不能“保底”，甚至還要貼水電費(fèi)；管理費(fèi)定高了，經(jīng)費(fèi)就進(jìn)不了學(xué)校。三是根據(jù)國稅發(fā)〔2000〕84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十五條規(guī)定，單位向總機(jī)構(gòu)上交的管理費(fèi)可以稅前扣除，高?？鄢目蒲泄芾碣M(fèi)顯然不屬于這一范圍。所以，少攤間接成本和多提管理費(fèi)都造成了所得稅負(fù)上升。

（三）科研支出的違規(guī)甚至虛假

高校科研支出管理方面突出的問題表現(xiàn)在：第一，支出的隨意性造成項(xiàng)目支出結(jié)構(gòu)和費(fèi)用比例失真，甚至表現(xiàn)為千篇一律。究其原因就在于高校并未將科研支出預(yù)算細(xì)化，一個項(xiàng)目一個指標(biāo)碼，于是經(jīng)費(fèi)下?lián)軐?shí)際上成為“開水閘”，學(xué)校未做也不可能進(jìn)行費(fèi)用支出明細(xì)控制，更不可能關(guān)注稅法稅前扣除辦法中對明細(xì)費(fèi)用比例的要求，產(chǎn)生了高校與稅務(wù)的不銜接。第二，少攤間接成本造成科研利潤的虛增，恰好助長了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員利用虛假發(fā)票套取多余資金的行為的發(fā)生。第三，科研報賬或多或少呈現(xiàn)出了突擊性。它使財(cái)務(wù)不能真實(shí)反映項(xiàng)目進(jìn)度和完成情況，有悖于配比性原則，造成報表中的科研利潤失真。

三、強(qiáng)化高?？蒲薪ㄔO(shè)，依法進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)科研科學(xué)、長效發(fā)展

（一）從選定納稅人類別以及計(jì)稅方式開始，進(jìn)行全方位科研稅務(wù)籌劃

1.科學(xué)定位納稅人類別和選用計(jì)稅方式

僅從表1的數(shù)據(jù)對比，一般納稅人類型下的查賬征收模式看似不屬于最優(yōu)的稅籌模型。目前我國高校尚未過渡到這一模式，但不妨進(jìn)行前瞻性分析：一是它抵扣了合理的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)繳的增值稅2 260.40元比改前繳納的營業(yè)稅5 000元稅負(fù)降低了54.79%，已實(shí)現(xiàn)了“營改增”避免重復(fù)征稅、降低稅負(fù)的初衷；二是它的計(jì)算中考慮到了課題的利潤率，遵循了真實(shí)性原則；三是這一模式必將成為促進(jìn)高?？蒲衅睋?jù)管理、日常收支趨向合理化的有效手段。因此，其科學(xué)性是顯而易見的。另外，高校還有充足的稅籌空間，其一，上文第一個測算出現(xiàn)負(fù)稅負(fù)，原因何在？筆者做第二個測算，設(shè)一個項(xiàng)目成本中可取得進(jìn)項(xiàng)稅票予以抵扣的支出占總成本百分比為L，當(dāng)利潤率為20%時可以得到以下等式，收入×6%=收入×（1-20%）×L×17%，則L=44.11%，即44.11%是利潤率為20%科研項(xiàng)目要達(dá)到增值稅零稅負(fù)的可抵扣性支出占總支出百分比臨界點(diǎn)；其二，該臨界點(diǎn)與利潤率密切相關(guān)，當(dāng)高校降低管理費(fèi)，及時攤銷由事業(yè)經(jīng)費(fèi)代支的科研“間接成本”后，必將帶來利潤率下降和這一臨界點(diǎn)值下降，當(dāng)利潤率降到5%時，臨界點(diǎn)降到37.15%；其三，科研收支的合法化也是促成所得稅負(fù)降低的有效手段。

2.利用減免政策稅務(wù)籌劃，落實(shí)到人、具體到項(xiàng)

