劉君+張宏婧+韓潔平+丁濤

【摘 要】 經(jīng)濟活動分析是企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理問題、提出改進措施的一種重要的分析工具。在市場經(jīng)濟條件下由于很難找到一種將財務(wù)分析和生產(chǎn)經(jīng)營分析有機結(jié)合，對企業(yè)經(jīng)營狀況進行全面診斷的途徑，導致該方法的應用受到一定的制約。文章在深入研究相關(guān)文獻資料的基礎(chǔ)上，將項目管理中普遍使用的掙值方法與傳統(tǒng)的經(jīng)濟活動分析有機結(jié)合，提出了基于掙值法的經(jīng)濟活動分析方法，通過案例分析，發(fā)現(xiàn)新方法能夠時效性地全面反映企業(yè)經(jīng)濟活動，并證明了該方法的實用性和有效性。

【關(guān)鍵詞】 掙值； 經(jīng)濟活動分析； 信息管理系統(tǒng)； 項目管理

中圖分類號：F275.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）30-0013-03

一、引言

經(jīng)濟活動分析是指通過對相關(guān)經(jīng)濟活動指標和財務(wù)指標的一系列分析，從中找出影響企業(yè)經(jīng)濟活動目標實現(xiàn)的因素，并提出相應的改進方案，為提高企業(yè)經(jīng)濟效率提供依據(jù)。同時，通過分析可預測企業(yè)未來的報酬和風險，為企業(yè)經(jīng)營決策提供幫助。

王小汾（2003）指出企業(yè)經(jīng)濟活動分析主要包括生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)等方面，常用的方法有因素分析法、動態(tài)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、線性規(guī)劃法等。周月圓、張佳春（2008）用定性、定量相結(jié)合的方法，將層次分析法和多層次模糊評價法相結(jié)合使用，并用中國船舶進行實證分析，發(fā)現(xiàn)該種方法不僅能夠全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況，而且能展望企業(yè)的發(fā)展趨勢。樊行健（2009）認為經(jīng)濟活動分析是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，該方法的使用受到了一定的制約，財務(wù)分析與生產(chǎn)活動相孤立，彼此分離。何有世（2011）將杜邦模型運用到經(jīng)濟活動分析中，并建立了分析指標體系。同時，將改進后的因素分析法與敏感度分析結(jié)合使用，分析火力發(fā)電企業(yè)利潤是如何受到各個經(jīng)濟活動指標影響的。以上對經(jīng)濟活動分析的研究主要著眼于財務(wù)角度，比較單一，不能夠全面地反映企業(yè)經(jīng)濟活動；有的構(gòu)建了指標體系，但是很難對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行實時監(jiān)控，對出現(xiàn)的問題及時進行調(diào)整，即企業(yè)財務(wù)與生產(chǎn)結(jié)合得不夠密切。本文根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，從企業(yè)一線收集數(shù)據(jù)提取掙值，將企業(yè)財務(wù)與生產(chǎn)信息進行有機的結(jié)合，利用項目管理中比較成熟的掙值方法，對數(shù)據(jù)進行實時分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的問題并針對問題及時作出調(diào)整。經(jīng)過實證分析發(fā)現(xiàn)，此方法能夠預見到即將到來的風險，有利于企業(yè)及時改變經(jīng)營策略，沿著正確的方向發(fā)展。

二、掙值法介紹

掙值法主要是通過對已完成工作的預算費用、實際費用及計劃工作的預算費用進行測量或計算比較，得出與項目實施相關(guān)的費用偏差和進度偏差。最后，根據(jù)這些偏差來判斷進度計劃和項目預算執(zhí)行的情況，此方法主要應用在項目管理過程中。

從上述概念可以得出，掙值法的運用需要以下三個變量：

1.計劃工作的預算費用（BCWS）。BCWS是根據(jù)項目批準認可的項目計劃進度，從項目開始計劃運作到某一個工作節(jié)點需要完成工作量的資金投入之和。換句話說，就是項目計劃實施到某個階段所需要的預算費用。

