王瑞　余賢娟

摘 要：涉及司法會計鑒定的案件多與經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟犯罪有關。司法會計鑒定意見一經(jīng)被采信，將作為訴訟證據(jù)，對司法公正產(chǎn)生重要影響。因此對司法會計鑒定工作質(zhì)量問題的研究也就尤為重要。鑒于此，通過對司法會計鑒定質(zhì)量存在的問題及原因進行分析，從司法行政部門、司法會計鑒定協(xié)會、鑒定機構及鑒定人幾方面提出質(zhì)量控制措施。

關鍵詞：司法會計鑒定；規(guī)范；質(zhì)量

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）19-0161-02

司法會計鑒定是指鑒定人運用司法會計鑒定學的原理和方法，對法律事項中涉及的相關財務會計事實進行鑒別、判斷，并向委托人報告的一項社會專業(yè)活動。司法會計鑒定工作的優(yōu)劣程度即司法會計鑒定工作質(zhì)量。對司法會計鑒定進行質(zhì)量控制，有效地保障了鑒定意見的客觀、真實，有利于防范鑒定風險，也為其工作實現(xiàn)規(guī)范化提供了重要保證。

一、司法會計鑒定工作質(zhì)量存在的主要問題

（一）司法會計鑒定證據(jù)不科學

司法會計鑒定證據(jù)是做好鑒定工作的重要條件。鑒定工作中時常出現(xiàn)以下幾個問題：證據(jù)來源不合法。鑒定證據(jù)不是由鑒定部門依照規(guī)定的程序去收集和驗證的；鑒定證據(jù)不充分。沒有足夠的證據(jù)來支撐鑒定結(jié)論；證據(jù)相關性缺失。把一些與鑒定標的不相關，或者形式上相關實際上不相關的事實或資料作為鑒定依據(jù)。

（二）司法會計鑒定程序不合規(guī)

在實際操作中，有些司法會計鑒定要求太籠統(tǒng)，超出鑒定人員的職責范圍；有些鑒定機構直接根據(jù)當事人的委托，進行司法會計鑒定，啟動程序不合法；有些鑒定機構收到委托書后即予受理，而不是收到檢材并進行審核后才決定受理，就容易出現(xiàn)當事人不愿積極提供檢材或拒絕提供檢材的情況。

（三）司法會計鑒定報告不規(guī)范

司法會計鑒定報告不規(guī)范主要體現(xiàn)在三個方面：一是用語不準確。鑒定報告中經(jīng)常會出現(xiàn)“基本”、“我認為”及一些或然用語，如“不排除虛增收入的可能”；二是格式不規(guī)范。受審計思維的影響，將司法會計鑒定報告與審計報告混淆；三是司法會計鑒定意見超出了鑒定的內(nèi)容。某些鑒定報告直接描述某某貪污、挪用多少公款等。

（四）司法會計鑒定重新鑒定率高

現(xiàn)實中，涉及財務會計問題的經(jīng)濟案件，常因案件雙方當事人嚴重抗議，拒不接受鑒定結(jié)論而要求多次重新鑒定。某一案件曾進行四次以上的重新鑒定，且重新鑒定結(jié)果相差甚遠，鑒定質(zhì)量成為雙方當事人質(zhì)疑的焦點，使得案件遲遲不能審判。

二、司法會計鑒定工作質(zhì)量存在問題的原因分析

（一）司法會計鑒定環(huán)境的影響

司法會計鑒定環(huán)境是司法會計鑒定賴以生存和發(fā)展的綜合體。筆者將其分為法律環(huán)境和社會環(huán)境。從法律環(huán)境來看，“無規(guī)矩不成方圓”，良好的法律環(huán)境能夠鼓勵、支持鑒定人員客觀公正地進行司法會計鑒定。目前，中國司法會計鑒定人資格制度、工作標準等還不完善，不能對鑒定工作進行全面的規(guī)范；從社會環(huán)境來看，如果人們能夠充分認識到司法會計鑒定對于經(jīng)濟發(fā)展的重要意義，則在輿論的支持下，鑒定人員必將認真完成鑒定任務。而中國司法會計發(fā)展起步較晚，大眾對司法會計鑒定都不甚了解。