高校做好宣傳，科研處設(shè)置專門網(wǎng)頁供教師下載、學(xué)習(xí)諸如財(cái)稅〔2011〕111號等有關(guān)“營改增”過渡及以后的優(yōu)惠政策。項(xiàng)目人應(yīng)在充分考慮稅收籌劃政策后再簽訂橫向科研項(xiàng)目合同，并對其涉稅內(nèi)容負(fù)責(zé)。協(xié)議簽訂后及時到科研處填寫《技術(shù)性收入增值稅減免申請表》和《技術(shù)合同認(rèn)定登記及技術(shù)性收入核定證明單》，并辦理學(xué)校公章加蓋手續(xù)；項(xiàng)目人到省級技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)辦理技術(shù)合同認(rèn)定和登記，核定技術(shù)性收入。審核通過，項(xiàng)目人憑取回核定文書及密封材料，到財(cái)務(wù)處管理科辦理增值稅減免登記手續(xù)。如果宣傳不到位，立項(xiàng)人草率簽合同導(dǎo)致本應(yīng)享受相關(guān)優(yōu)惠政策而未果，那絕不僅僅是科研項(xiàng)目人的一項(xiàng)損失。

（二）合理分配科研收入，完善日常開支管理

高校必須將橫向科研收入分配及支出管理納入學(xué)校預(yù)算管理，實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)委員會、歸口單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位（人）三級負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組對項(xiàng)目申報、實(shí)施、考核負(fù)總責(zé)，其一般由校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，以各歸口管理單位負(fù)責(zé)人和校紀(jì)檢、審計(jì)負(fù)責(zé)人為其成員，對立項(xiàng)做最終決策，并負(fù)責(zé)建立校項(xiàng)目庫。歸口管理機(jī)構(gòu)必須由學(xué)校與該橫向課題相關(guān)并且對其進(jìn)展給予支持并能實(shí)施及時監(jiān)督的院、系或者研究所擔(dān)當(dāng)，并且配備有高質(zhì)量的校內(nèi)、外專家?guī)鞂＜遥l(fā)揮著中層定性、定量分析決策和上下信息傳導(dǎo)雙重職能。在稅改新環(huán)境下，下面是在考慮了稅收籌劃及高校制度與稅法銜接因素基礎(chǔ)上得出的科研收入分配及支出管理程序圖（圖1），供大家參考。

其關(guān)鍵點(diǎn)有三：一是保證項(xiàng)目進(jìn)入系統(tǒng)要穩(wěn)，凡能減免稅的要帶來免稅審批文件，申報書必須列明相關(guān)預(yù)算開支及預(yù)期的利潤，否則不予通過。二是收入分配貫徹“對口分配、合理攤銷間接成本、少提管費(fèi)”原則，將間接成本按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則攤銷，準(zhǔn)確計(jì)算科研成本及利潤，根治管理費(fèi)用計(jì)提比例高和間接成本轉(zhuǎn)嫁于事業(yè)收入并存的問題。其實(shí)，浙江大學(xué)率先將管理費(fèi)計(jì)提比例降至3.5%，橫向課題“招兵買馬”已見成效，管理費(fèi)計(jì)提總量也隨之上升（見表2）。三是將支出預(yù)算做細(xì)，規(guī)范項(xiàng)目行為，從而最大限度地降低科研利潤與應(yīng)稅所得額的差額，進(jìn)而降低總體稅負(fù)。

（三）與稅改并進(jìn)，建立與之相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算與管理機(jī)制