2.已完成工作的預算費用（BCWP）。BCWP是根據(jù)項目批準認可的項目計劃費用，項目運作到某一個工作節(jié)點，實際完成工作量的資金之和。

3.已完成工作的實際費用（ACWP）。ACWP是項目實施到某一個工作節(jié)點所花費的實際費用。

通過對上述變量的計算比較，可以得到四個評價指標：費用差異（CV）、進度偏差（SV）、費用績效指數(shù)（CPI）和進度績效指標（SPI）。

CV=BCWP-ACWP，主要反映已完成工作的預算費用與已完成工作的實際費用之間存在的偏差；SV=BCWP-BCWS，主要反映已完成工作的預算費用與計劃工作的預算費用之間存在的偏差；CPI=BCWP/ACWP，主要反映已完成工作的預算費用與已完成工作的實際費用之間的相對數(shù)；SPI=BCWP/BCWS，主要反映已完成工作的預算費用與計劃工作的預算費用之間的相對數(shù)。根據(jù)上述變量和評價指標，可以繪制掙值評價曲線，見圖1。

若ACWP>BCWS>BCWP，CV<0，SV<0，說明經(jīng)濟活動效率低，進度緩慢，投入超前；若BCWS>ACWP>

BCWP，CV<0，SV<0，說明效率較低，進度慢，投入延后；若BCWP>ACWP>BCWS，CV>0，SV>0，說明效率較高，進度快，投入超前；若BCWP>BCWS>ACWP，CV>0，SV>0，說明效率高，進度較快，投入延后；若ACWP>BCWP>BCWS，CV<0，SV>0，說明效率較低，進度較快，投入超前；若BCWS>BCWP>ACWP，CV>0，SV<0，說明效率較高，進度較慢，投入延后。

三、掙值法在經(jīng)濟活動分析中的適用性

掙值法是專門用來進行項目管理的，它是根據(jù)項目計劃標準來衡量已完成工作、時間、費用等，許多不具備項目特征的日常運作管理不適合用此種方法進行管理。項目是在一定組織結(jié)構(gòu)內(nèi)，一定的時間、費用限定條件下所完成的任務(wù)，它不是靜態(tài)的概念，不是某個時間點上的概念，而是一個動態(tài)的，側(cè)重于過程的概念。項目具有以下特點：時限性、整體性和壽命周期性。

經(jīng)濟活動分析在一定的時間、生產(chǎn)經(jīng)營周期范圍內(nèi)，具備項目的一般特點：可以把一個會計年度，或者半個會計年度的經(jīng)濟活動看成為一個項目，這樣經(jīng)濟活動便具有了時限性的特點；經(jīng)濟活動包括生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)，只有各個部分在質(zhì)量、數(shù)量上優(yōu)化調(diào)配，保持信息暢通，才能使企業(yè)能夠達到既定的目標，可見經(jīng)濟活動也具有整體性的特點；經(jīng)濟活動有迅猛發(fā)展的時候，也有連續(xù)衰退的時候，所以經(jīng)濟活動也具有周期性。根據(jù)以上論述可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動具有項目的特質(zhì)，因此本文嘗試采用項目管理中常用的掙值方法，將經(jīng)濟活動分析過程中最主要的兩部分——生產(chǎn)與財務(wù)進行結(jié)合，以便能夠更好地反映經(jīng)濟活動的狀況。

四、掙值法在經(jīng)濟活動分析中的應用

根據(jù)前文所述，掙值法需要以下三個變量，即BCWP、BCWS、ACWP，因此將掙值法引進到經(jīng)濟活動分析中來，關(guān)鍵是如何提取三個變量的數(shù)據(jù)，本文經(jīng)過研究與學習，發(fā)現(xiàn)需要經(jīng)過以下步驟：

