劉佳+白云

摘 要：資源浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境惡化嚴(yán)重影響著人類的生活和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而農(nóng)業(yè)作為基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)對環(huán)境、資源、生態(tài)承擔(dān)著義不容辭的責(zé)任，如何把農(nóng)業(yè)與環(huán)境的相互作用反映在會計上，并使農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會、自然、生態(tài)和諧發(fā)展，這是農(nóng)業(yè)企業(yè)實施環(huán)境會計的使命。因此，圍繞農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會計實施的現(xiàn)狀與其保障體系的構(gòu)建展開相關(guān)問題探析。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)；環(huán)境會計；保障體系

中圖分類號：F302.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）17-0269-02

一、研究背景

繼工業(yè)和城市污染之后，我國農(nóng)業(yè)污染逐漸凸現(xiàn)，目前大致占到全部污染的1/3。農(nóng)業(yè)污染正在呈現(xiàn)來源擴(kuò)大、復(fù)合交叉和時空延伸等新特征，對農(nóng)業(yè)環(huán)境格局的擾動和生態(tài)系統(tǒng)的損害呈加劇趨勢，總體態(tài)勢非常嚴(yán)峻。我國農(nóng)業(yè)環(huán)境目前正面臨大范圍生態(tài)環(huán)境惡化和農(nóng)業(yè)自身污染的雙重威脅，同時，我國已經(jīng)成為世界上化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等用量最大和秸稈、飼料、畜禽糞便等產(chǎn)出最多的國家，農(nóng)業(yè)自身污染的風(fēng)險很大，而且隨著現(xiàn)代科技的進(jìn)步，農(nóng)用激素類、不合理焚燒產(chǎn)生新的污染等將逐步顯現(xiàn)。污染控制、環(huán)境補(bǔ)償迫切要求會計職業(yè)界承擔(dān)積極的作用，農(nóng)業(yè)會計不能提供公司社會責(zé)任的信息，對農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會計實施保障體系進(jìn)行研究以回應(yīng)這種需求。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會計的現(xiàn)狀

農(nóng)業(yè)企業(yè)是社會至關(guān)重要的一部分，它直接地影響國民生產(chǎn)總值和就業(yè)狀況，并是所有類型企業(yè)中與環(huán)境、生態(tài)資源關(guān)系最密切、影響最直接的企業(yè)。目前，發(fā)達(dá)國家的會計學(xué)界在環(huán)境會計研究方面已取得重大進(jìn)展，并在會計實務(wù)中廣泛實踐。歐美等發(fā)達(dá)國家的環(huán)境會計研究在世界上居領(lǐng)先地位。1991年，聯(lián)合國糧農(nóng)組織在荷蘭召開農(nóng)業(yè)與環(huán)境國際會議，發(fā)表了著名的“丹波宣言”。該宣言旨在（包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)和漁業(yè)）保護(hù)土地、水和動植物遺傳資源，是一種優(yōu)化環(huán)境、技術(shù)應(yīng)用適當(dāng)、經(jīng)濟(jì)上能維持下去以及社會能夠接受的方式[1]。國際會計師聯(lián)合會公布了的《環(huán)境管理會計的國際指南——公開草案》分析了與環(huán)境內(nèi)部決策相關(guān)的實物、貨幣兩類信息的會計。這兩類信息是：能源、水和材料（含廢棄物）流動、被使用及最終處理的實物信息；與環(huán)境相關(guān)的成本、收益等貨幣信息。

目前，國外對環(huán)境會計的研究已向環(huán)境會計準(zhǔn)則與制度等方面縱深發(fā)展，而我國環(huán)境會計研究尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式，對農(nóng)業(yè)企業(yè)方面的環(huán)境會計研究更是甚少[2]。農(nóng)業(yè)企業(yè)的環(huán)境活動是客觀存在的，這些活動的發(fā)生是農(nóng)業(yè)環(huán)境會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)和前提。農(nóng)業(yè)環(huán)境活動的客觀存在又使得農(nóng)業(yè)企業(yè)有了環(huán)境管理的需求，而環(huán)境管理作為企業(yè)管理的一個分支，它也是以會計信息作為管理和決策基礎(chǔ)的，這就需要農(nóng)業(yè)企業(yè)不僅僅建立農(nóng)業(yè)環(huán)境會計，而且還要切實實施農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會計。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會計實施的問題