1.做好科研用水、電、氣和用工日常記錄，合理分配科研間接成本

一般來說，動力、能源以及人工均屬于可見性成本，可根據(jù)其市價或一定時間內(nèi)付費(fèi)額和水、電、氣費(fèi)用和儀器顯示數(shù)據(jù)來分配計(jì)算；難點(diǎn)就落在了房屋、儀器設(shè)備等資源的占用費(fèi)等隱形間接成本攤銷上來。橫向課題的甲方委托高校進(jìn)行科研開發(fā)，其給付科研費(fèi)均是經(jīng)過周密測算過的，其數(shù)額與其所使用的儀器的價值已不具有可比性，再與計(jì)提的管理費(fèi)相比更是杯水車薪。一般來說，一臺儀器設(shè)備要完成預(yù)定的工作量，必須要有動力、材耗支持和一個良好的后續(xù)維護(hù)支持，所以其總成本就應(yīng)由購置成本和涵蓋了前面兩個因素在內(nèi)的間接成本構(gòu)成。但是高校購置貴重儀器設(shè)備，其一必須履行“欲購儀器設(shè)備附件、零配件、軟件配套經(jīng)費(fèi)及購后每年所需不低于購置費(fèi)的6%運(yùn)行維修費(fèi)的落實(shí)情況”，即不但要對購買負(fù)責(zé)，而且要對其使用負(fù)責(zé)；其二要優(yōu)先考慮籌建可作為共享資源的科研設(shè)備庫和設(shè)備使用信息管理庫，盡可能避免重購置輕使用，提高資源利用率。這樣一來，設(shè)備的后續(xù)維護(hù)、維修成本自然應(yīng)從學(xué)校的維修基金中列支，而使用設(shè)備的動力成本、材料成本以及據(jù)研究需要而進(jìn)行的必要升級更新和培訓(xùn)費(fèi)自然應(yīng)分配到課題成本中去。

2.建立獨(dú)立賬套，增設(shè)相關(guān)會計(jì)科目，啟用權(quán)責(zé)發(fā)生制

首先，是開設(shè)與增值稅相關(guān)的賬戶，如果是一般納稅人，則增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，下設(shè)“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、應(yīng)繳增值稅（已交增值稅）、未交增值稅”等明細(xì)科目，分別記錄與科研相關(guān)的可抵扣、應(yīng)繳、已繳和取得免稅優(yōu)惠的增值稅發(fā)生額。小規(guī)模納稅人則只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目記錄月末應(yīng)計(jì)下個月上繳金額即可。其次，為了貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，設(shè)立“預(yù)收賬款”科目，當(dāng)收到撥款時先記入其貸方，以后按完工進(jìn)度確認(rèn)收入時再記入“科研收入”，預(yù)防年底到賬的課題費(fèi)一次性開具增值稅票，造成當(dāng)月只有收入，沒有任何支出，造成高額“虛利潤”、高額所得稅問題的產(chǎn)生。最后，財(cái)務(wù)必須設(shè)專人分項(xiàng)目管理進(jìn)項(xiàng)稅票。同一個科研項(xiàng)目取得可抵扣增值稅稅票時做應(yīng)交增值稅抵扣處理，并為每個項(xiàng)目建立增值稅抵扣明細(xì)備查賬，當(dāng)月不足抵扣的可轉(zhuǎn)到明細(xì)賬并在后期可抵扣時做賬務(wù)處理。

3.將科研經(jīng)費(fèi)按費(fèi)用項(xiàng)目分解，按使用進(jìn)度下?lián)埽瑢?shí)現(xiàn)收入及支出配比

為了實(shí)現(xiàn)科研支出按用途、按進(jìn)度有計(jì)劃地執(zhí)行并報銷，財(cái)務(wù)計(jì)劃科就必須履行以下職責(zé)：一是按項(xiàng)目預(yù)算分解劃撥到明細(xì)項(xiàng)目，并將此用途明細(xì)項(xiàng)與相關(guān)的會計(jì)科目相關(guān)聯(lián)，使違反預(yù)定用途的費(fèi)用不能報銷，原則上不報銷超過所得稅稅前扣除的費(fèi)用；二是按項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度劃撥預(yù)算，預(yù)防突擊性報銷的發(fā)生和因此產(chǎn)生的科研利潤的虛假。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張海燕，王麗，陸瑩.“營改增”對高校橫向科研稅務(wù)核算的影響及應(yīng)對措施[J].會計(jì)之友，2013（12下）：90-93.

[2] 黃桐花.從審計(jì)的角度看高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理[J].會計(jì)之友，2009（9中）：57.

[3] 黃蔚.高校科研管理經(jīng)費(fèi)多少為宜？——浙江工業(yè)大學(xué)調(diào)整科研管理經(jīng)費(fèi)比例的前前后后[N].中國教育報，2003-04-12.

[4] 郜林平，朱景輝.高校專項(xiàng)資金核算與監(jiān)管體系研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2012（8）：43-46.