首先，由于任何企業(yè)都要根據(jù)本年的經(jīng)濟活動編制預算，因此BCWS可以從財務(wù)預算部門選取。

其次，企業(yè)在月末都會出具一張財務(wù)報表，當然這一報表上的數(shù)據(jù)有一定的時間滯后性，因為報表是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動編制的會計分錄，集齊匯總而成的，但是這一數(shù)據(jù)確實是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項費用，ACWP可以從這張報表上面提取數(shù)據(jù)。

然后，便是掙值的選取。本文構(gòu)建一個信息管理系統(tǒng)，即把企業(yè)在一定時間范圍內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟活動看做一個項目，在這段時間范圍內(nèi)，每天都要把最新生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售量信息導入到信息中心，由信息中心進行處理，按照預算的標準計算并提取出掙值數(shù)據(jù)（見圖2）。

最后，計算出CV、SV、CPI、SPI并對數(shù)據(jù)進行分析，在發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象時，召開企業(yè)大會商量對策，及時作出規(guī)劃調(diào)整，以便使企業(yè)的經(jīng)營目標得到實現(xiàn)。

采用這種方法分析的好處就是能夠真實客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動狀況，如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)營延誤，可以第一時間根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營計劃，防止經(jīng)營滯后給企業(yè)帶來過多損失；如果企業(yè)發(fā)生了費用超支，這項屬于沉沒成本，是永遠無法收回的，采用這種方法，可以有效地減少過多的沉沒成本發(fā)生，為企業(yè)減少不必要的開支，使企業(yè)沿著正常的軌道可持續(xù)發(fā)展。同時，這種方法也將財務(wù)與生產(chǎn)有機地結(jié)合在一起，比以往僅僅用財務(wù)數(shù)據(jù)反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況更具時效性。

五、應用舉例

為了擴大規(guī)模，贏得更多利潤，甲企業(yè)在2012年進行擴建，周期是1年，建成后預計年收益將達到5個億，現(xiàn)收集到企業(yè)一年的預算資料以及前四個月的施工情況及月度結(jié)算數(shù)據(jù)見表1。

根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，繪制1—4月份經(jīng)濟活動狀況折線圖（圖3）。

觀察圖3，發(fā)現(xiàn)BCWP和ACWP從3月份開始差距越來越大，其實在2月份的時候，該企業(yè)所采購的原材料價格開始走低，由于結(jié)算的時滯性，在圖中從3月份才有明顯的顯示。圖中，BCWS的趨勢線方程為y=2 601.2x-3 537.8，R2=0.9589；BCWP的趨勢線方程為y=1 970.8x-2 597.2，R2=0.9723；ACWP的趨勢線方程為y=1 781.9x-2 348.1，R2=0.9723。

企業(yè)經(jīng)濟活動進行到第4個月時，三項指標值開始有明顯的分化，預算費用為10 326萬元，信息中心收集的掙值數(shù)據(jù)為7 490萬元，實際費用為6 772萬元，費用偏差CV=7 490-6 772=718（萬元），CPI=7 490

/6 772=1.11，進度偏差SV=7 490-10 326=-2 836（萬元），SPI=7 490/10 326=0.73。即BCWS>BCWP>

ACWP，CV>0，SV>0，說明效率較高，進度較慢，投入延后。CV>0費用有節(jié)余，企業(yè)經(jīng)濟活動費用支出比計劃少，原因在于CPI>1，市場供需的變動導致企業(yè)物料的成本降低；SV<0，企業(yè)經(jīng)濟活動進度滯后，SPI<1說明企業(yè)的經(jīng)濟活動缺乏活力，應該進行調(diào)整。否則按照趨勢線方程的走向，在年底12月份，BCWP=21 052.4，ACWP=19 034.7，經(jīng)濟活動僅僅完成原計劃的一半左右。觀察趨勢線方程，發(fā)現(xiàn)要想完成原計劃的任務(wù)，大約需要30個月，延期18個月，而企業(yè)按照正常年份18個月的利潤約為75 000萬元，即企業(yè)如果不進行經(jīng)營調(diào)整，將比計劃少盈利75 000萬元。