（二）司法會計鑒定主體的影響

本文使用的司法會計鑒定主體是狹義的司法會計鑒定主體，即司法會計鑒定的實施主體，包括司法會計鑒定機構和鑒定人。司法會計鑒定主體的執(zhí)業(yè)水平、獨立性、風險意識都會對司法會計鑒定工作質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。

1.執(zhí)業(yè)水平。司法會計鑒定人一般要懂法律，通會計，知審計，但針對某些特殊行業(yè)，如汽車、計算機等，行業(yè)知識也必不可少。在接受委托時，司法會計鑒定主體應考慮其執(zhí)業(yè)水平是否與委托要求相匹配，也就是說，鑒定機構及人員能否勝任被委托的鑒定事項。只有這樣才能在司法會計鑒定過程中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。可以說鑒定人員的執(zhí)業(yè)能力是司法會計鑒定工作質(zhì)量的基本保障。

2.獨立性。實務中，不管是在形式上還是在實質(zhì)上，司法會計鑒定主體都存在不同程度的獨立性缺失。比如，鑒定人存在法律規(guī)定需要回避的情形而未回避；鑒定過程中收受賄賂；違約違法成本過低，導致鑒定人法律意識淡薄等。鑒定主體獨立性的缺失將直接影響到鑒定報告的可靠性。

3.風險意識。強烈的風險意識能夠敦促鑒定人員扎扎實實地開展工作。目前中國大部分司法會計中介機構沒有嚴格的司法會計鑒定風險控制程序，也沒有相關制度對鑒定人的鑒定行為做出規(guī)定。部分鑒定機構管理水平較低，沒有定期對鑒定人進行有效的司法會計鑒定風險的培訓和教育。司法會計鑒定人員風險防范意識不足，導致鑒定工作不規(guī)范，從而影響鑒定工作的質(zhì)量。

（三）司法會計鑒定資料的影響

司法會計鑒定資料是存在于各種載體上與鑒定事項有關的記錄。司法會計鑒定人員就是通過這些鑒定資料對案件所涉及的財務會計問題進行鑒別、判斷。現(xiàn)實中，由于公司內(nèi)部管理不善，造成財務管理混亂、會計記錄不真實；委托人對司法會計鑒定方面的知識不了解，導致所送檢的材料不充分；當事人不予積極配合，完整、真實的財務會計資料難以獲取。司法會計鑒定資料的質(zhì)量無從保證，勢必影響鑒定工作的質(zhì)量。

三、司法會計鑒定工作的質(zhì)量控制措施

（一）司法行政部門層面

1.嚴格司法會計鑒定機構及人員的準入制度。《全國人大常委會關于司法鑒定管理問題的決議》未對鑒定人員具體資格標準加以明確，導致其執(zhí)業(yè)能力良莠不齊。對此，主管部門應盡快制定具有可操作性的鑒定主體資質(zhì)標準：一方面，由各省司法廳指聘具有一定資質(zhì)的司法會計鑒定機構執(zhí)業(yè)；另一方面，司法會計鑒定人員考試制度可以借鑒當前已經(jīng)成熟的注冊會計師考試和司法考試制度。只有通過系統(tǒng)的考試，相關人員才能取得鑒定資格。司法會計鑒定資格的明確是對鑒定人執(zhí)業(yè)素質(zhì)的一種保證。

2.切實落實司法會計鑒定人負責制。法律法規(guī)只對故意虛假鑒定的行為做出應當承擔法律責任的規(guī)定，對諸如因鑒定技術手段或方法不當?shù)纫鸬腻e鑒行為尚無處罰規(guī)定。相關部門應盡快健全司法會計鑒定人負責制度，完善錯鑒行為的處罰規(guī)定。就鑒定人員流動性大導致鑒定人負責制落實不到位的情況，應當強調(diào)鑒定人的登記管理，在鑒定人名冊公告中增加鑒定人錯鑒的情況，建立鑒定人員誠信檔案，并隨著鑒定人名冊的公告，增強社會公眾對鑒定人的監(jiān)督。這樣可以加強鑒定人的責任心，有力地保障司法會計鑒定工作的質(zhì)量。endprint