[5] 教育部.高等學(xué)校儀器設(shè)備管理辦法[S].教高〔2000〕9號.endprint

（二）高?？蒲惺杖敕峙涞摹耙坏肚小?/p>

有史以來高校分配科研創(chuàng)收時慣用同一比例（一般為5%～20%）作為管理費(fèi)一次性從其預(yù)算指標(biāo)中扣除，由科研部門代學(xué)校管理，橫向課題也不例外。失誤有三：一是分配比例與具體科研項(xiàng)目真實(shí)的利潤真正掛鉤。二是未將科研項(xiàng)目日常所耗用的本校的水、電、氣費(fèi)、學(xué)校房屋、儀器設(shè)備等資源的占用費(fèi)等間接成本⑦計(jì)入科研成本。從審計(jì)情況看，大多數(shù)學(xué)校把屬于科研經(jīng)費(fèi)的成本轉(zhuǎn)嫁在教育事業(yè)費(fèi)中列支；于是出現(xiàn)兩難：管理費(fèi)定低了，學(xué)校不能“保底”，甚至還要貼水電費(fèi)；管理費(fèi)定高了，經(jīng)費(fèi)就進(jìn)不了學(xué)校。三是根據(jù)國稅發(fā)〔2000〕84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十五條規(guī)定，單位向總機(jī)構(gòu)上交的管理費(fèi)可以稅前扣除，高?？鄢目蒲泄芾碣M(fèi)顯然不屬于這一范圍。所以，少攤間接成本和多提管理費(fèi)都造成了所得稅負(fù)上升。

（三）科研支出的違規(guī)甚至虛假

高?？蒲兄С龉芾矸矫嫱怀龅膯栴}表現(xiàn)在：第一，支出的隨意性造成項(xiàng)目支出結(jié)構(gòu)和費(fèi)用比例失真，甚至表現(xiàn)為千篇一律。究其原因就在于高校并未將科研支出預(yù)算細(xì)化，一個項(xiàng)目一個指標(biāo)碼，于是經(jīng)費(fèi)下?lián)軐?shí)際上成為“開水閘”，學(xué)校未做也不可能進(jìn)行費(fèi)用支出明細(xì)控制，更不可能關(guān)注稅法稅前扣除辦法中對明細(xì)費(fèi)用比例的要求，產(chǎn)生了高校與稅務(wù)的不銜接。第二，少攤間接成本造成科研利潤的虛增，恰好助長了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員利用虛假發(fā)票套取多余資金的行為的發(fā)生。第三，科研報賬或多或少呈現(xiàn)出了突擊性。它使財(cái)務(wù)不能真實(shí)反映項(xiàng)目進(jìn)度和完成情況，有悖于配比性原則，造成報表中的科研利潤失真。

三、強(qiáng)化高?？蒲薪ㄔO(shè)，依法進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)科研科學(xué)、長效發(fā)展

（一）從選定納稅人類別以及計(jì)稅方式開始，進(jìn)行全方位科研稅務(wù)籌劃

1.科學(xué)定位納稅人類別和選用計(jì)稅方式

僅從表1的數(shù)據(jù)對比，一般納稅人類型下的查賬征收模式看似不屬于最優(yōu)的稅籌模型。目前我國高校尚未過渡到這一模式，但不妨進(jìn)行前瞻性分析：一是它抵扣了合理的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)繳的增值稅2 260.40元比改前繳納的營業(yè)稅5 000元稅負(fù)降低了54.79%，已實(shí)現(xiàn)了“營改增”避免重復(fù)征稅、降低稅負(fù)的初衷；二是它的計(jì)算中考慮到了課題的利潤率，遵循了真實(shí)性原則；三是這一模式必將成為促進(jìn)高?？蒲衅睋?jù)管理、日常收支趨向合理化的有效手段。因此，其科學(xué)性是顯而易見的。另外，高校還有充足的稅籌空間，其一，上文第一個測算出現(xiàn)負(fù)稅負(fù)，原因何在？筆者做第二個測算，設(shè)一個項(xiàng)目成本中可取得進(jìn)項(xiàng)稅票予以抵扣的支出占總成本百分比為L，當(dāng)利潤率為20%時可以得到以下等式，收入×6%=收入×（1-20%）×L×17%，則L=44.11%，即44.11%是利潤率為20%科研項(xiàng)目要達(dá)到增值稅零稅負(fù)的可抵扣性支出占總支出百分比臨界點(diǎn)；其二，該臨界點(diǎn)與利潤率密切相關(guān)，當(dāng)高校降低管理費(fèi)，及時攤銷由事業(yè)經(jīng)費(fèi)代支的科研“間接成本”后，必將帶來利潤率下降和這一臨界點(diǎn)值下降，當(dāng)利潤率降到5%時，臨界點(diǎn)降到37.15%；其三，科研收支的合法化也是促成所得稅負(fù)降低的有效手段。