為了解決上述即將出現(xiàn)的問題，企業(yè)立即給各部門領(lǐng)導開會，將現(xiàn)有的問題與相關(guān)管理人員進行討論，發(fā)現(xiàn)施工過程中，技術(shù)人員存在短缺現(xiàn)象，導致很多科技產(chǎn)品安裝過程十分緩慢；給予雇傭工人的工資太低，嚴重影響工人工作的積極性。

針對上述問題，企業(yè)制定出下列應對策略：向社會招聘5位工程技術(shù)人員，同時對企業(yè)內(nèi)的部分員工進行技術(shù)培訓；對雇傭工人的工資進行上調(diào)。以下是企業(yè)經(jīng)過調(diào)整之后，從生產(chǎn)經(jīng)營一線和財務(wù)部門收集到的信息（表2）。

根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，繪制企業(yè)1—12月份的經(jīng)濟活動狀況折線圖（圖4）。

從圖4可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過會議討論，企業(yè)制定出新的政策后，BCWP和ACWP曲線從第5個月開始迅速上升，這說明了企業(yè)管理者針對問題采取的措施取得了良好的效果。在接下來數(shù)個月的經(jīng)濟活動中，企業(yè)實時對信息進行收集與監(jiān)控，管理者根據(jù)收集到的信息，經(jīng)常對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行管理與調(diào)整，在12月份，BCWS=57 563，BCWP=57 563，ACWP=57 200，CV=57 563-57 200=363，SV=57 563-57 563=0，企業(yè)已經(jīng)按時完成了計劃規(guī)定的全部內(nèi)容，同時比計劃節(jié)省開支363萬元，企業(yè)基本實現(xiàn)了既定目標。

六、結(jié)論

本文從生產(chǎn)經(jīng)營一線收集信息以提取掙值量，并結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)利用掙值方法將生產(chǎn)與財務(wù)有機地結(jié)合分析，由于數(shù)據(jù)的實時提取，及時發(fā)現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，企業(yè)經(jīng)過對經(jīng)營管理進行調(diào)整，使企業(yè)實現(xiàn)了既定目標，進而證明了將掙值方法運用到經(jīng)濟活動分析過程中，有利于及時全面反映經(jīng)濟活動過程中出現(xiàn)的問題，使企業(yè)沿著正確的方向發(fā)展?！?/p>

【參考文獻】

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[5] 范黎波.項目管理[M].北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2005：83-208.

根據(jù)前文所述，掙值法需要以下三個變量，即BCWP、BCWS、ACWP，因此將掙值法引進到經(jīng)濟活動分析中來，關(guān)鍵是如何提取三個變量的數(shù)據(jù)，本文經(jīng)過研究與學習，發(fā)現(xiàn)需要經(jīng)過以下步驟：

首先，由于任何企業(yè)都要根據(jù)本年的經(jīng)濟活動編制預算，因此BCWS可以從財務(wù)預算部門選取。

其次，企業(yè)在月末都會出具一張財務(wù)報表，當然這一報表上的數(shù)據(jù)有一定的時間滯后性，因為報表是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動編制的會計分錄，集齊匯總而成的，但是這一數(shù)據(jù)確實是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項費用，ACWP可以從這張報表上面提取數(shù)據(jù)。

然后，便是掙值的選取。本文構(gòu)建一個信息管理系統(tǒng)，即把企業(yè)在一定時間范圍內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟活動看做一個項目，在這段時間范圍內(nèi)，每天都要把最新生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售量信息導入到信息中心，由信息中心進行處理，按照預算的標準計算并提取出掙值數(shù)據(jù)（見圖2）。

最后，計算出CV、SV、CPI、SPI并對數(shù)據(jù)進行分析，在發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象時，召開企業(yè)大會商量對策，及時作出規(guī)劃調(diào)整，以便使企業(yè)的經(jīng)營目標得到實現(xiàn)。