1.農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會計實施缺乏可操作性

環(huán)境會計準(zhǔn)則是環(huán)境會計理論研究與實務(wù)操作的一個制度平臺。從這樣一個制度方面來看，我國目前仍不具有可操作性的環(huán)境會計準(zhǔn)則。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計和報告實務(wù)的法規(guī)主要是由財政部和中國證監(jiān)會制定的，包括財政部發(fā)布的會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則、行業(yè)會計制度、財務(wù)制度以及中國證監(jiān)會發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。到目前為止，我國還沒有專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則、制度和指導(dǎo)方針出臺，也就是說，還沒有專門的環(huán)境法律法規(guī)對農(nóng)業(yè)企業(yè)是否運(yùn)用環(huán)境會計進(jìn)行約束。由于沒有現(xiàn)成的農(nóng)業(yè)環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境會計信息披露的規(guī)定可以依據(jù)，農(nóng)業(yè)各單位在近期內(nèi)也不會主動披露環(huán)境會計信息；即使有些企業(yè)已經(jīng)意識到環(huán)境會計的重要性，也有披露環(huán)境信息的動機(jī)，但由于目前還沒有可操作性的環(huán)境會計準(zhǔn)則，還滿足不了農(nóng)業(yè)環(huán)境會計實務(wù)的要求。為此，應(yīng)進(jìn)一步完善會計法、環(huán)境法規(guī)，使農(nóng)業(yè)企業(yè)實施環(huán)境會計時有法可依。

2.農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識不強(qiáng)

目前，農(nóng)業(yè)各單位并沒有真正形成環(huán)境責(zé)任意識，可持續(xù)發(fā)展觀的理念沒有真正得到貫徹?！爸亟?jīng)濟(jì)輕環(huán)境”思想以及“先污染、后治理”等非持續(xù)發(fā)展的行為較為普遍，農(nóng)業(yè)各單位往往只顧眼前利益，農(nóng)業(yè)環(huán)境保護(hù)觀念淡薄，對環(huán)境會計工作沒有給予充分的重視，沒有認(rèn)識到農(nóng)業(yè)環(huán)境會計在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用[3]。一些單位并沒有理順環(huán)境與發(fā)展的關(guān)系，對農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的必要性認(rèn)識不足，沒有樹立正確的資源環(huán)境價值觀，在思想上、工作中重視不夠，對農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的復(fù)雜性認(rèn)識不夠。

3.受傳統(tǒng)會計核算體系的束縛

長期以來，傳統(tǒng)會計的理論基礎(chǔ)只是將體現(xiàn)人類社會勞動、具有交換價值的產(chǎn)品納入其核算系統(tǒng)，認(rèn)為環(huán)境資源是取之不盡、用之不竭的，不具有價值，不屬于傳統(tǒng)會計核算的對象。因此，資源無價、低價的意識和現(xiàn)實使得人們忽視了農(nóng)業(yè)環(huán)境資源的真正價值，從而使環(huán)境資源產(chǎn)品低價。而對于農(nóng)業(yè)各單位而言，更是對自然資源取之不盡，依賴于天然的資源就更沒有成本的核算，很少有單位對農(nóng)業(yè)環(huán)境、農(nóng)業(yè)資源進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和控制。應(yīng)當(dāng)看到，環(huán)境會計作為傳統(tǒng)會計的一個新興分支，雖繼承了傳統(tǒng)會計的一些特性和原則，但也有其自身的特點，如農(nóng)業(yè)環(huán)境要素的確認(rèn)、計量和報告等與傳統(tǒng)會計都有許多不一致的地方。農(nóng)業(yè)環(huán)境資源同樣具有社會產(chǎn)品所具有的效用性和稀缺性，應(yīng)當(dāng)并可能對其進(jìn)行確認(rèn)和計量。這些環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計標(biāo)準(zhǔn)的不一致及環(huán)境會計自身的特殊性導(dǎo)致了我國開展環(huán)境會計乃至農(nóng)業(yè)環(huán)境會計還面臨著許多問題。

四、農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會計實施保障體系的構(gòu)建

1.加強(qiáng)環(huán)境意識教育和國際合作——基礎(chǔ)保障

在建立農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)觀念的束縛，要大力宣傳農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的優(yōu)越性，強(qiáng)調(diào)農(nóng)業(yè)環(huán)境會計在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用，明確它對會計發(fā)展都有積極的意義。只有提高全社會的環(huán)保意識，才能促進(jìn)更多的人去研究和發(fā)展農(nóng)業(yè)環(huán)境會計，推動會計理論和實務(wù)水平的提高。深化環(huán)境會計理論研究，需要廣開思路、勇于創(chuàng)新，需要各界人士的共同參與。我國雖然是一個農(nóng)業(yè)大國，但在農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的研究和實施方面處于劣勢。積極追蹤國際農(nóng)業(yè)環(huán)境會計研究的新發(fā)展，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的國際交流與合作，在吸收西方國家農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的研究成果和實務(wù)操作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深化我國農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的研究，構(gòu)建適合我國實際情況的農(nóng)業(yè)環(huán)境信息披露模式，進(jìn)而構(gòu)建我國的農(nóng)業(yè)環(huán)境會計模式。這是構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會計體系的基礎(chǔ)條件。endprint