3.加大司法會計鑒定意見的質(zhì)證力度。強制要求司法會計鑒定人出庭作證，明確規(guī)定出庭參加質(zhì)證是司法會計鑒定意見被采信的必須環(huán)節(jié)。若司法會計鑒定人作出的鑒定意見不被法庭采信，應在鑒定人名冊中進行公示，以強化社會大眾對鑒定人的監(jiān)督。這無形中就給司法會計鑒定人施加了壓力，避免其隨意出具司法會計鑒定報告。

4.建立統(tǒng)一的司法會計鑒定技術規(guī)范。建立統(tǒng)一的司法會計鑒定技術標準，從法律層面上對受理委托手續(xù)、檢材交接手續(xù)、檢驗方法、論證方法和鑒定文書表述等進行規(guī)范，能夠切實保證鑒定活動順利進行。我們認為，應當由司法部門牽頭，會同財政部門并在司法會計鑒定協(xié)會的協(xié)助下制定專門有針對性的《司法會計鑒定準則》。

（二）司法會計鑒定協(xié)會層面

目前，各省市紛紛成立司法鑒定協(xié)會。我們認為在司法鑒定協(xié)會下設置司法會計鑒定分會，加強其對鑒定人員繼續(xù)教育和培訓工作的管理。司法會計鑒定分會應當建立和健全繼續(xù)教育的培訓制度，創(chuàng)新和豐富繼續(xù)教育的內(nèi)容和手段。同時，司法會計鑒定協(xié)會可以借鑒注冊會計師和律師行業(yè)管理的成功經(jīng)驗，整合行業(yè)資源，加強各地協(xié)會間的交流，組織相關的科學研究。通過這些措施，鑒定人無論在業(yè)務技能還是在風險意識上都會有較大改善。

（三）司法會計鑒定機構及鑒定人層面

1.提高司法會計鑒定能力。由于司法會計鑒定業(yè)務的復雜性，就要求鑒定人員要有過硬的專業(yè)技術、清晰的邏輯思維及較強的語言表達能力。為提高司法會計鑒定人員的執(zhí)業(yè)能力，首先，鑒定機構要建立健全人力資源制度，創(chuàng)造良好的人才成長環(huán)境。其次，強化對其任職資格的年度檢查，如執(zhí)業(yè)情況、誠信記錄、繼續(xù)教育完成情況等。同時，鑒定人員要自覺地加強專業(yè)知識方面的學習，加強自身的實戰(zhàn)磨練，提高職業(yè)判斷力。

2.保持應有的獨立性。提高鑒定機構及人員的獨立性，首先應規(guī)范委托費用的支付方式，考慮由財政列支，檢察機關技術部門負責支付。其次，司法會計鑒定機構應努力做大做強，減少由于經(jīng)濟壓力對獨立性產(chǎn)生的影響。再次，司法會計鑒定主體應協(xié)調(diào)好訴訟業(yè)務與非訴訟業(yè)務之間的關系，如司法會計鑒定人曾為當事人提供直接影響案件鑒定意見的其他服務，為避免自我評價，就不應再作為其鑒定主體。當然，加大對司法會計鑒定業(yè)務中不當行為的處罰力度，也能促進鑒定人員保持獨立性。

3.加強風險防范意識。面對日益完善的法制環(huán)境，鑒定機構應客觀看待鑒定業(yè)務，權衡利弊。鑒定人對超出鑒定范圍的鑒定要求，或?qū)﹁b定所涉及的財務會計問題不熟悉，都應拒絕鑒定。同時，加快司法會計鑒定中介機構體制改革，將有限責任制改革到有限責任合伙制度上來，使鑒定機構能夠積極主動地建立起風險防范和質(zhì)量控制機制。此外，司法會計鑒定意見三級復核制度的建立，也是加強鑒定機構風險防范意識的重要表現(xiàn)之一。當鑒定工作基本完成后，項目負責人對形成的工作底稿進行復核。之后由部門經(jīng)理對工作底稿中重要鑒定證據(jù)、重要程序的執(zhí)行等進行再復核。主任會計師復核則作為最后一級的復核，它是對鑒定過程中發(fā)現(xiàn)的對涉案財務會計問題有影響的重大問題及重要工作底稿進行復核。經(jīng)過三級復核，將大大減少人為的工作誤差。

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[責任編輯 安世友]endprint