采用這種方法分析的好處就是能夠真實客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動狀況，如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)營延誤，可以第一時間根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營計劃，防止經(jīng)營滯后給企業(yè)帶來過多損失；如果企業(yè)發(fā)生了費用超支，這項屬于沉沒成本，是永遠無法收回的，采用這種方法，可以有效地減少過多的沉沒成本發(fā)生，為企業(yè)減少不必要的開支，使企業(yè)沿著正常的軌道可持續(xù)發(fā)展。同時，這種方法也將財務(wù)與生產(chǎn)有機地結(jié)合在一起，比以往僅僅用財務(wù)數(shù)據(jù)反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況更具時效性。

五、應用舉例

為了擴大規(guī)模，贏得更多利潤，甲企業(yè)在2012年進行擴建，周期是1年，建成后預計年收益將達到5個億，現(xiàn)收集到企業(yè)一年的預算資料以及前四個月的施工情況及月度結(jié)算數(shù)據(jù)見表1。

根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，繪制1—4月份經(jīng)濟活動狀況折線圖（圖3）。

觀察圖3，發(fā)現(xiàn)BCWP和ACWP從3月份開始差距越來越大，其實在2月份的時候，該企業(yè)所采購的原材料價格開始走低，由于結(jié)算的時滯性，在圖中從3月份才有明顯的顯示。圖中，BCWS的趨勢線方程為y=2 601.2x-3 537.8，R2=0.9589；BCWP的趨勢線方程為y=1 970.8x-2 597.2，R2=0.9723；ACWP的趨勢線方程為y=1 781.9x-2 348.1，R2=0.9723。

企業(yè)經(jīng)濟活動進行到第4個月時，三項指標值開始有明顯的分化，預算費用為10 326萬元，信息中心收集的掙值數(shù)據(jù)為7 490萬元，實際費用為6 772萬元，費用偏差CV=7 490-6 772=718（萬元），CPI=7 490

/6 772=1.11，進度偏差SV=7 490-10 326=-2 836（萬元），SPI=7 490/10 326=0.73。即BCWS>BCWP>

ACWP，CV>0，SV>0，說明效率較高，進度較慢，投入延后。CV>0費用有節(jié)余，企業(yè)經(jīng)濟活動費用支出比計劃少，原因在于CPI>1，市場供需的變動導致企業(yè)物料的成本降低；SV<0，企業(yè)經(jīng)濟活動進度滯后，SPI<1說明企業(yè)的經(jīng)濟活動缺乏活力，應該進行調(diào)整。否則按照趨勢線方程的走向，在年底12月份，BCWP=21 052.4，ACWP=19 034.7，經(jīng)濟活動僅僅完成原計劃的一半左右。觀察趨勢線方程，發(fā)現(xiàn)要想完成原計劃的任務(wù)，大約需要30個月，延期18個月，而企業(yè)按照正常年份18個月的利潤約為75 000萬元，即企業(yè)如果不進行經(jīng)營調(diào)整，將比計劃少盈利75 000萬元。

為了解決上述即將出現(xiàn)的問題，企業(yè)立即給各部門領(lǐng)導開會，將現(xiàn)有的問題與相關(guān)管理人員進行討論，發(fā)現(xiàn)施工過程中，技術(shù)人員存在短缺現(xiàn)象，導致很多科技產(chǎn)品安裝過程十分緩慢；給予雇傭工人的工資太低，嚴重影響工人工作的積極性。

針對上述問題，企業(yè)制定出下列應對策略：向社會招聘5位工程技術(shù)人員，同時對企業(yè)內(nèi)的部分員工進行技術(shù)培訓；對雇傭工人的工資進行上調(diào)。以下是企業(yè)經(jīng)過調(diào)整之后，從生產(chǎn)經(jīng)營一線和財務(wù)部門收集到的信息（表2）。

根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，繪制企業(yè)1—12月份的經(jīng)濟活動狀況折線圖（圖4）。