2.完善法律環(huán)境以及相關(guān)配套措施——體系保障

盡管我國已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環(huán)境因素的會計法規(guī)幾乎是一片空白。制訂相應(yīng)的農(nóng)業(yè)環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度，為農(nóng)業(yè)各單位的環(huán)境會計核算有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和法律依據(jù)。同時，環(huán)境會計還是一門多種學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用學(xué)科，對會計人員提出了新的要求。因此，除了增強(qiáng)會計人員環(huán)保意識的同時，還要提高會計人員環(huán)境會計的專業(yè)水平。農(nóng)業(yè)環(huán)境會計是以農(nóng)業(yè)各單位為會計主體核算農(nóng)業(yè)各單位對社會資源環(huán)境的社會責(zé)任的履行情況。因此，還應(yīng)強(qiáng)化政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的環(huán)境監(jiān)督職能等相關(guān)配套措施。實施農(nóng)業(yè)環(huán)境會計是一個系統(tǒng)工程，涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜，社會各界都應(yīng)積極行動起來宣傳環(huán)境保護(hù)，自覺保護(hù)環(huán)境，只有這樣，才能處理好農(nóng)業(yè)發(fā)展與環(huán)保的關(guān)系、局部利益與整體利益的關(guān)系，最終促進(jìn)農(nóng)業(yè)環(huán)境會計理論與實踐不斷完善。這些是農(nóng)業(yè)環(huán)境會計體系構(gòu)建和有效實施的系統(tǒng)保障。

3.建立一套相對完善的環(huán)境會計原理與實務(wù)框架——理論保障

目前環(huán)境會計的假設(shè)、原則、要素、程序和方法等尚未達(dá)成共識，環(huán)境會計的理論和實務(wù)還很不完善，特別是環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境收益的確認(rèn)和計量[4]。根據(jù)我國具體情況，中國會計學(xué)會和中國注冊會計師協(xié)會共同承擔(dān)起這個責(zé)任。作為半官方機(jī)構(gòu)，它們可以協(xié)助政府部門界定環(huán)境管理范圍，認(rèn)定企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，同時組織國內(nèi)有關(guān)專家學(xué)者進(jìn)行研究，并與其他國家的會計專業(yè)組織溝通和交流，結(jié)合中國的實際情況制定企業(yè)環(huán)境信息披露的相關(guān)規(guī)定，研究和解決環(huán)境會計的具體核算方法，并建立環(huán)境會計的概念框架結(jié)構(gòu)。

4.擁有獨立的環(huán)境機(jī)構(gòu)和專業(yè)的環(huán)保人員——人員保障

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的環(huán)境機(jī)構(gòu)，為企業(yè)環(huán)境保護(hù)體系的實施、改進(jìn)提供必要的技術(shù)和資金支持。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將環(huán)保人員單獨劃分出來，培養(yǎng)一批環(huán)保責(zé)任心強(qiáng)，具備專業(yè)技能和素質(zhì)的員工。重要的環(huán)境崗位人員必須經(jīng)過培訓(xùn)、教育、考核后方可上崗。針對環(huán)保人員待遇低、地位低、工作環(huán)境艱苦等問題，農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)注重提高環(huán)保人員的工資，可以在“應(yīng)付職工薪酬”中以明細(xì)科目列示，依據(jù)各公司的主營業(yè)務(wù)特色，設(shè)置污水處理人工費(fèi)、綠化人工費(fèi)、畜禽污染物處理人工費(fèi)、農(nóng)藥檢測、分解人工費(fèi)，環(huán)保職工教育費(fèi)等；還可以在“職工福利費(fèi)”和“非貨幣性福利”中單獨對環(huán)保人員進(jìn)行披露，這樣有利于鼓勵更多有才能的職工加入到公司環(huán)保事業(yè)中來，有利于造就一批高素質(zhì)、高效率、高技術(shù)水平的專業(yè)環(huán)保技術(shù)人員[5]。

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[責(zé)任編輯 王 佳]endprint