2.利用減免政策稅務(wù)籌劃，落實(shí)到人、具體到項(xiàng)

高校做好宣傳，科研處設(shè)置專門網(wǎng)頁供教師下載、學(xué)習(xí)諸如財(cái)稅〔2011〕111號等有關(guān)“營改增”過渡及以后的優(yōu)惠政策。項(xiàng)目人應(yīng)在充分考慮稅收籌劃政策后再簽訂橫向科研項(xiàng)目合同，并對其涉稅內(nèi)容負(fù)責(zé)。協(xié)議簽訂后及時到科研處填寫《技術(shù)性收入增值稅減免申請表》和《技術(shù)合同認(rèn)定登記及技術(shù)性收入核定證明單》，并辦理學(xué)校公章加蓋手續(xù)；項(xiàng)目人到省級技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)辦理技術(shù)合同認(rèn)定和登記，核定技術(shù)性收入。審核通過，項(xiàng)目人憑取回核定文書及密封材料，到財(cái)務(wù)處管理科辦理增值稅減免登記手續(xù)。如果宣傳不到位，立項(xiàng)人草率簽合同導(dǎo)致本應(yīng)享受相關(guān)優(yōu)惠政策而未果，那絕不僅僅是科研項(xiàng)目人的一項(xiàng)損失。

（二）合理分配科研收入，完善日常開支管理

高校必須將橫向科研收入分配及支出管理納入學(xué)校預(yù)算管理，實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)委員會、歸口單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位（人）三級負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組對項(xiàng)目申報、實(shí)施、考核負(fù)總責(zé)，其一般由校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，以各歸口管理單位負(fù)責(zé)人和校紀(jì)檢、審計(jì)負(fù)責(zé)人為其成員，對立項(xiàng)做最終決策，并負(fù)責(zé)建立校項(xiàng)目庫。歸口管理機(jī)構(gòu)必須由學(xué)校與該橫向課題相關(guān)并且對其進(jìn)展給予支持并能實(shí)施及時監(jiān)督的院、系或者研究所擔(dān)當(dāng)，并且配備有高質(zhì)量的校內(nèi)、外專家?guī)鞂＜遥l(fā)揮著中層定性、定量分析決策和上下信息傳導(dǎo)雙重職能。在稅改新環(huán)境下，下面是在考慮了稅收籌劃及高校制度與稅法銜接因素基礎(chǔ)上得出的科研收入分配及支出管理程序圖（圖1），供大家參考。

其關(guān)鍵點(diǎn)有三：一是保證項(xiàng)目進(jìn)入系統(tǒng)要穩(wěn)，凡能減免稅的要帶來免稅審批文件，申報書必須列明相關(guān)預(yù)算開支及預(yù)期的利潤，否則不予通過。二是收入分配貫徹“對口分配、合理攤銷間接成本、少提管費(fèi)”原則，將間接成本按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則攤銷，準(zhǔn)確計(jì)算科研成本及利潤，根治管理費(fèi)用計(jì)提比例高和間接成本轉(zhuǎn)嫁于事業(yè)收入并存的問題。其實(shí)，浙江大學(xué)率先將管理費(fèi)計(jì)提比例降至3.5%，橫向課題“招兵買馬”已見成效，管理費(fèi)計(jì)提總量也隨之上升（見表2）。三是將支出預(yù)算做細(xì)，規(guī)范項(xiàng)目行為，從而最大限度地降低科研利潤與應(yīng)稅所得額的差額，進(jìn)而降低總體稅負(fù)。

（三）與稅改并進(jìn)，建立與之相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算與管理機(jī)制