從圖4可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過會議討論，企業(yè)制定出新的政策后，BCWP和ACWP曲線從第5個月開始迅速上升，這說明了企業(yè)管理者針對問題采取的措施取得了良好的效果。在接下來數(shù)個月的經(jīng)濟活動中，企業(yè)實時對信息進行收集與監(jiān)控，管理者根據(jù)收集到的信息，經(jīng)常對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行管理與調(diào)整，在12月份，BCWS=57 563，BCWP=57 563，ACWP=57 200，CV=57 563-57 200=363，SV=57 563-57 563=0，企業(yè)已經(jīng)按時完成了計劃規(guī)定的全部內(nèi)容，同時比計劃節(jié)省開支363萬元，企業(yè)基本實現(xiàn)了既定目標。

六、結(jié)論

本文從生產(chǎn)經(jīng)營一線收集信息以提取掙值量，并結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)利用掙值方法將生產(chǎn)與財務(wù)有機地結(jié)合分析，由于數(shù)據(jù)的實時提取，及時發(fā)現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，企業(yè)經(jīng)過對經(jīng)營管理進行調(diào)整，使企業(yè)實現(xiàn)了既定目標，進而證明了將掙值方法運用到經(jīng)濟活動分析過程中，有利于及時全面反映經(jīng)濟活動過程中出現(xiàn)的問題，使企業(yè)沿著正確的方向發(fā)展?！?/p>

【參考文獻】

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[5] 范黎波.項目管理[M].北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2005：83-208.

根據(jù)前文所述，掙值法需要以下三個變量，即BCWP、BCWS、ACWP，因此將掙值法引進到經(jīng)濟活動分析中來，關(guān)鍵是如何提取三個變量的數(shù)據(jù)，本文經(jīng)過研究與學習，發(fā)現(xiàn)需要經(jīng)過以下步驟：

首先，由于任何企業(yè)都要根據(jù)本年的經(jīng)濟活動編制預算，因此BCWS可以從財務(wù)預算部門選取。

其次，企業(yè)在月末都會出具一張財務(wù)報表，當然這一報表上的數(shù)據(jù)有一定的時間滯后性，因為報表是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動編制的會計分錄，集齊匯總而成的，但是這一數(shù)據(jù)確實是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項費用，ACWP可以從這張報表上面提取數(shù)據(jù)。

然后，便是掙值的選取。本文構(gòu)建一個信息管理系統(tǒng)，即把企業(yè)在一定時間范圍內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟活動看做一個項目，在這段時間范圍內(nèi)，每天都要把最新生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售量信息導入到信息中心，由信息中心進行處理，按照預算的標準計算并提取出掙值數(shù)據(jù)（見圖2）。

最后，計算出CV、SV、CPI、SPI并對數(shù)據(jù)進行分析，在發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象時，召開企業(yè)大會商量對策，及時作出規(guī)劃調(diào)整，以便使企業(yè)的經(jīng)營目標得到實現(xiàn)。

采用這種方法分析的好處就是能夠真實客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動狀況，如果企業(yè)發(fā)生經(jīng)營延誤，可以第一時間根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營計劃，防止經(jīng)營滯后給企業(yè)帶來過多損失；如果企業(yè)發(fā)生了費用超支，這項屬于沉沒成本，是永遠無法收回的，采用這種方法，可以有效地減少過多的沉沒成本發(fā)生，為企業(yè)減少不必要的開支，使企業(yè)沿著正常的軌道可持續(xù)發(fā)展。同時，這種方法也將財務(wù)與生產(chǎn)有機地結(jié)合在一起，比以往僅僅用財務(wù)數(shù)據(jù)反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況更具時效性。

五、應用舉例

為了擴大規(guī)模，贏得更多利潤，甲企業(yè)在2012年進行擴建，周期是1年，建成后預計年收益將達到5個億，現(xiàn)收集到企業(yè)一年的預算資料以及前四個月的施工情況及月度結(jié)算數(shù)據(jù)見表1。

根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，繪制1—4月份經(jīng)濟活動狀況折線圖（圖3）。