1.做好科研用水、電、氣和用工日常記錄，合理分配科研間接成本

一般來說，動力、能源以及人工均屬于可見性成本，可根據(jù)其市價或一定時間內(nèi)付費(fèi)額和水、電、氣費(fèi)用和儀器顯示數(shù)據(jù)來分配計(jì)算；難點(diǎn)就落在了房屋、儀器設(shè)備等資源的占用費(fèi)等隱形間接成本攤銷上來。橫向課題的甲方委托高校進(jìn)行科研開發(fā)，其給付科研費(fèi)均是經(jīng)過周密測算過的，其數(shù)額與其所使用的儀器的價值已不具有可比性，再與計(jì)提的管理費(fèi)相比更是杯水車薪。一般來說，一臺儀器設(shè)備要完成預(yù)定的工作量，必須要有動力、材耗支持和一個良好的后續(xù)維護(hù)支持，所以其總成本就應(yīng)由購置成本和涵蓋了前面兩個因素在內(nèi)的間接成本構(gòu)成。但是高校購置貴重儀器設(shè)備，其一必須履行“欲購儀器設(shè)備附件、零配件、軟件配套經(jīng)費(fèi)及購后每年所需不低于購置費(fèi)的6%運(yùn)行維修費(fèi)的落實(shí)情況”，即不但要對購買負(fù)責(zé)，而且要對其使用負(fù)責(zé)；其二要優(yōu)先考慮籌建可作為共享資源的科研設(shè)備庫和設(shè)備使用信息管理庫，盡可能避免重購置輕使用，提高資源利用率。這樣一來，設(shè)備的后續(xù)維護(hù)、維修成本自然應(yīng)從學(xué)校的維修基金中列支，而使用設(shè)備的動力成本、材料成本以及據(jù)研究需要而進(jìn)行的必要升級更新和培訓(xùn)費(fèi)自然應(yīng)分配到課題成本中去。

2.建立獨(dú)立賬套，增設(shè)相關(guān)會計(jì)科目，啟用權(quán)責(zé)發(fā)生制

首先，是開設(shè)與增值稅相關(guān)的賬戶，如果是一般納稅人，則增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，下設(shè)“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、應(yīng)繳增值稅（已交增值稅）、未交增值稅”等明細(xì)科目，分別記錄與科研相關(guān)的可抵扣、應(yīng)繳、已繳和取得免稅優(yōu)惠的增值稅發(fā)生額。小規(guī)模納稅人則只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目記錄月末應(yīng)計(jì)下個月上繳金額即可。其次，為了貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，設(shè)立“預(yù)收賬款”科目，當(dāng)收到撥款時先記入其貸方，以后按完工進(jìn)度確認(rèn)收入時再記入“科研收入”，預(yù)防年底到賬的課題費(fèi)一次性開具增值稅票，造成當(dāng)月只有收入，沒有任何支出，造成高額“虛利潤”、高額所得稅問題的產(chǎn)生。最后，財(cái)務(wù)必須設(shè)專人分項(xiàng)目管理進(jìn)項(xiàng)稅票。同一個科研項(xiàng)目取得可抵扣增值稅稅票時做應(yīng)交增值稅抵扣處理，并為每個項(xiàng)目建立增值稅抵扣明細(xì)備查賬，當(dāng)月不足抵扣的可轉(zhuǎn)到明細(xì)賬并在后期可抵扣時做賬務(wù)處理。

3.將科研經(jīng)費(fèi)按費(fèi)用項(xiàng)目分解，按使用進(jìn)度下?lián)?，?shí)現(xiàn)收入及支出配比

為了實(shí)現(xiàn)科研支出按用途、按進(jìn)度有計(jì)劃地執(zhí)行并報銷，財(cái)務(wù)計(jì)劃科就必須履行以下職責(zé)：一是按項(xiàng)目預(yù)算分解劃撥到明細(xì)項(xiàng)目，并將此用途明細(xì)項(xiàng)與相關(guān)的會計(jì)科目相關(guān)聯(lián)，使違反預(yù)定用途的費(fèi)用不能報銷，原則上不報銷超過所得稅稅前扣除的費(fèi)用；二是按項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度劃撥預(yù)算，預(yù)防突擊性報銷的發(fā)生和因此產(chǎn)生的科研利潤的虛假。

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