觀察圖3，發(fā)現(xiàn)BCWP和ACWP從3月份開始差距越來越大，其實在2月份的時候，該企業(yè)所采購的原材料價格開始走低，由于結(jié)算的時滯性，在圖中從3月份才有明顯的顯示。圖中，BCWS的趨勢線方程為y=2 601.2x-3 537.8，R2=0.9589；BCWP的趨勢線方程為y=1 970.8x-2 597.2，R2=0.9723；ACWP的趨勢線方程為y=1 781.9x-2 348.1，R2=0.9723。

企業(yè)經(jīng)濟活動進行到第4個月時，三項指標值開始有明顯的分化，預算費用為10 326萬元，信息中心收集的掙值數(shù)據(jù)為7 490萬元，實際費用為6 772萬元，費用偏差CV=7 490-6 772=718（萬元），CPI=7 490

/6 772=1.11，進度偏差SV=7 490-10 326=-2 836（萬元），SPI=7 490/10 326=0.73。即BCWS>BCWP>

ACWP，CV>0，SV>0，說明效率較高，進度較慢，投入延后。CV>0費用有節(jié)余，企業(yè)經(jīng)濟活動費用支出比計劃少，原因在于CPI>1，市場供需的變動導致企業(yè)物料的成本降低；SV<0，企業(yè)經(jīng)濟活動進度滯后，SPI<1說明企業(yè)的經(jīng)濟活動缺乏活力，應該進行調(diào)整。否則按照趨勢線方程的走向，在年底12月份，BCWP=21 052.4，ACWP=19 034.7，經(jīng)濟活動僅僅完成原計劃的一半左右。觀察趨勢線方程，發(fā)現(xiàn)要想完成原計劃的任務(wù)，大約需要30個月，延期18個月，而企業(yè)按照正常年份18個月的利潤約為75 000萬元，即企業(yè)如果不進行經(jīng)營調(diào)整，將比計劃少盈利75 000萬元。

為了解決上述即將出現(xiàn)的問題，企業(yè)立即給各部門領(lǐng)導開會，將現(xiàn)有的問題與相關(guān)管理人員進行討論，發(fā)現(xiàn)施工過程中，技術(shù)人員存在短缺現(xiàn)象，導致很多科技產(chǎn)品安裝過程十分緩慢；給予雇傭工人的工資太低，嚴重影響工人工作的積極性。

針對上述問題，企業(yè)制定出下列應對策略：向社會招聘5位工程技術(shù)人員，同時對企業(yè)內(nèi)的部分員工進行技術(shù)培訓；對雇傭工人的工資進行上調(diào)。以下是企業(yè)經(jīng)過調(diào)整之后，從生產(chǎn)經(jīng)營一線和財務(wù)部門收集到的信息（表2）。

根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，繪制企業(yè)1—12月份的經(jīng)濟活動狀況折線圖（圖4）。

從圖4可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過會議討論，企業(yè)制定出新的政策后，BCWP和ACWP曲線從第5個月開始迅速上升，這說明了企業(yè)管理者針對問題采取的措施取得了良好的效果。在接下來數(shù)個月的經(jīng)濟活動中，企業(yè)實時對信息進行收集與監(jiān)控，管理者根據(jù)收集到的信息，經(jīng)常對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行管理與調(diào)整，在12月份，BCWS=57 563，BCWP=57 563，ACWP=57 200，CV=57 563-57 200=363，SV=57 563-57 563=0，企業(yè)已經(jīng)按時完成了計劃規(guī)定的全部內(nèi)容，同時比計劃節(jié)省開支363萬元，企業(yè)基本實現(xiàn)了既定目標。

六、結(jié)論

本文從生產(chǎn)經(jīng)營一線收集信息以提取掙值量，并結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)利用掙值方法將生產(chǎn)與財務(wù)有機地結(jié)合分析，由于數(shù)據(jù)的實時提取，及時發(fā)現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，企業(yè)經(jīng)過對經(jīng)營管理進行調(diào)整，使企業(yè)實現(xiàn)了既定目標，進而證明了將掙值方法運用到經(jīng)濟活動分析過程中，有利于及時全面反映經(jīng)濟活動過程中出現(xiàn)的問題，使企業(yè)沿著正確的方向發(fā)展?！?/p>

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